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1、第十章第十章 损益损益Profit and Loss费用费用 收入收入损益的概述损益的概述利润利润 损损 益益第一节第一节 损益概述损益概述 一、损益的概念一、损益的概念 1、损益的概念、损益的概念 2、损益来源的三个渠道损益来源的三个渠道 3、损益与资本保全的关系、损益与资本保全的关系 二、损益的确定方法二、损益的确定方法（一）资产负债表法一）资产负债表法 1、什么是的资产负债表法、什么是的资产负债表法 2、资产、负债的变动对损益的影响的资产、负债的变动对损益的影响的四种情况（资四种情况（资+费费=负负+所所+收）收）（1）负债不变）负债不变 资产资产+，损益，损益+资产资产-，损益，损益-
2、（2）资产不变）资产不变 负债负债-，损益，损益+负债负债+，损益，损益-（3）资产、负债同时增加，）资产、负债同时增加，资产资产+负债负债+，损益，损益+资产资产+负债负债+，损益，损益-（4）资产、负债同时减少，）资产、负债同时减少，资产资产-负债负债-，损益，损益-损益的计算公式损益的计算公式本期损益本期损益=期末净资产期初净资产期末净资产期初净资产 +本期派给所有者的款项本期派给所有者的款项 本期所有者追加的投资本期所有者追加的投资 （二）利润表法（二）利润表法 1、什么是的利润表法、什么是的利润表法 2、损益、损益 的构成的构成（1）企业日常经营活动的损益。）企业日常经营活动的损益。
3、（2）非非日日常常经经营营活活动动的的损损益益。包包括括正正常常事事项的利得和损失项的利得和损失 第二节第二节 收入收入 一、收入的特点一、收入的特点（一）收入的概念（一）收入的概念（一）收入的概念（一）收入的概念 （二）收入的特点（二）收入的特点（二）收入的特点（二）收入的特点 1、收入表现为资产的、收入表现为资产的+，或负债的，或负债的-，或两者兼而有之。或两者兼而有之。2、收入导致所有者权益、收入导致所有者权益+，但不是来自，但不是来自 于所有者出资。于所有者出资。3、收入来自于企业日常经营活动产生，、收入来自于企业日常经营活动产生，而不是偶然发生的交易或事项中产生。而不是偶然发生的交易
4、或事项中产生。4、收入只包括本企业经济利益的流入，、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。不包括为第三者或客户代收的款项。二、收入的分类二、收入的分类（一）按收入原因分类（一）按收入原因分类 1、商品销售收入、商品销售收入 2、提供劳务收入、提供劳务收入 3、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入（二）按企业经营业务的主次分类（二）按企业经营业务的主次分类 1、主营业务收入、主营业务收入 2、其他业务收入、其他业务收入三、商品销售收入三、商品销售收入（一）商品销售收入的确认条件（同时）（一）商品销售收入的确认条件（同时）1、企业已将商品所有权上的主要风、企业已将商品所
5、有权上的主要风 险和报酬转移给购货方。（见下页）险和报酬转移给购货方。（见下页）2、企业既没有保留通常与所有权相企业既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有对已联系的继续管理权，也没有对已 出售的商品实施控制。出售的商品实施控制。3、相关的收入和成本能够可靠地计量与。、相关的收入和成本能够可靠地计量与。4、交易相关的经济利益能够流入企业。、交易相关的经济利益能够流入企业。5 5、相关的已发生或将要发生的成本能够可、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。主要风险和报酬转移给购货方的标志主要风险和报酬转移给购货方的标志 （1）商品所有权凭证转移或实物移交。）商品所有权凭证
6、转移或实物移交。（2）在特殊情况下，商品所有权凭证转移或实物移交，）在特殊情况下，商品所有权凭证转移或实物移交，不能作为主要风险和报酬转移的标志不能作为主要风险和报酬转移的标志 A 商品的质量、品种、规格与合同不符，又没商品的质量、品种、规格与合同不符，又没 有弥补的条款有弥补的条款 B 商品销售收入的取得取决于购买方销售收入商品销售收入的取得取决于购买方销售收入 C 未完成安检，安检是销售合同组成未完成安检，安检是销售合同组成 D 合同规定了退款条件，又无法估计退款的可合同规定了退款条件，又无法估计退款的可 能性能性（3）在某些情况下，主要风险和报酬已转移，）在某些情况下，主要风险和报酬已转
7、移，实物未交付，可以确认收入实物未交付，可以确认收入（二）商品销售收入的计量原则（二）商品销售收入的计量原则（二）商品销售收入的计量原则（二）商品销售收入的计量原则 1、签定合同或协议的，按合同或协议规定的金额、签定合同或协议的，按合同或协议规定的金额确定；确定；2、无合同或协议的，按购销双方同意或接受、无合同或协议的，按购销双方同意或接受 的价的价格确定；格确定；3、确认销售收入时，不考虑现金折扣与销售折让；、确认销售收入时，不考虑现金折扣与销售折让；4、为第三方或客户收取的款项，作为负债处理；、为第三方或客户收取的款项，作为负债处理；5 5、合同或协议价款延期收取且具有融资性质时，、合同或
8、协议价款延期收取且具有融资性质时，企业应按应收合同或协议价款的公允价值确定收企业应按应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。公允的交易价格确定收入金额。（三）销售商品的账务处理（三）销售商品的账务处理 1、应设置的账户、应设置的账户 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本期末结转期末结转 取得收入取得收入 计算销售计算销售 期末结转期末结转 收入收入 成本成本 销售成本销售成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 计算销售计算销售 期末结转期末结转 发生营发生营 期
9、末结转期末结转税金及附加税金及附加 税金及附加税金及附加 业费用业费用 营业费用营业费用 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 取得取得 其他业务收入其他业务收入 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 计算其他业务计算其他业务 期末结转期末结转 成本、税金成本、税金 其他业务成本其他业务成本 2、账务处理、账务处理（1）交货提货方式销售）交货提货方式销售 举例见举例见P P 【例例1 1】（2）委托收款方式销售）委托收款方式销售 举例见举例见P P 【例例2 2】A 发出商品时，即可确认收入发出商品时，即可确认收入 B 发出商品时，无法立即确认收入发出商品时，无法立即确认收
10、入 3 3、涉及商业折扣、现金折扣、销售折让、涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的销售的销售 （1 1）商业折扣商业折扣 不影响销售商品收入的计量。应不影响销售商品收入的计量。应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2 2）企业销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现）企业销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入的金额，现金折扣在金折扣前的金额确定销售商品收入的金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。实际发生时计入财务费用。（3 3）对于销售折让企业应按以下两种情况分别处）对于销售折让企业应按以下两种情况分别处理；理；已确认收
11、入的售出商品发生销售折让的，应于已确认收入的售出商品发生销售折让的，应于发生时冲减当期销售商品收入；发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进行处理。举例见举例见P P 【例例3 3】【例例4 4】4 4预收款销售预收款销售 预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议的约定分期付款，销售方在收到最后合同或协议的约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项后才交货的销售方式。由于销售方直到一笔款项后才交货的销售方式。由于销售方直到收到最后一笔货款后才向购买方交货，表明商品收到最后一笔货款后才向
12、购买方交货，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔货款后才转移给购货方，因此企业应在发出商品货款后才转移给购货方，因此企业应在发出商品时确认销售商品收入，在此之前预收的货款应作时确认销售商品收入，在此之前预收的货款应作为负债处理。为负债处理。举例见举例见P P 【例例5 5】5、代销方式销售、代销方式销售 （1）视同买断视同买断 委托方委托方 收到对方代销清单时确认收入收到对方代销清单时确认收入 应设置账户应设置账户 发出商品发出商品 未满足未满足 收入确认收入确认 满足满足 收入确认条件收入确认条件 条件的发出条件的发出 委托委托 结转委
13、托代销商品成本结转委托代销商品成本 代销商品成本代销商品成本 期末委托期末委托 代销商品代销商品 成本成本。商品的成本商品的成本 商品的成本商品的成本 尚未实现销售的委尚未实现销售的委 托代销商品的成本托代销商品的成本 b 受托方受托方 受托代销商品受托代销商品 收到受托代销收到受托代销 卖出受托代销卖出受托代销 商品的成本商品的成本 商品的成本商品的成本 尚未卖出的受托尚未卖出的受托 代销商品的成本代销商品的成本 受托代销商品款受托代销商品款 销售商品转销销售商品转销 收到商品应付收到商品应付 代销商品款代销商品款 代销商品款代销商品款举例见举例见 尚未卖出商品的尚未卖出商品的【例例6 6】
14、代销商品款代销商品款 （2）收取手续费（代销商作劳务收入）收取手续费（代销商作劳务收入）委托方委托方委托方在受托方将商品销售后收到委托方在受托方将商品销售后收到其开具的代销清单时，确认商品销售收入其开具的代销清单时，确认商品销售收入;受托方受托方受托方在完成代销委托后，按应受托方在完成代销委托后，按应收取的手续费确认劳务收入。收取的手续费确认劳务收入。举例见举例见【例例7 7】6、具有融资性质的分期收款销售、具有融资性质的分期收款销售 指商品已经交付，但货款分期收回的指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。如延期收取货款具有融资一种销售方式。如延期收取货款具有融资性质，其实质是向购货方提
15、供信贷时，企性质，其实质是向购货方提供信贷时，企业应按照应收取的合同或协议价款的公允业应按照应收取的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收合同或协议价款价值确定收入金额，应收合同或协议价款的公允价值通常按照其未来现金流量的现的公允价值通常按照其未来现金流量的现值或商品的销售价格计算确定。两者差额值或商品的销售价格计算确定。两者差额应按实际利率法摊销，按照重要性要求，应按实际利率法摊销，按照重要性要求，在实际利率法与直线法摊销结果相差不大在实际利率法与直线法摊销结果相差不大的，也可按直线法摊销。的，也可按直线法摊销。举例见举例见【例例8 8】7、售后回购、售后回购（1）售后回购是指卖方售出商
16、品后，又将其买回的交易。售后回购是指卖方售出商品后，又将其买回的交易。（2）售后回购存在三种情况售后回购存在三种情况 a 卖方在销售后的一定时间内必须购回卖方在销售后的一定时间内必须购回 b 卖方有回购的选择权卖方有回购的选择权 c 买方有要求卖方回购的选择权买方有要求卖方回购的选择权 （3）回购价格的确定方式回购价格的确定方式 a 按回购当日的市场价确定按回购当日的市场价确定 b 在销售合同中确定在销售合同中确定 （4）售后回购在何种情况下确认收入）售后回购在何种情况下确认收入（举例（举例见见 【例例 9 9】）a 售后回购通常不能确认收入（实质重于形式）售后回购通常不能确认收入（实质重于形
17、式）b 买方有回购的选择权，回购价按当日的市场价确认，买方有回购的选择权，回购价按当日的市场价确认，回购的可能性很小时，可以确认收入回购的可能性很小时，可以确认收入8、以旧换新、以旧换新分别作购销处理分别作购销处理 9 9、售后回租、售后回租 在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售收入，所收到的款项作为负债，售价不应确认销售收入，所收到的款项作为负债，售价与资产账面价值的差额应分别不同情况进行处理与资产账面价值的差额应分别不同情况进行处理 （1 1）如果售后回租的交易认定为融资租赁的，售价）如果售后回租的交易认定为融资租赁的，售价与资产
18、账面价值的差额应当予以递延，按照租赁资与资产账面价值的差额应当予以递延，按照租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整。产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整。（2 2）如果售后回租的交易认定为经营租赁的，售价）如果售后回租的交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期与资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租赁费相一致的方法进行分摊，作为内按照与确认租赁费相一致的方法进行分摊，作为租赁费用的调整。但是有确凿证据表明租赁费用的调整。但是有确凿证据表明，经营租赁经营租赁的售后回租的交易是按照公允价值达成的，销售的的售后回租的交易是按照公允价值达成的，销
19、售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。10、销售退回、销售退回 （1）收入确认之前，销售退回收入确认之前，销售退回 只要将已记入只要将已记入“发出商品发出商品”账户的商品成本账户的商品成本转回转回“库存商品库存商品”即可。即可。（2）收入确认之后，销售退回收入确认之后，销售退回 一般均应冲减退回当月销售收入。如果该项一般均应冲减退回当月销售收入。如果该项销售已经发生了现金折扣或销售折让，应在退回销售已经发生了现金折扣或销售折让，应在退回当月一并调整当月一并调整;应由销售方承担的往返运费等，应由销售方承担的往返运费等，也应计入当月营业费用。对已结
20、转了销售成本的也应计入当月营业费用。对已结转了销售成本的销售退回，还应冲减本月份的销售成本。企业发销售退回，还应冲减本月份的销售成本。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期增值税销生销售退回时，如按规定允许扣减当期增值税销项税额的，还应同时用红字冲减项税额的，还应同时用红字冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的账户的“销项税额销项税额”专栏。专栏。需要指出的是，需要指出的是，当本年度销售或以当本年度销售或以前年度销售的产品，在年度终了后至前年度销售的产品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前（如股份有年度财务报告批准报出前（如股份有限公司的年度财务报告在年度终了后限公司的年度财务
21、报告在年度终了后4 4个月报出）退回的，应作为资产负债个月报出）退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项，进行相关账表日后事项的调整事项，进行相关账务处理。务处理。11、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售 是指购买方按照合同或协议有权退货的销售方是指购买方按照合同或协议有权退货的销售方式。这种方式下，企业根据以往的经验能够合理式。这种方式下，企业根据以往的经验能够合理地估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的，地估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的，通常在发出商品时确认销售收入；企业不能合理通常在发出商品时确认销售收入；企业不能合理地估计退货可能性的，通常应在售出商品
22、退货期地估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。满时确认收入。举例见举例见P【例例 11】【例例 12】四、提供劳务销售四、提供劳务销售（一）提供劳务收入的确认（一）提供劳务收入的确认 1、不跨年度的劳务收入、不跨年度的劳务收入 收入的确认原则参照商品销售收入的确认收入的确认原则参照商品销售收入的确认原则原则 2、跨年度的劳务收入、跨年度的劳务收入（1）在资产负债表日，劳务结果能够可靠地予）在资产负债表日，劳务结果能够可靠地予 以估计，采用完工百分比法确认收入。以估计，采用完工百分比法确认收入。劳务结果能够可靠地予以估计的判断标准：同时劳务结果能够可靠地予以估计的判断标准：同时
23、A 劳务总收入与总成本能够可靠地计量；劳务总收入与总成本能够可靠地计量；B 与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；C 劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度能够可靠地确定。（2）在资产负债表日，劳务结果不能可靠地予）在资产负债表日，劳务结果不能可靠地予 以估计，采用以下方法确认收入：以估计，采用以下方法确认收入：A 劳务成本预期能够得到补偿，按劳务成本确劳务成本预期能够得到补偿，按劳务成本确 认收入认收入 B 劳务成本预期不能得到补偿，按能够补偿的劳务成劳务成本预期不能得到补偿，按能够补偿的劳务成本确认收入，收入本确认收入，收入 成本的差额确认损失成本的差额
24、确认损失 3、特殊劳务交易的确认、特殊劳务交易的确认（1）安装收入）安装收入（2）广告费收入）广告费收入4、入场费收入、入场费收入5、申请入会费和会员收入、申请入会费和会员收入6、特许权费收入、特许权费收入7、订制软件收入、订制软件收入8、定期收费、定期收费9、包括在商品售价内的服务费、包括在商品售价内的服务费（二）提供劳务收入的计量（二）提供劳务收入的计量 提供劳务收入的计量原则是，提供提供劳务收入的计量原则是，提供劳务总收入应按企业与接受劳务方签劳务总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，现金折订的合同或协议的金额确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。扣应在实际发生时确
25、认为当期费用。在采用完工百分比法确认收入和相关费用时，在采用完工百分比法确认收入和相关费用时，可按下列公式计算可按下列公式计算:本年确认本年确认 劳劳 务务 本年末止劳务本年末止劳务 以前年度已以前年度已的收入的收入 =总收入总收入 的完成程度的完成程度 确认的收入确认的收入 本年确认提供本年确认提供 劳劳 务务 本年末止劳务本年末止劳务 的劳务成本的劳务成本 =总成本总成本 的完成程度的完成程度 以前年度累计已以前年度累计已 确认提供的劳务成本确认提供的劳务成本 上式中，本年末止劳务的完成程度，上式中，本年末止劳务的完成程度，企业可根据所提供劳务的特点在以下企业可根据所提供劳务的特点在以下3
26、 3种方法中选择种方法中选择1 1种。种。1 1、已完工作量的测量。、已完工作量的测量。2 2、已提供劳务占应提供劳务总量的比、已提供劳务占应提供劳务总量的比例。例。3 3、已发生成本占估计总成本的比例。、已发生成本占估计总成本的比例。（三）提供劳务收入的会计处理（三）提供劳务收入的会计处理 1、不跨年度的劳务收入、不跨年度的劳务收入（举例见（举例见【例例1313】）2、跨年度的劳务收入、跨年度的劳务收入（举例见（举例见【例例1414】【】【例例1515】）3、特许权费收入、特许权费收入（举例见（举例见【例例1616】）五、让渡资产使用权取得的收入五、让渡资产使用权取得的收入 （一）让渡资产使
27、用权取得收入的种类（一）让渡资产使用权取得收入的种类（1）让渡货币资产使用权）让渡货币资产使用权（2）让渡无形资产使用权）让渡无形资产使用权（3）出租固定资产取得的租金收入）出租固定资产取得的租金收入（4）以企业资产对外投资取得的股利收入和）以企业资产对外投资取得的股利收入和利息收入利息收入 （二）让渡资产使用权产生收入的确认（二）让渡资产使用权产生收入的确认与计量与计量 1.1.让渡资产使用权产生的收入的确认原则让渡资产使用权产生的收入的确认原则 让渡资产使用权取得的收入包括利息收让渡资产使用权取得的收入包括利息收入和使用费收入。其确认的原则有两条入和使用费收入。其确认的原则有两条:（1）与
28、交易相关的经济利益能流入企业）与交易相关的经济利益能流入企业 （2）收入金额可以可靠的计量）收入金额可以可靠的计量 2、让渡本企业资产产生收入的计量方法、让渡本企业资产产生收入的计量方法 （1 1）利息收入。利息收入应在每个会计期）利息收入。利息收入应在每个会计期末，根据未收回的存款或贷款的本金、存续末，根据未收回的存款或贷款的本金、存续期间和合同或协议规定的存、贷款利率按实期间和合同或协议规定的存、贷款利率按实际利率法计算并确定。际利率法计算并确定。（2 2）使用费收入。使用费收入应按企业与）使用费收入。使用费收入应按企业与其资产使用者所签订的合同或协议规定的收其资产使用者所签订的合同或协议
29、规定的收费时间、收费方法确定。费时间、收费方法确定。（三）企业让渡资产使用权的账务处理（三）企业让渡资产使用权的账务处理 1.1.利息收入（举例见利息收入（举例见P P 【例例1717】)2 2、使用费收入（举例见、使用费收入（举例见P P 【例例1818】)（三）企业让渡资产使用权的账务处（三）企业让渡资产使用权的账务处理理 1.1.利息收入（举例见利息收入（举例见P P 【例例1717】)2 2、使用费收入（举例见、使用费收入（举例见P P 【例例1818】)第三节第三节 费用费用 一、费用的特点一、费用的特点（一）费用的概念（一）费用的概念 （二）费用的特点（二）费用的特点 1、费用可能
30、导致为资产的、费用可能导致为资产的(-)，或负债的，或负债的(+)，或两者兼而有之。或两者兼而有之。2、费用可能导致所有者权益、费用可能导致所有者权益(-)，但不包括，但不包括 利润分配。利润分配。3、费用是企业获取收入过程中经济利益、费用是企业获取收入过程中经济利益 的流出。的流出。二、费用的分类二、费用的分类（一）按归属期间分类（一）按归属期间分类 按耗费与本期收入是否有关分类按耗费与本期收入是否有关分类 1、本期费用、本期费用 2、非本期费用、非本期费用 （二）按配比方法分类（二）按配比方法分类 按耗费与营业收入及特定的对象是否有关分按耗费与营业收入及特定的对象是否有关分类类 1、营业成
31、本营业成本 2、期间费用期间费用 如：销售费用、管理费用、财务费用如：销售费用、管理费用、财务费用三、费用的确认三、费用的确认 费用的确认至少应当符合以下条件；费用的确认至少应当符合以下条件；1 1、与费用相关的经济利益的很可能流、与费用相关的经济利益的很可能流出企业；出企业；2 2、经济利益流出企业的结果会导致企、经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或负债增加；业资产减少或负债增加；3 3、经济利益的流出额能够可靠地计量、经济利益的流出额能够可靠地计量 三、费用的确认三、费用的确认 （一）费用核算范围的确认（一）费用核算范围的确认 1、费用与支出的区别、费用与支出的区别 支出的类别：支出
32、的类别：（1）偿债性支出）偿债性支出 （2）成本性支出）成本性支出 （3）权益性支出）权益性支出 （4）损益性支出）损益性支出 （费用）（费用）2、费用与营业收入抵消项目的区别、费用与营业收入抵消项目的区别（1）费用：为达到赢利目标的付出，是）费用：为达到赢利目标的付出，是 取得收入的代价取得收入的代价（2）营业收入抵消项目：收入的冲减）营业收入抵消项目：收入的冲减3、费用与成本的区别、费用与成本的区别（1）成本：按对象归集费用）成本：按对象归集费用（2）费用：按损益归集费用，为了取）费用：按损益归集费用，为了取 得营业收入而耗费的，是相对于期得营业收入而耗费的，是相对于期 间收入而存在的。间
33、收入而存在的。（二）费用归属期间的确认（二）费用归属期间的确认 1、联系因果关系确认费用、联系因果关系确认费用 直接费用按收入与费用的因果关系直接费用按收入与费用的因果关系确认。确认收入与确认费用应在同一确认。确认收入与确认费用应在同一期间。期间。直接费用直接费用 制造业：生产成本转化制造业：生产成本转化销售成本销售成本 商业：商业：进货成本转化进货成本转化销售成本销售成本 2、按合理、系统的分配方法确认、按合理、系统的分配方法确认 费用费用 长期资产的耗费按受益期摊销确认费用长期资产的耗费按受益期摊销确认费用。如：固定资产折旧及无形资产推销。如：固定资产折旧及无形资产推销。3、耗费发生时确认
34、费用、耗费发生时确认费用 不能采用上述两种标准时，采用该标准。不能采用上述两种标准时，采用该标准。如：期间费用。如：期间费用。四、费用的计量四、费用的计量（一）营业成本的计量（一）营业成本的计量 1、商品、材料销售成本的计量、商品、材料销售成本的计量 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 个别计价法个别计价法 毛利率毛利率 零售价格法零售价格法 计划成本法计划成本法采用零售价格法、计划成本法应将销售成本采用零售价格法、计划成本法应将销售成本调整为实际成本调整为实际成本2、分期收款销售通常采用分期法计量销、分期收款销售通常采用分期法计量销售成本售成本 3、采用完工百分比发计算跨年度销售成、
35、采用完工百分比发计算跨年度销售成本公式本公式 （二）期间费用的计量（二）期间费用的计量 按实际发生额计量按实际发生额计量公式公式：本期确认的收入本期确认的收入 =全部销售成本全部销售成本/全部销售收入全部销售收入本期确认收入本期确认收入五、费用的会计处理五、费用的会计处理（一）营业成本（一）营业成本 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 计算销售计算销售 期末结转期末结转 计算销售计算销售 期末结转期末结转 成本成本 销售成本销售成本 税金及附加税金及附加 税金及附加税金及附加 （主营业务利润减项）（主营业务利润减项）其他业务成本其他业务成本 计算其他业务计算其他业务 期末结
36、转期末结转 成本、税金成本、税金 其他业务成本其他业务成本 （其他业务利润减项）（其他业务利润减项）（二）期间费用（二）期间费用 1、期间费用的内容、期间费用的内容 （1）管理费用）管理费用 （2）营业费用）营业费用 （3）财务费用）财务费用 2、期间费用的核算、期间费用的核算（1）应设置的账户）应设置的账户 销售费用销售费用 管理费用管理费用 发生营发生营 期末结转期末结转 发生管发生管 期末结转期末结转 业费用业费用 营业费用营业费用 理费用理费用 营业费用营业费用 财务费用财务费用 发生财发生财 期末结转期末结转 务费用务费用 财务费用财务费用 第四节第四节 利润利润 一、利润概述一、利
37、润概述 利润是企业一定期间的经营成果。利润是企业一定期间的经营成果。企企业业的的利利润润按按其其与与企企业业经经济济活活动动的的关关系，可分为正常利润与非正常利润两类。系，可分为正常利润与非正常利润两类。按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定，利利润润包包括括收收入入减减去去费费用用的的净净额额，直直接接计计入入当当期期利利润的利得和损失等。润的利得和损失等。一一般般说说企企业业利利润润可可划划分分为为营营业业利利润润、利润总额和净利润三个层次。利润总额和净利润三个层次。（一）营业利润（一）营业利润 1 1、营业利润的计算公式、营业利润的计算公式营业营业 营业营业 营业营业 营业税金营业
38、税金 投资投资 投资投资利润利润 收入成本收入成本 及附加及附加 收益收益损失损失 销售销售 管理管理 财务财务 资产减资产减 费用费用 费用费用 费用值损失费用值损失 公允价值公允价值 公允价值公允价值 变动收益变动收益 变动损失变动损失 2 2、营业利润的构成、营业利润的构成 （1 1）营业收入）营业收入 包括主营业务收入和其他业务收包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（2 2）投资收益）投资收益 是指企业以各种方式对外投资取是指企业以各种方式对外投资取得的收益减去发生的投资损失后的净额。得的收益减去发生的投资
39、损失后的净额。投资取得的收益主要包括投资取得的收益主要包括企业债券投资持有期间企业债券投资持有期间取得的债券利息收入，长期股权投资采用成本法核取得的债券利息收入，长期股权投资采用成本法核算的企业从被投资单位分得的现金股利或利润、处算的企业从被投资单位分得的现金股利或利润、处置长期股权投资取得的款项高于账面价值的差额，置长期股权投资取得的款项高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位实现以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位实现的净利润中拥有的份额等。的净利润中拥有的份额等。投资发生的损失主要包投资发生的损失主要包括括、处置长期股权投资取得的款项低于账面价值的、处置长期股权投
40、资取得的款项低于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位发生的净亏损中所应分担的数额等。位发生的净亏损中所应分担的数额等。核算投资收益应设置的账户核算投资收益应设置的账户 投资收益投资收益 1、发生投资损失发生投资损失 1、取得投资收益、取得投资收益 2、结转投资收益结转投资收益 2、结转投资损失、结转投资损失（二）利润总额（二）利润总额 利润总额是企业正常利润和非正利润总额是企业正常利润和非正常利润之和，用公式可以表示为常利润之和，用公式可以表示为:利润总额利润总额=营业营业 营业外营业外 营业外营业外 利润利润 +收入收入-支出支
41、出 1 1、营业外收入的内容、营业外收入的内容 非流动资产利得、非货币资产交换利得、非流动资产利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。企业应设置利得等。企业应设置“营业外收入营业外收入”账户进账户进行核算。行核算。营业外收入营业外收入 结转营业结转营业 取得营业取得营业 外收入外收入 外收入外收入 （举例见（举例见P P【例例1919】【例例2020】）（三）净利润（三）净利润 净利润是利润总额减去所得税费用后净利润是利润总额减去所得税费用后的净额，即税后利润。用公式可以表示为的净额，即税后利润。用公式可以表示为 净利润利润
42、总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 根据企业会计准则要求企业应采用资产负根据企业会计准则要求企业应采用资产负债表债务法核算所得税，通过比较资产负债债表债务法核算所得税，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法确定的计税基定确定的账面价值与按照税法确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期利润表的所得税费用。
43、上确定每一期利润表的所得税费用。所得税核算应设置所得税核算应设置“所得税费用所得税费用”账户账户 所得税费用所得税费用 计算所得税计算所得税 结转所得税结转所得税 费用费用 费用费用 二、本年利润的结转二、本年利润的结转（一）本年利润的结转方法（一）本年利润的结转方法 1、账结法、账结法 损益性账户余额每月转入利润账户损益性账户余额每月转入利润账户 2、表结法、表结法损益性账户余额每年转入利润账户损益性账户余额每年转入利润账户（二）举例（二）举例 见见P【例例2222】账结法下设置账结法下设置“本年利润本年利润”账户账户本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业务税金
44、及附加营业务税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用 财务费用财务费用其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 投资收益投资收益营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用 表结法下表结法下损益性账户余额每年转入利润账户损益性账户余额每年转入利润账户（二）举例（二）举例 利利 润润 表（简表）表（简表）200200 x x年度年度 项目项目 本期金额本期金额 上期金额上期金额 一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 减：减：销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失加：公允价值变动收益（损失“-”）投资收益（损失投资收益（损失“-”）三、营业利润三、营业利润 加加:营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用五、净利润五、净利润