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1、第02讲 同一操纵下控股合并形成的长期股quan投资的初始计量三对子公司投资的初始计量1 .同一操纵下控股合并形成的长期股quan投资（1）初始投资本钱合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方法作为合并对价的，应当在 合并日按照所取得的 被合并方在最终操纵方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股Quan投资的初始投资本钱。如果被合并方是原母公司自集团公司外部购入的,并且在原母公司合并报表确认了商登。即被合 并方在本次合并以前，是最终操纵方通过非同一操纵下的企业合并所操纵的,那么合并方长期股quan投资 的初始投资本钱还应包含相关的商誉金额。此种情况下长期股quan投资的初始投资本
2、钱计算公式如图6 1同一操纵下长期股quan投资的初始投资本钱（注意）如果同一操纵下企业合并取得的股quan比例 小王一开始非同一操纵下企业合并取得的股 quan比例的话，长期股quan投资的初始投资本钱=子公司自购置日开始延续计算的可识别净资产公允价值 X取得股quan的比例+原母公司合并报表确认的商誉（例题单项选择题）2022年甲公司20X3年7月1日自母公司丁公司取得乙公司60%股 quan, 当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 200万元。该股quan系丁公司于20X1年6月自公开市场 购入，丁公司在购入乙公司60%股quan时确认了 800万元商誉。20X3年7月1日，按丁
3、公司取得该股quan 时 乙公司可识别净资产公允价值为根底延续计算的乙公司可识别净资产价值为4 800万元。为进行该项交易， 甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股quan投资的初 始投资本钱是。A. 1 920万元 B. 2 040万元 C. 2 880万元 D. 3 680万元（正确答案）D（答案解析）甲公司应确认对乙公司股quan投资的初始投资本钱=4 800X60%+800 = 3 680万元。如果子公司个别报表确认了1i誉（该子公司 汲取合并其他公司所产生），该商誉 不需要单独考虑。此种情况下长期股quan投资的初始投资本钱计算公式为:长期
4、股quan投资的初始投资本钱=子公司可识别净资产账面价值义母公司持股比例复习重点（例题计算分析题）2022年节选甲股份以下简称甲公司2X16年发生的有关交易和事项如8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股quan甲 公司的母公司自2X14年2月起持有乙公司股quan,另以银行存款向母公司支付补价3 000万元。当日公司土地使用权本钱为12 000万元，累计摊销1 200万元，未计提减值打算，公允价值为19 000万元。 乙公司可识别净资产的公允价值为38 000万元，全部者权益账面价值为8 000万元含原汲取合并时产 生的商誉1 200万元。取得乙公
5、司60%股quan当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的全部权转让 及乙公司工商登记手续，甲公司能够对乙公司实际操纵。要求：就甲公司2X16年发生的有关交易和事项，说明是否影响甲公司2X16年利润表中列报的其他 综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。（正确答案）该项交易中，甲公司合并乙公司属于同一操纵下企业合并，长期股quan投资的入账价值与支付 对价账面价值差额，应当调整资本公积资本溢价。不影响交易发生当期的其他综合收益。会计处理为：借：长期股quan投4 8008 000X60%1 2009 00012 0003 000累计摊销资本公积 贷：无形资产银行存款2）初始投资本钱与
6、支付合并对价差额的处理。长期股quan投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额, 应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额缺乏冲减的，依 次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的，会计处理同上。（3）合并方发生的中介费用、交易费用的处理。合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用，于发生时计入当期损与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）， 资本公积资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作
7、 为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额。4）同一操纵下屡次交易分步完成企业合并的会计处理。企业通过屡次交易分步取得同一操纵下被投资单位的股quan,最终形成企业合并的，应当推断屡次交 易是否属于“一揽子交易。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得操纵权的交易进行 会计处理。不属于“一揽子交易的，取得操纵权日，应按照以下步骤进行会计处理：确定同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资的初始投资本钱。在合并日，依据合并后应享有被合并方净资产在最终操纵方合并财务报表中的账面价值的份额,确 定长期股quan投资的初始投资本钱。长期股quan投资初始投资本钱与合并对
8、价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股quan投资的初始投资本钱，与到达合并前的长期股quan投资账面价值加上合并日进一 步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积缺乏 冲减的，冲减留存收益。合并日之前持有的股quan投资，因采纳权益法核算或金融工具确认和计量准那么核算而确认的其他 综牧益，暂不进行会计处理。复习重点（例题计算分析题）A公司为母公司，其子公司包含甲公司、乙公司。有关投资业务如下： 12X20年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一操纵下的乙公司25%的股份，实际支付款 项6 000万元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理
9、完毕。当日，乙公司可识别净资产账 面价值为22 000万元假定与公允价值相等。22X20年及2X21年度，乙公司累计完成净利润1 000万元，无其他全部者权益变动。32X22年1月1日，甲公司以定向增发2 000万股一般股每股面值为1元，每股公允价值为 4.5元的方法购置同一操纵下A公司所持有的乙公司40%股quan,相关手续于当日完成。进一步取得投 资后，甲公司持有乙公司股quan比例为65%,甲公司能够对乙公司实施操纵。当日，乙公司在最终操纵方合 并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元，最终操纵方合并财务报表中未确认商誉。假定甲公司和 乙公司采纳的会计政策和会计期间相同，均按照1
10、0%的比例提取法定盈余公积。甲公司和乙公司一直同受同 一最终操纵方操纵。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。要求：编制甲公司的相关会计分录。（正确答案）12X20年1月1日甲公司的有关会计处理如下：借：长期股quan投资投资本钱 6 000贷：银行存款6 000由于初始投资本钱6 000万元大于甲公司享有乙公司可识别净资产公允价值的份额5 50022 000X25% J 万元，所以不需要调整长期股quan投资账面价值。（特别提示）对原来取得重大影响的股quan,不需要区分同一操纵和非同一操纵，直接按权益法核算 即可。22X20年及2义21年度乙公司完成净损益时甲公司的有关会
11、计处理如下为简化，二个年度合并 编制一笔分录：借：长期股quan投资损益调整250 1 000X25%贷：投资收益2502X21年末长期股quan投资账面价值为6 250万元。32X22年甲公司有关会计处理如下：确定合并日长期股quan投资的初始投资本钱：合并日甲公司享有乙公司在最终操纵方合并财务报表中净资产的账面价值份额=23 000X65% = 14 950 万元。长期股quan投资初始投资本钱与合并对价账面价值之间的差额的处理：原25%的股quan投资采纳权益法核算，在合并日的原账面价值为6 250万元；追加投资40%所支 付对价的账面价值为2 000万元；合并对价账面价值为8 2506 250 + 2 000万元。长期股quan投资初始投资本钱与合并对价账面价值之间的差额为6 700 14 950-8 250万元，调整资本公积股本溢价。借：长期股quan投资14 950贷：长期股quan投资投资本钱6000损益调整250股本2000资本公积股本溢价6700