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1、取得收入并实现利润是企业得以维持简单再生产的基础，企业所得税是实现利润后所要承担的纳税义务，税后净利润是企业进入分配程序的基本保证。学习本讲的目的是要大家理解收入的概念、分类和特点，掌握收入的确认准则及其核算，并要求掌握利润、所得税、净利润的计算程序和方法及其核算，掌握税后利润的法定分配顺序及其核算。本讲教学要点：l收入的确认l各类（商品销售收入）的核算l利润、所得税、净利润的计算及核算l利润分配法定顺序及核算第十章第十章 收入、利润的核算收入、利润的核算 l取得收入并由此实现利润，是企业维持简单再生产和扩大再生产的基础。因此，收入决定企业的命运。l宏观讲，收入是企业依法纳税的基础和源泉，对保
2、证国家财政收入具有重要作用。第一节第一节 收入的核算收入的核算 一收入及其特征广义的收入：所有经营活动和非经营活动的所得都看作是收入狭义的收入：仅仅是与生产经营活动有关的经营性收入，即营业收入营业收入收入的特征l收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。l有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于日常活动，其流入的经济利益属于利得（营业外收入）；l收入可能表现为企业资产增加，也可能表现为负债减少，或者二者兼而有之；l收入能导致企业所有者权益增加；l收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项二、收入的种类（一）按照收入的来源不同划分l商品销售收入l建造合
3、同收入l提供劳务收入l让渡本企业资产使用权收入（二）按照收入是否经常发生及重要程度划分l主营业务收入主营业务收入：基本业务收入，是形成利润的主要来源。具有经常性、重要性、可预见性l其他业务收入其他业务收入：副营业务收入，发生时间不稳定，在总收入中所占比重应该偏低应该偏低（多种经营的情况下例外）（多种经营的情况下例外）三、收入确认的一般原则几个概念几个概念l收入确认：将某项经济利益认定为已经流入企业，计入收入类账户，计算当期损益的过程。l实现：将非现金的资源和权利转化为货币。l收入实现：包含在商品、劳务或资产上的经济资源顺利转化为货币，即现金资产。根据企业会计准则规定，企业的收入在满足下列条件时
4、予以确认：1。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；风险：商品所含有的由于贬值、报废、损坏等原因造成的损失报酬：商品中所包含的未来经济利益2。企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；3。与交易相关的经济利益能够流入企业；4。相关的收入和成本能够可靠地计量。收入确认的关键要素l入账的时间l入账的金额销售法确认收入在销售成立时收入收入实现因为：l在销售成立时，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权；l在销售成立时，已确定了销售货款；l在销售成立时，实现了资产的交换，或清偿了某项负债。收款法确认收入在销售后收到货款时
5、收入实现适用于：分期收款销售商品分期收款销售商品的销售形式。问题：为什麽在销售合同已经成立，并已经实际发出部分商品的情况下，不能将全部货款确认为收入？生产法确认收入在生产完成阶段性任务时收入实现l适用于：建造合同类收入四、主营业务收入的取得和成本的结转主营业务收入 企业在其主体性经营活动中所取得的营业收入主营业务成本 企业在一定时期内为取得主营业务收入所发生的已经确定归属对象的各种费用。l营业收入与营业成本在内容和范围上的界定，必须遵守收入与费用配比的原则，才能正确计算营业利润。一般销售l12月15日，广发公司采用托收承付结算方式向强生公司发出甲产品70 台，每台售价1200元，每台生产成本6
6、00元，增值税率17%，开出的增值税专用发票注明销项税额14280元。另外用支票支付代强生公司垫付的运费1000元，并向银行办妥托收手续货款尚未收到。主营业务收入=84000主营业务成本=60070=42000应收款合计=应收销货款+增值税销项税额+代垫运费=84000+14280+1000=9928012月15日借：应收账款-强生公司99280贷：主营业务收入84000应缴税金增值税销项14280银行存款100012月28日，收到强生公司公司支付的货款、税金及代垫运费。借：银行存款99280贷：应收账款强生公司99280确认收入的同时，结转销售成本确认收入的同时，结转销售成本12月30日借：
7、主营业务成本42000贷：库存商品甲产品42000主营业务税金及附加：主营业务收入应负担的税金及教育费附加按照我国税法的规定，纳税人在实现营业收入的同时应该向国家交纳营业税金及附加，主要包括：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。营业税应纳税额=营业额（销售额）适用税率消费税应纳税额=营业额（销售额）适用税率城市维护建设税应纳税额=（企业实际缴纳的增值税+消费税+营业税）7%应交教育费附加=（增值税额消费税额营业税额）3%假设广发公司适用的营业税税率为5%，生产甲产品适用的消费税税率为10%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。广发公司应缴纳税费如下：广发公司应缴纳税费
8、如下：应缴营业税=840005%=4200应缴消费税=8400010%=8400应缴城市维护建设税=（14280-7650）+4200+84007%=1346.10应缴教育费附加=（6630+4200+8400）3%=576.90借：主营业务税金及附加14523贷：应缴税金应缴营业税4200应缴消费税8400应缴城市维护建设税1346.10其他应缴款应缴教育费附加576.90预收货款销售l广发公司3月10日接受A公司的订货，预收甲产品货款80000元，存入银行。2个月后，5月19日产品完工并向A公司发货。该批产品的制造成本46000元，全部产品售价90000元，增值税销项税额15300元，代垫
9、运费及保险费2000元。6月2日A公司开出一张支票，补付余款27300元。l3月10日广发公司收到预付款时，是否应该确认为收入？l如果不是收入，企业应该确认为什麽？l以上3个日期中，哪个日期可以确认收入实现？为什么？3月10日，收到预付货款借：银行存款80000贷：预收账款公司800005月19日，发出完工产品，确认收入借：应收账款A公司27300预收账款A公司80000贷：主营业务收入90000应缴税金-应缴增值税15300银行存款2000确认收入的同时，结转生产成本确认收入的同时，结转生产成本5月30日，结转已售产品销售成本借：主营业务成本46000贷：库存商品460006月2日，收到A公
10、司补付的余款借：银行存款27300贷：应收账款A公司27300广发公司应缴纳税费如下：广发公司应缴纳税费如下：营业税=900005%=4500应缴消费税=9000010%=9000应缴城市维护建设税=（15300-5950）+4500+90007%=1599.50应缴教育费附加=（9350+4500+9000）3%=685.50借：主营业务税金及附加15785贷：应缴税金应缴营业税4500应缴消费税9000应缴城市维护建设税1599.50其他应缴款应缴教育费附加685.50分期收款销售l广发公司采用分期收款方式出售产品一批给B公司，计60件，每件生产成本2180元，每件售价4500元。双方购销
11、合同规定分三次付分三次付清货款。清货款。产品发出时B公司支付全部货款的40%，剩余货款在随后的2个月付清，每次支付货款的30%，增值税税率17%。第一次确认收入=45006040%=108000第一次应收增值税销项=45006040%17%=18360第一次收款合计=108000+18360=126360制造成本=218060=130800发出商品时，结转已经发出但未收到货款的销售成本借：分期收款发出商品130800贷：库存商品130800第一次确认销售收入借：银行存款126360贷：主营业务收入108000应缴税金-增值税销项18360结转第一次实现收入部分的销售成本借：主营业务成本5232
12、0（13080040%）贷：分期收款发出商品52320第二、三次收款，确认收入=27000030%=81000结转销售成本=13080030%=39240应收增值税销项=13770确认实现的收入借：银行存款94770贷：主营业务收入81000应缴税金增值税销项13770结转相应的销售成本借：主营业务成本39240贷：分期收款发出商品39240建造合同销售l某建筑公司承包为期3年的一项工程，2000年3月1日签约，4月1日开工。合同要求在2003年4月验收交付使用。工程总造价260万元，全部工程估计总成本180万元。签约时预付工程款15%，以后每年末按照工程进度的80%支付价款，余款在工程完工验
13、收合格后支付。2000年当年实际完成总工程量的30%。3月1日，签约收到预付工程款时借：银行存款390000贷：预收账款3900002000年底按照完工进度确认收入主营业务收入=26030%80%=62.4万元借：预收账款624000贷：主营业务收入624000对方支付该期工程款的余款=624000390000=234000借：银行存款234000贷：预收账款234000 主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业税消费税城建税教育费附加主营业务税金及附加营业税消费税城建税教育费附加 五、其他业务收入、其他
14、业务支出的核算其他业务收入主要包括：l材料销售收入l包装物出租、销售收入l无形资产出租（使用权）收入l固定资产出租收入 其他业务支出主要包括：l出售材料、包装物成本l转让无形资产账面价值l营业税金及附加l其他费用（手续费、运费、保险费、整理挑选费等）其他业务利润=其他业务收入其他业务支出l广发公司将多余库存材料一批出售给C公司，账面价值35000元，售价50000元，增值税发票注明销项税额8500元，对方签发无息商业承兑汇票一张，面值58500元，期限60天。出售时用现金支付装卸费500元。其他业务收入=50000其他业务支出=出售材料账面成本装卸费35000+500=35500借：应收票据C
15、公司58500贷：其他业务收入50000应缴税金增值税销项8500借：其他业务支出35500贷：原材料35000现金500广发公司为提高设备利用率，增加收入，将不需用机床一台出租给D公司，合同规定每月租金19800元，该机床的每月折旧额为1500元。借：银行存款19800贷：其他业务收入19800借：其他业务支出1500贷：累计折旧1500其他业务利润其他业务利润=(50000+19800)(35500+1500)=32800六、营业外收入、支出的核算 营业外收入：又称利得，是指与企业的生产经营活动没有没有直接联系的各项收入。营业外收入必须同时具备2个特征：1.意外发生，企业无力加以控制2.偶
16、然发生，不重复出现l营业外收入是一个净额的概念，实质上是一种纯收入，或者是收入与相关支出相互抵销后的净值。营业外收入主要包括：1.固定资产盘盈净收入2.固定资产处置净收入3.无形资产出售（所有权）净收入4.非货币性交易收益（收到补价方）5.收到的罚款净收入6.无法支付的款项等广发公司收到E公司交来的合同违约金10000元。借：银行存款10000贷：营业外收入10000营业外支出：与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出。大部分营业外支出实质上是一种损失。营业外支出主要包括：l固定资产盘亏l处理固定资产净损失l存货盘亏（意外损失）净损失l出售无形资产净损失l债务重组损失l计提固定资产减值准备l计
17、提无形资产减值准备l计提在建工程减值准备l捐赠支出l罚款支出l非常损失l营业外收入与营业外支出之间不存在必然的配比关系，即营业外支出不全是为了获得营业外收入而一定发生的。营业外收支净额=营业外收入营业外支出l广发公司开出转账支票一张，金额50000元，捐赠给希望工程基金会。借：营业外支出50000贷：银行存款50000第二节第二节 利润的核算利润的核算利润是企业在一定时期内实现的用货币表现的全部经济活动所得的最终成果，也叫财务成果。是衡量企业经济活动效果的一个综合指标。一、利润的特征1.利润（或亏损）一定伴随有资产的增加（减少），但在营业周期内，并非所有的资产增加（减少）都是利润（亏损）。2.
18、利润是由企业实际发生的经济业务产生的；3.利润的确定必须建立在会计分期的假设基础之上，是企业某一个特定时期的财务成果；4.利润的计算是按照历史成本计价原则计量成本和费用；5.利润的确定遵循收入实现原则；6.利润的计算遵循权责发生制原则。二 利润的构成根据我国企业会计准则的规定，企业利润由以下内容构成：l营业利润l投资净收益l补贴收入l营业外收支净额营业利润：企业利润的主要来源营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出期间费用管理费用+营业费用+财务费用营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业费用
19、l广发公司向工商银行借入贴息贷款50万元，期限1个月，贴现率8%，另外用现金支付手续费200元。贴现息=5000009%12=3750财务费用合计=3750+200=3950元借款实际入账金额=5000003750=496250借：银行存款496250财务费用3950贷：短期借款500000现金200 l广发公司2000年8月份共支付销售部业务经费58000元，广告费200000元，业务宣传费80000元，产品展销会摊位费和运输、保险费合计3500元，假设以上费用均用银行存款支付。借：营业费用341500贷：银行存款341500投资净收益：企业对外投资取得的收益扣除投资损失后的净额。投资净收益
20、（净亏损）投资收益投资损失补贴收入：企业因政策性亏损而收到的财政补贴收入。利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额三 利润的核算借方借方贷方贷方主营业务成本主营业务收入主营业务税金及附加其他业务收入其他业务支出营业外收入管理费用投资净收益财务费用营业费用营业外支出所得税将本期实现的净利润结转入“利润分配”将本期实现的亏损结转入“利润分配”“本年利润”账户结构账户账户借方余额借方余额贷方余额贷方余额主营业务收入142200其他业务收入4000营业外收入5100投资收益4500主营业务税金及附加9900主营业务成本84895.90营业费用7000其他业务支出2700管理费用14000财务费
21、用3500营业外支出7950广发公司2001年12月有关损益类账户余额表如下：2001年12月31日将上述账户期末余额结转入“本年利润”账户：借：主营业务收入142200其他业务收入4000营业外收入5100投资收益4500贷：本年利润155800借：本年利润129945.90贷：主营业务成本84895.90主营业务税金及附加9900其他业务支出2700管理费用14000财务费用3500营业费用7000营业外支出7950本年利润摘要摘要借方余额借方余额贷方余额贷方余额2001年年1-11月累计实现的利润月累计实现的利润614145.902001年年12月月结转主营业务收入结转主营业务收入142
22、200结转其他业务收入结转其他业务收入4000结转营业外收入结转营业外收入5100结转投资收益结转投资收益4500结转主营业务成本84895.90结转主营业务税金及附加9900结转其他业务支出2700结转管理费用14000结转财务费用3500结转营业费用7000结转营业外支出7950本年实现利润总额本年实现利润总额640000结转所得税结转所得税第三节第三节 所得税的核算所得税的核算 所得税：国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税。纳税人：l下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人：1国有企业2集体企业3私营企业4联营企业5股份制企业6有生产、经营所得和其他所得的
23、其他组织征税对象：企业生产经营所得和其他所得1 生产经营所得：从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他经营所得。2其他所得：股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益所得。3企业解散、或破产清算后，取得的清算所得，也应缴纳企业所得税。企业所得税应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额适用税率所得税的核算广发公司计算应纳计算应纳所得税额计算如下：2001年计算应纳所得税额=64000033%=211200元借：所得税211200贷：应缴税金应缴所得税211200结转应缴所得税：借：本年利润211200贷：所得税211200本年利润本年利润摘要摘要
24、借方余额借方余额贷方余额贷方余额2001年1-11月累计实现的利润614145.902001年12月结转主营业务收入结转主营业务收入142200结转其他业务收入结转其他业务收入4000结转营业外收入结转营业外收入5100结转投资收益结转投资收益4500结转主营业务成本84895.90结转主营业务税金及附加9900结转其他业务支出2700结转管理费用14000结转财务费用3500结转营业费用7000结转营业外支出7950结转应交所得税结转应交所得税211200本年实现净利润本年实现净利润428800第四节第四节 利润分配的核算利润分配的核算 利润分配：利润分配：企业对一定时期取得的税后利润，税后
25、利润，在企业与投资者之间进行的分配。它不仅关系到企业能否持续稳定的发展，而且关系到投资者的利益能否得到保障，因此企业利润分配是一项政策性很强的经济事项，必须严格按照国家政策、法规、公司章程去做。一利润分配的顺序和内容利润分配顺序 企业当年实现的净利润企业当年实现的净利润加：以前年度未分配利润（减：弥补以前年度亏损）可供分配的利润可供分配的利润减：提取法定盈余公积金（10%）提取法定公益金（5%）分配优先股现金股利提取任意盈余公积金分配普通股现金股利分配股票股利（转作资本的普通股股利）期末未分配利润期末未分配利润二、利润分配 de 账务处理摘要摘要借方借方贷方贷方期初余额以前年度未分配利润本期发
26、生额利润分配本年实现的净利润 提取法定盈余公积金 提取法定公益金 向投资者分配股利（利润）期末余额期末未分配利润“利润分配”账户内容“利润分配”账户内容摘要摘要借方借方贷方贷方期初余额以前年度未弥补亏损本期发生额本年实现净利润利润分配 提取法定盈余公积金 提取法定公益金 向投资者分配股利（利润）期末余额期末未分配利润“利润分配”账户内容摘要摘要借方借方贷方贷方期初余额以前年度未弥补亏损本期发生额本年亏损用盈余公积金弥补亏损期末余额本年未弥补亏损假设广发公司以前年度未分配利润和本年实现利润分别有如下3种情况：1.以前年度有未分配利润21900元，本年实现净利润428800元；2以前年度有未弥补亏
27、损50000元，本年实现净利润428800元；3.以前年度有未弥补亏损50000元，本年发生亏损46000元，用盈余公积金弥补亏损32000元。在第一种第一种情况下的广发公司利润分配政策如下：l根据企业会计准则和本公司章程的规定，按照10%计提法定盈余公积金、5%计提法定公益金；l按照10%的股利率支付优先股现金股利128000元；l提取任意盈余公积金20%；l支付普通股现金股利150000元。第一种情况，期初有未分配利润21900元，本年实现净利润428800元；广发公司广发公司20012001年底的利润分配结果如下：年底的利润分配结果如下：可供分配的利润=21900+428800=4507
28、00计提法定盈余公积=42880010%=42880计提法定公益金=4288005%=21440支付现金股利=128000+150000=278000计提任意盈余公积金=42880020%=85760期末未分配利润=450700428802144027800085760=22620摘要摘要借方借方贷方贷方期初余额期初未分配利润 21900本期发生额本年实现的净利润 428800提取法定盈余公积金 42880提取法定公益金 21440向投资者分配现金股利 278000提取任意盈余公积金 85760期末余额期末未分配利润 22620利润分配从哪个账户结转而来？本年利润本年利润摘要摘要借方余额借方余
29、额贷方余额贷方余额2001年1-11月累计实现的利润614145.902001年12月结转主营业务收入结转主营业务收入142200结转其他业务收入结转其他业务收入4000结转营业外收入结转营业外收入5100结转投资收益结转投资收益4500结转主营业务成本84895.90结转主营业务税金及附加9900结转其他业务支出2700结转管理费用14000结转财务费用3500结转营业费用7000结转营业外支出7950结转应交所得税结转应交所得税211200结转实现的净利润结转实现的净利润428800利润分配的帐务处理1 本年实现利润（亏损）的结转结转广发公司本年实现净利润实现净利润428800元。借：本年
30、利润428800贷：利润分配未分配利润4288002 利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金42880提取法定公益金21440提取任意盈余公积金85760应付优先股股利128000应付普通股股利150000贷：盈余公积法定盈余公积42880任意盈余公积85760法定公益金21440应付股利应付优先股股利128000应付普通股股利1500003 结转各个利润分配明细帐户的项目借：利润分配未分配利润428080贷：利润分配提取法定盈余公积金42880提取法定公益金21440提取任意盈余公积金85760应付优先股股利128000应付普通股股利1500004.实际支付股利借：应付股利应付优先股股利12
31、8000应付普通股股利150000贷：银行存款278000第二种情况，期初有未弥补亏损未弥补亏损5000050000元，本年实现净利润428800元；广发公司广发公司20012001年底的利润分配结果如下：年底的利润分配结果如下：可供分配的利润=50000+428800=378800计提法定盈余公积=42880010%=42880计提法定公益金=4288005%=21440支付现金股利=128000+150000=278000期末未分配利润=3788004288021440278000=36480弥补企业发生的年度亏损，主要来源有三个：1.1.以前年度（连续以前年度（连续5 5年）的税前利润年
32、）的税前利润2.2.以后年度的税后利润以后年度的税后利润3.3.盈余公积金盈余公积金l在会计核算上，无论是用以前年度税后利润，还是用以后年度的税前利润，弥补亏损时均不需要做帐务处理。l只有用盈余公积弥补亏损时，需要做帐务处理。利润分配摘要摘要借方借方贷方贷方期初余额以前年度未弥补亏损 50000本年实现的净利润 428800（可供分配的利润）378800本期发生额提取法定盈余公积金 42880提取法定公益金 21440 向投资者分配现金股利 278000期末余额期末未分配利润 36480将净利润结转过来的同时，还完成了什么重要任务？利润分配摘要摘要借方借方贷方贷方期初余额以前年度未弥补亏损 5
33、0000本期发生额本年发生亏损 46000用盈余公积金补亏 32000期末余额期末未弥补亏损 64000 第三种情况，期初有未弥补亏损未弥补亏损5000050000元元，本年发生亏损发生亏损4600046000元元，用盈余公积金弥补亏损32000元。是否需要做帐务处理？广发公司用32000元的盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积32000贷：利润分配其他转入32000第五节第五节 以前年度损益调整的核算以前年度损益调整的核算什麽情况下需要对以前年度损益进行调整？l以前年度少计费用、多计收益，需要调减l以前年度多计费用、少计收益，需要调增l但以前年度的账簿已经结帐，不得再对其进行修改和补充注意
34、：对以前年度的损益进行调整时，不再涉及损益类账户不再涉及损益类账户，即：l多计或少计的费用，不再计入费用账户的贷方或借方l多计或少计的收益，不再计入收益帐户的借方或贷方本年度对以前年度损益事项的调整，一律通过：“以前年度损益调以前年度损益调整整”涉及到资产、负债、所有者权益类账户时，计入相关各账户。广发公司上年度会计报表经注册会计师审计，发现该公司上年度会计记录有2处差错：1.将应由应付福利费负担的企业医务室人员工资、幼儿园人员工资6000元，列入了管理费用；2.对上年交付给行政管理部门使用的一台计算机未按照规定计提折旧，少计折旧1500元。问题：以上2笔对审计当年的损益产生什么影响？对以前年度损益调整如下：第1笔借：应付福利费6000贷：以前年度损益调整6000第2笔借：以前年度损益调整1500贷：累计折旧1500以前年度税前利润增加=60001500=4500元应补交企业所得税=450033%=1485元借：以前年度损益调整1485贷：应缴税金应缴所得税1485