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1、第十章收入成本费用和利润的核算1现在学习的是第1页，共25页 学习目标：学习目标：通通过过本本章章的的学学习习，你你应应该该能能够够：对对银银行行的的收收入入、成成本本费费用用的的构构成成、利利润润的的形形成成过过程程有有一一个个全全面面的的了了解解；理理解解收收入入、成成本本费费用用及及利利润润之之间间的的相相互互关关系系；掌掌握握利利润的计算及结转方法。润的计算及结转方法。1现在学习的是第2页，共25页第一节第一节 收入收入10.110.11 1 收入的含义及确认收入的含义及确认 收入，收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。是指企业在销售商
2、品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。银银行行的的收收入入主主要要是是指指银银行行提提供供金金融融商商品品服服务务所所取取得得的的各各项项收收入入，主主要要包包括括：利利息息收收入入、金金融融企企业业往往来来收收入入、手手续续费费收收入入、贴贴现现利利息息收收入入、买买入入返返售售证证券券收收入入、汇汇兑兑收收益益和和其其他他业业务务收收入入。收收入入不不包包括括为为第第三三方方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。银银行行应应当当根根据据收收入入的的性性质质，按按照照收收
3、入入确确认认的的条条件件，合合理理地地确确认认和和计计量量各各项项收收入入。银银行行提提供供金金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：1 1）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业 这这是是任任何何交交易易都都应应遵遵循循的的一一项项基基本本原原则则。银银行行应应根根据据对对方方（如如借借款款人人）的的信信誉誉状状况况、当当年年的的经经济济效效益益情情况况以以及及双双方方就就付付款款方方式式、付付款款期期限限等等达达成成的的协协议议等等方方面面进进行行判判断断。如如果果银银行行估估计计收收入入
4、收收回回的的可可能性不大，就不应确认收入。能性不大，就不应确认收入。2 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 利利息息收收入入根根据据合合同同或或协协议议规规定定的的存存、贷贷款款利利率率及及期期限限确确定定。其其他他为为提提供供金金融融商商品品服服务务所所取取得得的的收收入入应应按按银银行行与与其其他他资资产产使使用用者者签签订订的的合合同同或或协协议议确确定定。当当收收入入的的金金额额能能够够可可靠靠地地计计量量时时，银银行行才才能能进进行确认。行确认。2现在学习的是第3页，共25页1012收入的核算收入的核算一、利息收入一、利息收入利利息息收收入入是是指指商商业业银银行
5、行发发放放各各类类本本币币、外外币币贷贷款款、办办理理贴贴现现和和经经费费存存款款等等取取得得的的报报酬酬。利利息息收收入入应应按按让让渡渡资资金金使使用用权权的的时时间间和适用利率计算确定。和适用利率计算确定。利利息息收收入入在在商商业业银银行行的的营营业业收收入入中中占占有有较较大大比比重重，应应通通过过设设置置“利利息息收收入入”科科目目予予以以反反映映。到到期期实实收收利利息息和和到到期期应应收收而而未未收收到到的的利利息息，记记在在该该科科目目贷贷方方；期期末末结结转转到到本本年年利利润润科科目目中中的的利利息息收收入入，记记在在该该科科目目的的借借方方，结结转转后后该该科科目目无无
6、余余额额。商商业业银银行行应应在在该该科科目目下下设设置置“贷贷款款利利息息收收入入户户”、“贴现利息收入户贴现利息收入户”、“存款利息收入户存款利息收入户”等明细账户进行核算。等明细账户进行核算。银银行行对对利利息息收收入入的的确确认认要要全全面面遵遵循循谨谨慎慎性性原原则则，对对于于因因借借款款单单位位经经营营状状况况不不好好或或因因其其他他原原因因而而无无法法收收取取或或收收取取可可能能性性较较低低的的利利息息收入不再予以确认。收入不再予以确认。3现在学习的是第4页，共25页（一一）计计息息期期末末收收到到本本期期结结算算的的利利息息，其其会会计计分录是：分录是：借：活期存款借：活期存款
7、存款人户存款人户 贷：利息收入贷：利息收入利息收入利息收入 （二二）计计息息期期末末结结算算利利息息，未未收收到到本本期期结结算算的利息时，其会计分录是：的利息时，其会计分录是：借：应收利息借：应收利息应收应收利息户利息户 贷：利息收入贷：利息收入利息收入户利息收入户 如如果果贷贷款款本本金金或或应应收收利利息息逾逾期期9090天天时时，应应将将原原已已入入账账的的应应收收利利息息和和利利息息收收入入予予以以冲冲销销，编编制制上述会计分录的相反分录。上述会计分录的相反分录。4现在学习的是第5页，共25页（二）（二）金融企业往来收入金融企业往来收入 金金融融企企业业往往来来收收入入，是是指指商商
8、业业银银行行与与其其他他金金融融机机构构发发生生业业务务往往来来而而形形成成的的利利息息收收入入。金金融融企企业业往往来来收收入入应应按按让让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。对对金金融融机机构构往往来来收收入入，商商业业银银行行应应设设置置“金金融融企企业业往往来来收收入入”科科目目进进行行核核算算，同同时时在在该该科科目目下下设设置置“存存放放中中央央银银行行款款项项利利息息收收入入户户”、“存存放放同同业业款款项项利利息息收收入入户户”、“拆拆放放同同业业利利息息收收入入户户”、“拆拆放放金金融融性性公公司司利利息息收入户收入户”等明细账户。等明
9、细账户。当发生金融企业往来收入时，其会计分录是：当发生金融企业往来收入时，其会计分录是：借：借：科目科目 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入利息收入户利息收入户5现在学习的是第6页，共25页（三）手续费收入（三）手续费收入 手手续续费费收收入入是是指指商商业业银银行行在在办办理理支支付付结结算算、咨咨询询、担担保保、代代保保管管等等代代理理业业务务以以及及办办理理委委托托贷贷款款业业务务时时取取得得的的手手续续费费收收入入。对对于于各各项项手手续续费费，商商业业银银行行应应按按规规定定的的范范围围、标标准准和和费费率率严严格格收收费费，并并纳纳入入账账内内核核算算，防防止止收收费费流流失
10、失；除除另另有有规规定定外外，不得以任何名义坐支手续费收入。不得以任何名义坐支手续费收入。对对手手续续费费收收入入，商商业业银银行行应应设设置置“手手续续费费收收入入”科科目目时时行行核核算算，同同时时在在该该科科目目下下按按手手续续费费收收入入的的种种类类分分别别设设置置“支支付付结结算算手手续续费费收收入入户户”、“委委托托贷贷款款手手续续费费收收入入户户”、“拆拆借借资资金金手手续续费费收收入入户户”、“信信用用卡卡签签购购手手续续费费收收入入户户”、“代代发发行行债债券券手手续续费费收收入入户户”、“保保管管箱箱业业务务手手续续费收入户费收入户”等明细账户。等明细账户。当发生手续费收入
11、时，当发生手续费收入时，其会计分录是：其会计分录是：借：借：科目科目户户 贷：手续费收入贷：手续费收入收入户收入户6现在学习的是第7页，共25页 (四四)汇兑收益汇兑收益汇汇兑兑收收益益是是指指商商业业银银行行在在经经营营外外汇汇买买卖卖和和外外币币兑兑换换等等业业务务过过程程中中因因汇汇率率变变动动而而产产生生的的收收入入。汇汇兑兑收收益益应应根根据据买买入入、卖卖出出价价差差和和汇汇率率变变动动的的净净收收益益确确认认，每每笔笔外外汇汇买买卖卖收收益益，商商业业银银行行要要设设置置“汇汇兑兑收收益益”科科目目时时行行核核算算，同同时时在在科科目目之之下下按按币币种种设设明明细细账户进行明细
12、核算。账户进行明细核算。当发生汇兑收益时，其会计分录是：当发生汇兑收益时，其会计分录是：借：外币买卖借：外币买卖外币户外币户 贷：汇兑收益贷：汇兑收益外币汇兑收益户外币汇兑收益户 （五）其他营业收入五）其他营业收入其其他他营营业业收收入入是是指指商商业业银银行行除除主主营营业业务务以以外外的的其其他他营营业业收收入入，如如咨咨询询服服务务收收入入、无无形形资资产产使使用用权权转转让让收收入入等等。对对于于其其他他营营业业收收入入，商商业业银银行行要要设设置置“其其他他营营业业收收入入”科科目目进进行行核核算算，并并在在该该科科目目之之下下按按其其他他营营业业收收入入的的种种类类设设明明细细账账
13、户户时时行行明明细细核核算。算。当实现各项其他营业收入时，其会计分录是：当实现各项其他营业收入时，其会计分录是：借：借：科目科目 贷：其他营业收入贷：其他营业收入收入户收入户 上述各有关收入类账户的期末余额均应结转到上述各有关收入类账户的期末余额均应结转到“本年利润本年利润”账户。账户。7现在学习的是第8页，共25页 第二节第二节成成本本与与费费用用10.2.1成本与费用的含义及内容成本与费用的含义及内容一、成本一、成本成成本本是是指指企企业业为为提提供供劳劳务务和和产产品品而而发发生生的的各各种种耗耗费费，不不包包括括为为第第三三方或客户垫付的款项；银行的成本主要是指营业成本。方或客户垫付的
14、款项；银行的成本主要是指营业成本。二、费用二、费用费费用用是是指指企企业业为为销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动所所发发生生的的经经济济利利益的流出；银行的费用主要是指营业费用。益的流出；银行的费用主要是指营业费用。三、成本费用的核算要求三、成本费用的核算要求1.应应当当遵遵守守国国家家有有关关的的法法规规财财经经制制度度，成成本本费费用用的的核核算算必必须须做做到到真实准确。真实准确。2.2.应当遵循一致性和可比性会计原则。应当遵循一致性和可比性会计原则。3.3.应当遵循权责发生制原则。应当遵循权责发生制原则。4.4.应当遵循成本费用与收入之间的配比原则。应当遵循成本费用
15、与收入之间的配比原则。5.应应当当严严格格划划分分三三种种成成本本费费用用界界限限：一一是是划划分分本本期期成成本本费费用用和和下下期期成成本本费费用用的的界界限限；二二是是划划分分资资本本性性支支出出和和收收益益性性支支出出的的界限；三是划分营业支出和营业外支出的界限。界限；三是划分营业支出和营业外支出的界限。8现在学习的是第9页，共25页10.2.2营营业业成成本本营营业业成成本本是是指指银银行行在在业业务务经经营营过过程程中中发发生生的的与与业业务务经经营营有有关关的的支支出出，主主要要包包括括：利利息息支支出出、金金融融企企业业往往来来支支出出、手手续续费费支支出出、卖卖出出回回购购证
16、证券券支出、汇兑损失等。支出、汇兑损失等。一、利息支出一、利息支出利利息息支支出出是是指指商商业业银银行行以以负负债债形形式式筹筹集集的的各各类类资资金金（不不包包括括金金融融企企业业往往来来资资金金）按按规规定定利利率率提提取取、支支付付的的利利息息，包包括括企企业业存存款款利利息息支支出出、储储蓄蓄存存款款利利息息支支出出、金金融融债债券券利利息息支支出出、借借款款利利息息支支出出等等。利利息息支支出出在在银银行行全全部部支支出出中中占占有有较较大大比比重重，应应区区别别不不同同情情况况进进行行处处理理。对对于于利利息息支支出出，商商业业银银行行设设置置“利利息息支支出出”科科目目进进行行
17、核核算算，并并在在该该科科目目下下按按支支出出项项目目设设置置“活活期期存存款款利利息息支支出出户户”、“定定期期存存款款利利息息支支出出户户”、“活活期期储储蓄蓄存存款款利利息息支支出出户户”、“定定期期储储蓄蓄存存款款利利息支出户息支出户”、“金融债券利息支出户金融债券利息支出户”等明细账户进行核算。等明细账户进行核算。9现在学习的是第10页，共25页（一）计提本期发生但以后期间支付的应付利息时：（一）计提本期发生但以后期间支付的应付利息时：借：利息支出借：利息支出利息支出户利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息应付应付存款利息户存款利息户 （二）实际支付本期发生的利息费用时，其会计分录是（
18、二）实际支付本期发生的利息费用时，其会计分录是：借：利息支出借：利息支出利息支出户利息支出户 贷：活期存款贷：活期存款存款单位户存款单位户 或或 现金现金 或或 科目科目 （三）实际支付以前期间发生的利息费用时：（三）实际支付以前期间发生的利息费用时：借：应付利息借：应付利息应付应付存款利息户存款利息户 贷：活期存款贷：活期存款存款单位户存款单位户 或或 现金现金 或或 科目科目10现在学习的是第11页，共25页 二、金融企业往来支出二、金融企业往来支出金金融融企企业业往往来来支支出出是是指指商商业业银银行行在在经经营营过过程程中中与与人人民民银银行行、其其他他金金融融机机构构和和系系统统内内
19、其其他他行行处处之之间间资资金金往往来来而而发发生生的的利利息息支支出出。对对金金融融企企业业往往来来支支出出，商商业业银银行行应应设设置置“金金融融企企业业往往来来支支出出”科科目目进进行行核核算算，同同时时在在该该科科目目下下设设置置“向向中中央央银银行行借借款款利利息息支支出出户户”、“系系统统内内联联行行存存放放款款项项利利息息支支出出户户”、“同同业业拆拆借借利利息息支支出出户户”、“向向金金融融性性公公司司拆拆借借利利息息支支出出户户”、“再再贴贴现现转转贴贴现现利利息息支支出出户户”等等明细账户进行核算。明细账户进行核算。（1）预提金融企业往来支出时：）预提金融企业往来支出时：借
20、：金融企业往来支出借：金融企业往来支出利息支出户利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息应付应付存款利息户存款利息户 （2 2）实际支付本期发生的金融企业往来支出时：）实际支付本期发生的金融企业往来支出时：借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出利息支出户利息支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户（或（或科目）科目）（3 3）实际支付以前期间发生的金融企业往来支出时：）实际支付以前期间发生的金融企业往来支出时：借：应付利息借：应付利息应付应付存款利息户存款利息户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户（或备付金存款户（或科目）科目）11现在学习的是第
21、12页，共25页 三、手续费支出三、手续费支出手手续续费费支支出出是是指指商商业业银银行行委委托托其其他他单单位位代代办办业业务务所所支支付付的的手手续续费费以以及及参参加加票票据据交交换换的的管管理理费费支支出出等等。委委托托代代办办手手续续费费一一律律据据实实列列支支，不不得得预预提提。对对于于手手续续费费支支出出，商商业业银银行行应应设设置置“手手续续费费支支出出”科科目目进进行行核核算算，并并在在该该科目下按手续费支出的具体种类设置明细账户进行核算。科目下按手续费支出的具体种类设置明细账户进行核算。发生各项手续费支出时，其会计分录是：发生各项手续费支出时，其会计分录是：借：手续费支出借
22、：手续费支出户户 贷：活期存款贷：活期存款存款单位户存款单位户 或或 现金或现金或科目科目 12现在学习的是第13页，共25页 四、汇兑损失的核算四、汇兑损失的核算 汇汇兑兑损损失失与与汇汇兑兑收收益益是是相相对对而而言言的的，是是指指商商业业银银行行在在经经营营外外汇汇买买卖卖和和外外币币兑兑换换等等业业务务过过程程中中因因汇汇率率变变动动而而发发生生的的损损失失。对对于于每每笔笔外外汇汇买买卖卖或或兑兑换换损损失失，商商业业银银行行要要设设置置“汇汇兑兑损损失失”科科目目时时行行核核算算，同同时时在在该该科科目目下下按币种设明细账户进行核算。按币种设明细账户进行核算。当发生汇兑损失时，其会
23、计分录是：当发生汇兑损失时，其会计分录是：借：汇兑损失借：汇兑损失外币汇兑损失户外币汇兑损失户 贷：外币买卖贷：外币买卖外币户外币户 上上述述各各有有关关成成本本类类账账户户的的期期末末余余额额均均应应结结转转到到“本本年利润年利润”账户。账户。13现在学习的是第14页，共25页10.2.3 10.2.3 营业费用营业费用 营营业业费费用用是是指指银银行行在在业业务务经经营营及及管管理理工工作作中中发发生生的的各各项项费费用用，主主要要包包括括：固固定定资资产产折折旧旧、业业务务宣宣传传费费、业业务务招招待待费费、电电子子设设备备运运转转费费、安安全全防防卫卫费费、企企业业财财产产保保险险费费
24、、邮邮电电费费、劳劳动动保保护护费费、外外事事费费、印印刷刷费费、公公杂杂费费、低低值值易易耗耗品品摊摊销销、理理赔赔勘勘查查费费、职职工工工工资资、差差旅旅费费、水水电电费费、租租赁赁费费（不不包包括括融融资资租租赁赁费费）、修修理理费费、职职工工福福利利费费、职职工工教教育育经经费费、工工会会经经费费、房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、会会议议费费、诉诉讼讼费费、公公证证费费、咨咨询询费费、无无形形资资产产摊摊销销、长长期期待待摊摊费费用用摊摊销销、待待业业保保险险费费、劳劳动动保保险险费费、取取暖暖费费、审审计计费费、技技术术转转让让费费、研研究究开
25、开发发费费、绿绿化化费费、董董事事会会费费、上上交交管管理理费费、广广告告费费、银银行行结结算算费费等等。对对于于营营业业费费用用，商商业业银银行行应应设设置置“营营业业费费用用”科科目目进进行行核核算算，并并在在该该科科目目下下设设置置相相关关明明细细账账户户进进行行核核算算。“营营业业费费用用”账账户的期末余额应转入户的期末余额应转入“本年利润本年利润”科目。科目。14现在学习的是第15页，共25页 营营业业费费用用有有关关账账户户的的支支出出，除除财财政政部部有有规规定定可可先先提提后后用用外外，其其他他一一律律据据实实列列支支，不不得得预预提提。各各行行对对需需要要待待摊摊和和预预提提
26、的的费费用用，应应根根据据权权责责发发生生制制的的原原则则，结结合合本本行行的的具具体体情情况况确确定定。现现根根据据重重要要性性原原则则，对其中的重要项目简述如下：对其中的重要项目简述如下：（1 1）业务宣传费）业务宣传费 发生的业务宣传费根据支付凭证入账，其会计分录是：发生的业务宣传费根据支付凭证入账，其会计分录是：借：营业费用借：营业费用 贷：现金（贷：现金（科目）科目）（2 2）税金）税金 营营业业费费用用中中的的税税金金是是指指银银行行按按照照规规定定支支付付的的允允许许在在成成本本中中列列支支的的税税金金，包包括括房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船使使用用税税、印印花花税
27、税等等。期期末末按按规规定定计计算应缴的税金，会计分录如下：算应缴的税金，会计分录如下：借：营业费用借：营业费用税金税金 贷：应交税金贷：应交税金应交应交税税 印印花花税税不不通通过过“应应交交税税金金”科科目目核核算算，商商业业银银行行一一次次性性交交足足印印花花税款时，编制如下会计分录：税款时，编制如下会计分录：借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款贷：银行存款15现在学习的是第16页，共25页第三节第三节 利利 润润 10.3.1 10.3.1 利润的含义及构成利润的含义及构成 一、利润的含义一、利润的含义 利利润润是是指指银银行行在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果，包包括
28、括营营业业利利润润、利利润润总总额额和和净净利利润润，是是衡衡量量银银行行经经营营管管理理水水平平的的主主要要标标志志。利利润润表表现现为为银银行行净净资资产产的的增增加加（亏亏损损则则为为减减少少）。但但需需要要注注意意一一点点，银银行行净净资资产产的的增增加加，并并非非都都是是因因为为利利润润。在在经经营营过过程程中中，银银行行所所有有者者追追加加投投资资也也会会导导致致净净资资产产的的余余额额增增加加。同同样样，所所有有者者撤撤回回部部分分投投资资，银银行向所有者分配利润，也会导致净资产的减少。行向所有者分配利润，也会导致净资产的减少。二、利润的构成二、利润的构成 （一）营业利润（一）营
29、业利润 营营业业利利润润是是指指营营业业收收入入减减去去营营业业成成本本和和营营业业费费用用加加上上投投资资净净收收益益后后的净额。的净额。营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业费用营业成本营业费用+投资净收益投资净收益 16现在学习的是第17页，共25页 （二）利润总额（二）利润总额 利利润润总总额额是是指指营营业业利利润润减减去去营营业业税税金金及及附附加加，加加上营业外收入，减去营业外支出后的余额。上营业外收入，减去营业外支出后的余额。营营业业税税金金及及附附加加包包括括营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税和和教教育育费费附加。附加。营营业业外外收收入入和和营营业业年年支
30、支出出是是指指商商业业银银行行发发生生的的与与其其业业务务经经营营活活动动无无直直接接关关系系的的各各项项收收入入和和各各项项支支出出。其其计计算公式为：算公式为：利利润润总总额额=营营业业利利润润营营业业税税金金及及附附加加+营营业业外外收收入入-营营业外支出业外支出 （三）净利润（三）净利润 净净利利润润是是指指扣扣除除资资产产损损失失后后利利润润总总额额减减去去所所得得税税后后的的金金额。额。其计算公式为：其计算公式为：净利润净利润=扣除资产损失后利润总额扣除资产损失后利润总额-所得税所得税 17现在学习的是第18页，共25页 10.3.2 10.3.2 利润的会计处理利润的会计处理 一
31、、营业税金及附加一、营业税金及附加 商商业业银银行行收收入入按按规规定定要要缴缴纳纳营营业业税税，营营业业税税务务以以营营业业额额为为计计税税依依据据。营营业业额额是是指指纳纳税税人人提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动动产产而向对方收取的全部价款和价外费用。而向对方收取的全部价款和价外费用。目目前前国国家家对对银银行行营营业业收收入入中中的的金金融融机机构构往往来来收收入入暂暂不不征征收收营营业业税税和和各种附加。各种附加。营业税及附加的计算公式是：营业税及附加的计算公式是：营业税营业税=计税营业收入额计税营业收入额营业税率营业税率 城市维护建设税城市维护建设
32、税=计税营业收入额计税营业收入额5%5%适用税率适用税率 教育费附加教育费附加=计税营业收入额计税营业收入额5%5%费率费率 商商业业银银行行统统一一执执行行的的营营业业税税率率（其其中中5%5%上上交交国国家家税税务务部部门门，3%3%上上交交地地方方税税务务部部门门）。从从20012001年年起起，每每年年下下调调一一个个百百分分点点（下下调调的的税税率率为为上上交交国国税税的的5%5%部部分分），分分3 3年年将将商商业业银银行行的的营营业业税税率率从从8%8%降降低低到到5%5%。城城市市维维护护建建设设税税按按纳纳税税人人所所在在地地的的不不同同，设设置置了了三三档档差差别别比比例例
33、税税率率。所所在在地地为为市市区区的的，税税率率为为7%7%；所所在在地地为为县县城城、建建制制镇镇的的，税税率率为为5%5%；所所在在地不在市区、县城、建制镇的，地不在市区、县城、建制镇的，税率为税率为1%1%。教育费附加费率为。教育费附加费率为3%3%。18现在学习的是第19页，共25页 为为了了核核算算营营业业税税金金及及附附加加，银银行行应应设设置置“营营业业税税金金及及附附加加”科科目目，该该科科目目为为损损益益类类科科目目，核核算算营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税和和教教育育费费附附加加。借借方方登登记记发发生生的的营营业业税税金金及及附附加加贷贷方方登登记记结结转转本本
34、年年利利润润的的数数额额，期期末末结结转转后后，本本科科目目无无余余额额。本本科科目目按按税税种种和和附附加加费费的的种种类类分分别别调调协协“营营业业税税户户”、“城市维护建设税户城市维护建设税户”、“教育费附加户教育费附加户”等明细科目。等明细科目。期末计提应交营业税务局及附加时，编制如下会计分录：期末计提应交营业税务局及附加时，编制如下会计分录：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金 实际缴纳时，编制如下会计分录：实际缴纳时，编制如下会计分录：借：应交税金借：应交税金 其他应付款其他应付款应交教育费附加应交教育费附加 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金
35、存款户备付金存款户 或其他科目或其他科目 期末将营业税金及附加按规定结转本年利润时：期末将营业税金及附加按规定结转本年利润时：借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 期末结转后，营业税金及附加科目应无余额。期末结转后，营业税金及附加科目应无余额。19现在学习的是第20页，共25页二、投资收益二、投资收益 投资收益包括投资收益包括商业银行按照现行法规进行长期投资商业银行按照现行法规进行长期投资获得的利润、股利和利息，商业银行的长短期投资到期收获得的利润、股利和利息，商业银行的长短期投资到期收回或中途转让获得的款项高于或低于实际投资数额或账面回或中途转让获得的款项高于或低于
36、实际投资数额或账面价值及应收股利、应收利息的差额，按权益法核算的长期价值及应收股利、应收利息的差额，按权益法核算的长期投资在被投资单位的净利润（或亏损）中所拥有的数额等。投资在被投资单位的净利润（或亏损）中所拥有的数额等。商商业业银银行行依依据据合合同同、协协议议的的规规定定到到期期收收回回或或因因被被投投资资企企业业清清算算而而收收回回的的投投资资额额与与账账面面价价值值的的差差额额，如如为为净净收收益益，计计入入投投资资收收益益；如如为为净净损损失失，冲冲减减投投资资减减值准备，值准备，不足冲减部分，计入当期损益。不足冲减部分，计入当期损益。投投资资收收益益应应按按对对外外投投资资所所取取
37、得得的的收收益益，减减去去发发生生的的投投资损失和计提的投资减值准备后的净额列报。资损失和计提的投资减值准备后的净额列报。20现在学习的是第21页，共25页三、营业外收支三、营业外收支 （一）营业外收入（一）营业外收入 营营业业外外收收入入是是指指与与商商业业银银行行的的业业务务经经营营无无直直接接关关系系的的各各项项收收入入，包包括括固固定定资资产产盘盘盈盈收收入入、处处置置固固定定资资产产净净收收益益、处处置置无无形形资资产产净净收收益益、处处置置抵抵债债资资产产净净收收益益、罚罚没没收收入入、罚罚款款收收入入、出出纳纳长长期期和和结结算算差差错款收入、教育费附加返回款、长期睡眠户清理收入
38、等。错款收入、教育费附加返回款、长期睡眠户清理收入等。对对于于营营业业外外收收入入，商商业业银银行行应应设设置置“营营业业外外收收入入”科科目目进进行行明明细细核核算算，并并在在该该科科目目下下设设置置“盘盘盈盈清清理理净净收收益益户户”、“罚罚款款罚罚没没收收入入户户”、“出出纳纳长长期期收收入入户户”、“其其他他营营业业外外收收入入户户”等等明明细细账账户户进进行明细核算。行明细核算。发生各项营业外收入时，其会计分录是：发生各项营业外收入时，其会计分录是：借：借：科目科目 贷：营业外收入贷：营业外收入收入户收入户 期末将营业外收入结转本年利润时，其会计分录是：期末将营业外收入结转本年利润时
39、，其会计分录是：借：营业外收入借：营业外收入收入户收入户 贷：本年利润贷：本年利润 21现在学习的是第22页，共25页（二）营业外支出（二）营业外支出 营营业业外外支支出出是是指指商商业业银银行行发发生生的的与与业业务务经经营营无无直直接接关关系系的的各各项项支支出出，包包括括固固定定资资产产盘盘亏亏、处处置置固固定定资资产产净净损损失失、处处置置无无形形资资产产净净损损失失、抵抵债债资资产产保保管管费费用用、处处置置抵抵债债资资产产净净损损失失、债债务务重重组组损损失失、出出纳纳短短款款、罚罚款款支支出出、赔赔偿偿金金、违违约约金金、职职工工子子弟弟校校经经费费支支出出、技技校校经经费费支支
40、出出、干干部部培培训训中中心心经经费费支支出出、非非常常损损失失、公公益益救救济济性性捐捐赠赠支出等。支出等。对对于于营营业业外外支支出出，商商业业银银行行应应设设置置“营营业业外外支支出出”科科目目进进行行核核算算，并并在在该该科科目目下下设设置置“固固定定资资产产盘盘亏亏损损失失户户”、“固固定定资资产产毁毁损损报报废废净净损损失失户户”、“出出纳纳短短款款户户”、“非非常常损损失失户户”、“公公益益救救济济性性捐捐赠赠支支出出户户”、“罚没支出户罚没支出户”等明细账进行明细核算。等明细账进行明细核算。发生各项营业外支出时，其会计分录是：发生各项营业外支出时，其会计分录是：借：营业外支出借
41、：营业外支出 贷：现金（或贷：现金（或科目科目户）户）期末将营业外支出科目结转本年利润时，其会计分录是：期末将营业外支出科目结转本年利润时，其会计分录是：借：本年利润借：本年利润 贷：营业外支出贷：营业外支出户户 期末结转后，营业外支出科目无余额。期末结转后，营业外支出科目无余额。22现在学习的是第23页，共25页10.3.3 10.3.3 利利 润润 结结 转转 商商业业银银行行实实现现利利润润总总额额（或或亏亏损损总总额额），一一律律通通过过“本本年年利利润润”科科目目进进行行核核算算，期期末末将将各各项项损损益益类类科科目目的的余余额额转转入入“本本年年利利润润”科科目目。结结转转后后，
42、“本本年年利利润润”科科目目如如为为贷贷方方余余额额，即即为为本本期期利利润润总总额额；如如为为借借方方余余额额，则则为为本本期期亏亏损损总总额额。年年度度终终了了时时，必必须须将将“本本年年利利润润”账账户户结结转转入入“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”账账户户，结结转转后后“本本年年利润利润”账户无余额。账户无余额。当当期期结结转转各各项项损损益益于于“本本年年利利润润”账账户户及及年年末末结结平平“本本年年利利润润”账账户户的的分分录录有有本本质质区区别别，前前者者是是按按期期在在“本本年年利利润润”账账户户中中计计算算和和记记录录实实现现的的利利润润；后后者者是是转转销销全年在全
43、年在“本年利润本年利润”账户中记录的累计利润数。账户中记录的累计利润数。23现在学习的是第24页，共25页一、当期结转各项损益于一、当期结转各项损益于“本年利润本年利润”账户时，编制账户时，编制如下会计分录：如下会计分录：利润分配利润分配未分配利润未分配利润本年利润本年利润利息支出利息支出利息收入利息收入金融企业往来支出金融企业往来支出手续费支出手续费支出营业费用营业费用其他营业支出其他营业支出汇兑损失汇兑损失营业税金及附加营业税金及附加营业外支出营业外支出金融企业往来收入金融企业往来收入手续费收入手续费收入其他营业收入其他营业收入汇兑收益汇兑收益营业外收入营业外收入投资收益投资收益24现在学习的是第25页，共25页