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1、第04讲同一操纵下合并形成长期股quan投资初始计量（二）控股合并形成的长期股quan投资的初始计量（案例引入1） 2X22年11月25日甲公司以账面原价1 000万元、累计摊销300万元、减值打算80 万元、公允价值1 200万元的一项土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司80%的股quan。 转让土地使用权适用的增值税率为9%。合并日乙公司账面全部者权益为600万元。合并当日甲公司“资 本公积股本溢价 50万元，盈余公积结存80万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。 （答案解析）长期股quan投资的本钱为480万元600X80%；会计分录如下：借：长期股quan
2、投资480资本公积50盈余公积80利泗分配未分配利润118累计摊销300无形资产减值打算80贷：无形资产土地使用权1 000应交税费应交增值税销项税额1 200X9%108（案例引入2） 2X22年7月25日，甲公司以账面余额800万元、存货跌价打算100万元、公允价值 1 000万元的库存商品自同一集团的丁公司换取乙公司70%的股quan,该商品的增值税率为13%,消费税率 为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积资本溢价为70万元，“盈余公 积为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。（答案解析）长期股quan投资的本钱为560万元800X70%；会计
3、分录如下：借：长期股quan投资560资本公积70盈余公积50利泗分配未分配利泗200存货跌价打算100贷：库存商品800应交税费应交增值税销项税额130应交消费税50（案例引入3） 2X22年5月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司操纵的乙公司60% 的股quan,并于当日起能够对乙公司实施操纵。合并日，该厂房的账面原价为700万元，已提折旧200万元， 已提减值打算30万元，公允价值为800万元，转让不动产适用的增值税率为9%。乙公司净资产的账面价 值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积资本 溢价为50万元，“盈余公积为20万元。
4、（答案解析）长期股quan投资的本钱为360万元（600X60%）：会计分录如下：借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值打算30聂习重点贷：固定资产700借：长期股quan投资360资本公积50盈余公积20利润分配未分配利润112贷：固定资产清理470应交税费应交增值税销项税额72（案例引入4） 2X22年5月20日，甲公司以代母公司归还负债的方法取得母公司操纵的乙公司90% 的股quan,并于当日起能够对乙公司实施操纵。此负债的债权人为丁公司，其账面价值为450万元。合并 日乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。（答案解析）长期股quan
5、投资的入账本钱= 600X90%=540万元：甲公司的会计分录如下：借：长期股quan投资乙公司540贷：应付赈款丁公司450资本公积股本溢价90（理论总结）1.同一-操纵下的企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或 承担债务方法作为合并对价的,应当在合并日按照取 得被合并方全部者权益账面价值的份额作为长期股Quan投资的初始投资本钱。长期股quan投资初始投资 本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本 公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，调整留存收益。合并方的一般分录如下：借：长期股quan投资合并当日被投资方 账面净资产X合并方取
6、得的股份比例）资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股quan投资初始本钱的差额先冲资本公积）盈余公积利润分配一一未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费一一应交增值税（销项税额）应交消费税（要点提示）关键考点有两个，一是长期股quan投资入账本钱的计算；二是转让资产或代偿负债的账 面价值高于长期股quan投资初始本钱的差额的调账顺序。（多项选择题）2X19年6月1日，甲公司以库存商品及土地使用权取得同一集团乙公司90%的股 quan,并于当日起能够对乙公司实施操纵。合并日，库存商品的账面余额为60万元未计
7、提存货跌价打 算，公允价值为100万元，增值税率为13%,消费税率为5%; 土地使用权的账面余额为500万元，累计抑销100聂习重点万元，公允价值为600万元，转让土地使用权适用的增值税率为9%。合并日乙公司全部者权益在最终操 纵方合并财务报表中的账面价值为800万元，可识别净资产的公允价值为900万元。甲公司与乙公司的会 计年度和采纳的会计政策相同，甲公司基于上述资料的如下核算指标中，正确的有。A.确认长期股quan投资720万元B.增加资本公积188万元C.确认长期股quan投资783万元D.确认商品转让收益35万元，确认土地使用权转让收益200万元（正确答案）AB（答案解析）甲公司的会计
8、分录如下：借：长期股quan投720资累计摊销100贷：库存商品60应交税费应交增值税销项税额67应交消费税5无形资产500资本公积股本溢价188（案例导入）甲、乙、丙X司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股quan,甲公司发行600万股 一般股每股面值1元作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股quan,每股的公允价值为10元。甲 公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1 300万元。（答案解析）发行股piao时：借：长期股quan投资（1 300X60%780贷：股本600资本公积股本溢价180支付发行费用时：借：资本公积股本溢价8贷：银行存款8（理论总结）
9、丙公司支付现金1 00080%900乙公司公允净资产1 250 （含350商誉）净利润3702023年初账面;争资产960方元2023年初甲公司认可的净资产1 580方亓乙公司账面净资产700净利润300分红40（解释）“2023年初甲公司认可的净资产1 580万元”是被合并方的全部者权益相对于最终操纵方（甲公司）而言的账面价值，其中1 230 （1 580-350）万元是相对于最终操纵方而言的可识别净资产的账面 价值，归属于最终操纵方（甲公司）的合并报表上商誉的金额是280万元。聂习重点（根底知识题）甲公司2X22年初自非关联方购入乙公司80%的股份，初始投资本钱为1 000万元, 并于当日
10、实质操纵了乙公司。购置日乙公司的账面净资产为700万元，可识别净资产的公允价值为900万 元。2X22年乙公司完成账面净利泗300万元，基于2X22年初的可识别净资产的公允价值口径推定的当 年净利泗为370万元，当年乙公司分配现金股利40万元，乙公司当年无其他全部者权益变动事项。2X23 年初甲公司的另一子公司丁自甲公司手中购得乙公司80%的股份。（答案解析）单位：万元乙公司账面口 径最终操纵方甲公司认可的口径乙公司2X22年初净资产700900+ (1 000-900X80%) /80% =900+350= 1250乙公司2X22年的净利润300370乙公司2X22年的分红40402X23年
11、初乙公司净资产9601 580丁公司长期股quan投资入 账本钱不得采纳=1 580X80% = 1 264（拓展）假设丁公司只取得了乙公司70%的股份，那么丁公司长期股quan投资的入账本钱=最终操纵方 角度的乙公司账面可识别净资产（900 + 370-40） X持股比例70%+最终操纵方角度的商誉（1 000- 900 X80%） =1 230X70%+280=l 141 1万元）。即，虽然未取得80%,但商誉要全部接手过来，不存在只接手70%的情况。（2022年单项选择题）甲公司20X3年7月1日自母公司丁公司取得乙公司60%股quan,当日， 乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 2
12、00万元。该股quan系丁公司于20X1年6月自公开市场购入，丁公 司在购入乙公司60%股quan时确认了 800万元商誉。20X3年7月1日，按丁公司取得该股quan时乙公司可 辨 认净资产公允价值为根底延续计算的乙公司可识别净资产价值为4 800万元。为进行该项交易，甲公司支 付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股quan投资的初始投资本 钱是。A. 920万元聂习重点B. 2 040万元C. 2 880万元D. 3 680万元（正确答案）D（答案解析）甲公司应确认对乙公司股quan投资的初始投资本钱=4 800X60%+800 = 3 680万元。 同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的 价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股 quan投资的初始投资本钱。如果被合并方本身编制合并财务报表的,被合并方的账面全部者权益的价值应当以其合并财务报 表为根底确定。（要点提示）掌握上述会计处理原那么。