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1、第05讲 非同一操纵下的企业合并、非企业合并2.非同一操纵下的企业合并1）购置日确实认购置日，是指购置方实际取得对被购置方 操纵权的日期本质；通常以法律手续办妥日或款项结清日为准（表现形式）；题中常用表述方法：O o o o于X年义月义日，改组了董事局，完成了操纵。（关键考点）掌握购置日确实认标准。（2）非同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资的初始计量原那么（案例引入）2X19年1月15日甲公司以账面原价150万元、累计摊销20万元、减值打算4万元、 公允价值200万元的土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司60%的股quan。土地使用权转让适用的 增值税税率为9%,合并日乙公司账面
2、净资产为120万元。合并当日甲公司“资本公积资本溢价的 余额为10万元，盈余公积结存5万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。同一操纵下非同一操纵下借：长期股权投资72资本公积10盈余公积5利润分配一一未分配利润57累计摊销20无形资产减值准备4贷：无形资产150应交税费一一应交增值税（销项税额） 18借：长期股权投资218累计摊销20无形资产减值准备4贷：无形资产150应交税费一一应交增值税销项税额） 18资产处置损益74（案例引入）2X19年7月25日，甲公司以账面余额800万元、存货跌价打算100万元、公允价值 1000万元的库存商品换取乙公司70%的股quan,该商品的增值
3、税税率为13%,消费税税率为5%。乙公 司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积资本溢价科目的余额为70万元，“盈余公积 科目的余额为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。同一操纵下非同一操纵下借：长期股权投资560资本公积70盈余公积50利润分配一一未分配利润200存货跌价准备100贷：库存商品800应交税费一一应交增值税销项税额） 130应交消费税50借：长期股权投资1130贷：主营业务收入1000应交税费一一应交增值税销项税额） 130 借：主营业务本钱 700存货跌价打算100贷：库存商品800借：税金及附加50贷：应交税费一一应交消费税50（案例引入）2X
4、19年5月20日，甲公司以一台生产设备为合并对价，取得乙公司80%的股quan,并 于当日起能够对乙公司实施操纵。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值 打算30万元，公允价值为800万元，转让动产适用的增值税税率为13%。乙公司净资产的账面价值为600 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积资本溢价科目 的余额为 50 万元， “盈余公积科目的余额为 20 万元。复习重点同一操纵下非同一操纵下借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值打算30贷：固定资产700借：长期股权投资480资本公积50盈余公积20利润分配一一未分
5、配利润24贷：固定资产清理470应交税费一一应交增值税销项税额）104（=800X 13%）借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值打算30贷：固定资产700借：长期股权投资904贷：固定资产清理800应交税费一一应交增值税（销 项税额）104借：固定资产清理330贷：资产处置损益330（案例引入）甲公司定向增发600万股一般股每股面值1元作为对价自丙公司手中取得乙公司60% 的股quan并到达操纵，所发行一般股每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。 合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。同一操纵下非同一操纵下借：
6、长期股quan投资780贷：股本600资本公积一一股本溢价180 借：资本公积一一股本溢价8贷：银行存款8借:长期股quan投资6000贷：股本600资本公积一一股本溢价5400 借：资本公积一一股本溢价8贷：银行存款8（理论总结）非同一操纵下的控股合并中，购置方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券 的公允价值,作为长期股quan投资的本钱。企业合并发生的审计费用、法律效劳费用、咨询费用和评估 费列入合并方的治理费用（同一操纵下也是这样处理）。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性 证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或按面值发行的应冲减盈余公积和未分配利
7、 润（同一操纵下也是这样处理）。（关键考点）掌握长期股quan投资入账本钱的计算、非现金资产转让损益的计算、合并直接费用和证 券发行费用的会计处理。无论是同一操纵下的企业合并还是非同一操纵下的企业合并形成的长期股quan投资，实际支付的价款或 对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为 应收工程处理。那么股piao那么股piao是包含复习重点红利的。（3） 一般会计分录如果换出的是无形资产，按正常转让方法处理：借：长期股quan投资累计摊销无形资产减值打算贷：无形资产应交税费一一应交增值税（销项税额）资产处置损益损失那么借记）（注）专利技术、非专利技术免征增值税，商标、著作权及特许经
8、营权需按照6%计列销项税，土地 使用权转让的增值税税率为9%。如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产借：长期股quan投资贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）借：固定资产清理贷：资产处置损益或.借:资产处置损益贷：固定资产清理如果换出的是存货，那么按正常销售处理：借:长期股quan投资贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税销项税额）借：主营业务本钱存货跌价打算贷：库存商品借:税金及附加贷：应交税费一一应交消费税如果是换股合并方法那么应作如下处理：借：长期股quan投资按股份的公允价值入账）贷：股本按股piao面值入账）资
9、本公积一一股本溢价（倒挤）在另付发行费用时：借：资本公积一一股本溢价贷：银行存款（2022年单项选择题）2022年1月1日，甲公司发行1500万股一般股股piao从非关联方取得乙公司80% 股复习重点权，发行的股piao每股面值1元，取得股quan当日，每股公允价值6元，为发行股piao支付给券商佣金300万元。 相关手续于当日完成，甲公司取得了乙公司的操纵权，该企业合并不属于反向购置。乙公司2022年1月1 日全部者权益账面价值总额为12022万元，可识别净资产的公允价值与账面价值相同。不考虑其他因素， 甲公司应确认的长期股quan投资初始投资本钱为万元。A. 9000B. 9600C. 8
10、700D. 9300（正确答案）A（答案解析）非同一操纵下企业合并，长期股quan投资初始投资本钱=支付对价公允价值= 1500X6=9000 万元；为发行股piao支付的佣金、手续费冲减“资本公积股本溢价。（多项选择题）2X19年6月1日，甲公司以库存商品及专利权取得同一集团乙公司90%的股quan, 并于当日起能够对乙公司实施操纵。合并日，库存商品的账面余额为60万元，未计提存货跌价打算，公 允价值为100万元，增值税税率为13%,消费税税率为5%;专利权的账面余额为500万元，累计摊销100万元，未计提减值打算，公允价值为600万元。合并日乙公司全部者权益在最终操纵方合并财务报表中的账面
11、价 值为800万元，公允可识别净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同，甲公 司基于上述资料的如下核算指标中，正确的有。A.确认长期股quan投资720万元E. 增加资本公积242万元C.确认长期股quan投资713万元D.确认商品转让收益35万元，确认专利权转让收益200万元（正确答案）AB（答案解析）借：长期股quan投720资累计摊销100贷：无形资产500库存商品60应交税费应交增值税销项税额13应交消费税5资本公积股本溢价242（拓展）如果此合并是非同一操纵的，那么应选择CD,具体分录如下：借：长期股权投资713累计摊销100贷：主营业务收入100应交税费一一
12、应交增值税（销项税额）13无形资产500资产处置损益200借：主营业务本钱60贷：库存商品60借：税金及附加5贷：应交税费一一应交消费税5复习重点（三）非企业合并形成的长期股quan投资的初始计量公平市场交易原那么，类似于非同一操纵下控股合并形成的长期股wan投资的会计处理;非合并的长期股quan投资丕分同一操纵和非同一操纵背景。（解释）假定A公司持有B公司80%的股份、持有C公司90%的股份，C公司持有D公司100%的股 份。B公司支付银行存款300万元从C公司购入D公司40%的股份，到达重大影响。那么该投资为非企业合 并，而不是同一操纵下企业合并。1 .以支付现金取得的长期股quan投资，
13、应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资 本钱包含与取得长期股quan投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股quan投资，实际 支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。一般分录如下：借：长期股quan投资一一投资本钱应收股利）贷：银行存款2 .以发行权益性证券取得的长期股quan投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。 权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或以面值发行的应冲减盈余公积和未 分配利润。借：长期股quan投资一一投资本钱贷：股本资本公积一一股本溢价原理 等同于非同一操纵下的换股合并（根底知识题）甲公司发行100万股一般股每股面值1元作为对价自丙公司手中取得乙公司24% 的股quan,每股的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。不考虑其他因素。（答案解析）甲公司定向增发股piao时：借：长期股quan投资投资本钱1000贷：股本100资本公积股本溢价900甲公司支付发行费用时：借：资本公积股本溢价8贷：银行存款8（关键考点）非企业合并形成的长期股quan投资的初始计量与非同一操纵下企业合并形成的长期股 quan投资的处理原那么相似，考生可比照掌握。