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1、P公司投出100万元货币资金形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个 账户，P公司个别财务报表中的长期股quan投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵销。100%P公司借：长期股权投资100100贷：银行存款借：实收资本100S公司借：银行存款 100贷：实收资本100合并报表抵销分录:：长期股权投资100合并报表所 有者是P公司投资者复习重点合并资产负债表2X21年12月31日付款100万元工程P公司S公司合计抵销合并数货币资金400100500500长期股quan投资100100-1000其他资产500500500资产总计1 0001001
2、100-1001 000负债合计4000400400实收资本股本500100600-100500未分配利润1000100100全部者权益合计600100700-100600负债和全部者权益总计1 0001001 100-1001 000付款100万元100%借：长期股权投资100贷:P公司银行存款100,抵销分录：借：实收资本合并报表所有 是P公司投资者”公司S公司原股东? 100%存货 100实收资本100100贷：长期股权投资1002网上课堂P公司2义21年12月31日投出100万元货币资金取得S公司100K股quan,即P公司向S公司原股东支付100万元货币 资金，取得S公司原股东拥有的
3、S公司僮0 股quan。为简化，假定S公司资产负债表中只有存货100万元，实收资 本100万元。作为企业集团整体，相当于用100万元货币资金取得了 S公司原有的资产和负债即净资产，P公司 个别财务报表中的长期股quan投资和S公司个别财务报表中的全部者权益不应存在，应予抵销。图示如下：复习重点合并资产负债表2X21年12月31日工程P公司S公司合计抵销合并数货币资金400400400长期股quan投资100100-1000存货500100600600资产总计1 0001001 100-1001 000负债合计4000400400实收资本股本500100600-100500未分配利润100010
4、0100全部者权益合计600100700-100600负债和全部者权益总计1 0001001 100-1001 000P公司2义21年12月31日投出80万元货币资金取得S公司80K股quan,即P公司向S公司原股东支付80万元货币资金, 取得S公司原股东拥有的S公司80股quan。为简化，假定S公司资产负债表中只有存货100万元，实收资本100万元。 作为企业集团整体，相当于用80万元货币资金取得了 S公司原有资产和负债的80 %即净资产的80%。在合并财 务报表中，S公司的全部资产和负债都要全额反映，其净资产的20%归少数股东全部。因此，合并财务报表中P公 司个别财务报表中的长期股quan
5、投资和S公司个别财务报表中的全部者权益不应存在，应予抵销，并同时确认少 数股东权益。图示如下：付款80P公司借：长期股权投资80贷：银行存款80%6公司原股东一公司 存货10080实收资本100个80%合并报、表所有者是P公 资者和少数 东投资者4抵销分录：借：实收资本贷：长期股权投资 少数股东权益31008020网上课堂复习重点合并资产负债表2X21年12月31日P公司2X21年12月31日投出100万元货币资金取得S公司100K股quan,即P公司向S公司原股东支付100万元货币 资金，取得S公司原股东拥有S公司10 股quan。为简化，假定S公司资产负债表中资产总额为200万元，负债总
6、额为100万元，全部者权益总额为100万元。工程P公司S公司合计抵销合并数货币资金420420420长期股quan投资8080-800存货500100600600资产总计1 0001001 100-801 020负债合计4000400400实收资本股本500100600-100500未分配利润1000100100少数股东权益2020全部者权益合计600100700-80620负债和全部者权益总计1 0001001 100-801 020作为企业集团整体，合并财务报表中的净资产含P公司和S公司的全部者为P公司投资者，不是P公司，而S公 司个别报表中的全部者为P公司，在合并报表中应予抵销；P公司对
7、S公司的长期股quan投资代表的是S公司的净 资产或资产和负债，而S公司的资产和负债会纳入合并报表，无需长期股quan投资代表，所以合并报表中应 将长期股quan投资抵销，即抵销母公司长期股quan投资和子公司全部者权益。也可以理解为，站在P公司投资者 角度，相当于用100万元货币资金取得了 S公司原有的资产和负债即净资产，P公司个别财务报表中的长期股 quan投资和S公司个别财务报表中的全部者权益不应存在，应予抵销。图示如下：沿司原股东100贷:神稣：借：者权益解行存款100200100100%4P公司借：长期股秘资产负债所有者权益100合并报 有者是P公 司投资者100贷：长期股权投资10
8、0网上课堂复习重点P公司2X21年12月31日投出80万元货币资金取得S公司80股quan,即P公司向S公司原股东支付80万元货币资金, 取得S公司原股东拥有S公司80%股quan。S公司资产负债表中资产总额为200万元，负债总额为100万元，全部者 权益总额为100万元。作为企业集团整体，合并财务报表中的净资产含P公司和S公司的全部者为P公司投资 者和少数股东投资者，即P公司净资产和S公司净资产的80%的全部者是P公司投资者，S公司净资产的30 是少数 股东投资者，而S公司个别报表中的全部者为P公司和少数股东投资者，在合并报表中应将S公司全部者权益抵销; P公司对S公司的长期股quan投资代
9、表的是S公司的净资产或资产和负债的80 %少数股东投资者对S公司的股quan 投资代表的是S公司的净资产或资产和负债的20册因S公司的资产和负债会纳入合并报表，无需长期股quan投 资代表，所以合并报表中应将长期股quan投资抵销，同时S公司的净资产或资产和负债的霖）确认少数股东 权益。即抵销母公司长期股quan投资和子公司全部者权益，同时确认少数股东权益。图示如下：S公司原股东0%80%P公司100报表所 P公司投资资产负债借：长期股权投资80贷：银行存款80 抵销分录:200瞰东投资者淞司所有者权益100借：所有者权益100贷：长期股权投资80少数股东权益20合并财务报表的主体是母公司和子
10、公司组成的企业集团，该集团的全部者是母公司投资者，因此，在合并报表 日，应抵销母公司长期股quan投资与子公司全部者权益。抵销分录: 借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股quan投教材例18-1教材例18-1资少数股东权A、B公司分别为P公司操纵下的两家子公司。A公司于2021年3月10日自母公司P处取得B公司100 %的股quan,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了 600万股本公司一 般股每股面值1元作为对价。假定A、B公司采纳的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的全部者权益构成 如表187所示。网上课堂A公司B公司工程金额工程金额股本36
11、 000 000股本6 000 000资本公积10 000 000资本公积2 000 000盈余公积8 000 000盈余公积4 000 000未分配利润20 000 000未分配利润8 000 000合计74 000 000合计20 000 000复习重点表18-1全部者权益构成A公司、B公司单位：元A公司在合并日应进行的账务处理为: 借：长期股quan投资贷：股本资本公积股本溢价 合并日合并财务报表的抵销分录： 借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股quan投资20 000 0006 000 00014 000 0006 000 0002 000 0004 000 0008 000
12、00020 000 000进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司完成的留存收益中归属于 合并方的局部1 200万元应自资本公积资本溢价或股本溢价转入留存收益。本例中A公司在确认对 B公司的长期股quan投资以后，其资本公积的账面余额为2 400万元1 000万元+1 400万元，假定其中 资本溢价或股本溢价的金额为1 800万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积12 000 000贷：盈余公积未分配利润4 000 0008 000 000A公司以一项账面价值为280万元的固定资产原价400万元，累计折旧120万元和一项账面价 值为320万元的
13、无形资产原价500万元，累计摊销180万元为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100 的股quan。合并日，A公司和B公司全部者权益构成如表18-2所示。A公司B公司工程金额工程金额股本36 000 000股本2 000 000资本公积1 000 000资本公积2 000 000盈余公积8 000 000盈余公积3 000 000未分配利泄20 000 000未分配利润3 000 000合计65 000 000合计10 000 000表18-2全部者权益构成A公司、B公司单位：元A公司在合并日应确认对B公司的长期股quan投资，进行以下账务处借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：长期股q
14、uan投资累计摊销贷：固定资产清理无形资产资本公积合并日合并财务报表的抵销分录: 借：股本资本公积2 800 0001 200 0004 000 00010 000 0001 800 0002 800 0005 000 0004 000 0002 000 0002 000 000网上课堂复习重点盈余公积3 000 000未分配利润3 000 000贷：长期股quan投资10 000 000进行上述处理后，A公司资本公积账面余额为500万元100万元+400万元，假定全部属于资本溢价或股 本溢价，小于B公司在合并前完成的留存收益中归属于A公司的局部，A公司编制合并财务报表时，应以账 面资本公积资
15、本溢价或股本溢价的余额为限，将B公司在合并前完成的留存收益中归属于A公司的局部 相应转入盈余公积和未分配利润。合并工作底稿中的调整分录为：借：资本公积5 000 000贷：盈余公积2 500 000未分配利润2 500 000 以下各项关于甲公司2X16年发生的交易或事项中，其会计处理会影响当年度甲公司合并所 有者权益变动表留存收益工程本年年初金额的是。A.上年末资产的流动性与非流动性划分发生重要过失，本年予以更正B.收购受同一母公司操纵的乙公司60%股quan（至收购时已设立5年，延续盈利且未向投资者分配），交易符合作 为同一操纵下企业合并处理的条件C.自公开市场进一步购置联营企业股quan,将持股比例自15 增加瓒3 并能够对其实施操纵D.依据外在条件变化,将原作为使用寿命不确定的无形资产调整为使用寿命为10年并按直线法摊销（答案）B（解析）同一操纵下企业合并，合并报表中应当将合并前子公司留存收益中归属于母公司局部予以恢复， 借记资本公积，贷记留存收益，选项B正确。网上课堂复习重点网上课堂8