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1、第十章第十章 收入费用利润收入费用利润说明：说明：1.建造合同收入、保险等收入在其他准则建造合同收入、保险等收入在其他准则中体现中体现2.罚款收入、接收捐赠等形成的收益是企罚款收入、接收捐赠等形成的收益是企业的利得，不是准则中的收入。业的利得，不是准则中的收入。2二、收入的分类二、收入的分类（一）按交易性质分类（一）按交易性质分类 商品销售收入商品销售收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 建造合同收入（属建造合同准则）建造合同收入（属建造合同准则）（二）按其在经营业务中所占比重分类（二）按其在经营业务中所占比重分类 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务
2、收入3第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量确认条件同时具备以下五个条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续l管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；4（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠
3、地（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量。计量。5 收入的核算1.销售商品售的确认：销售商品售的确认：符合前五条符合前五条例题：甲公司销售一批商品，增值税发票例题：甲公司销售一批商品，增值税发票上注明的销售价格为上注明的销售价格为50万元，增值税万元，增值税8.5万元，受到支票一张，存入银行。该万元，受到支票一张，存入银行。该批商品成本为批商品成本为40万元。作会计分录。万元。作会计分录。62.不符合销售收入确认条件，企业销售商不符合销售收入确认条件，企业销售商品的账务处理（或暂时不符合）品的账务处理（或暂时不符合）n设置科目：设置科目：发出商品、委托代销商品、分期收发出商品、委托代
4、销商品、分期收款发出商品等科目。款发出商品等科目。例例1.星海公司将一批不需用的原材料销售个诚信星海公司将一批不需用的原材料销售个诚信公司，原材料的成本为公司，原材料的成本为9万元，销售价格为万元，销售价格为5万万元，增值税为元，增值税为0.85万元。星海公司在销售原材万元。星海公司在销售原材料时已获悉诚信公司目前资金周转困难，近期料时已获悉诚信公司目前资金周转困难，近期内难以收回货款，但由于平时业务关系，内难以收回货款，但由于平时业务关系，以及以及处理积压原材料，处理积压原材料，2002年年9月月20日将原材料日将原材料发给诚信公司。发给诚信公司。2003年年5月月10日诚信公司承日诚信公司
5、承诺付款，诺付款，5月月31日收到全部货款。日收到全部货款。7n9.20 借：发出商品借：发出商品 9n 贷：库存商品贷：库存商品 9n 借：应收账款借：应收账款 0.85n 贷：贷：应交税金应交税金应交增值税应交增值税 0.85n5.10 借：应收账款借：应收账款 5n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5n5.31 借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款 5.858例例2 分期收款销售分期收款销售甲公司甲公司2000年年1月月1日采用分期收款方式销售某日采用分期收款方式销售某商品一台，售价商品一台，售价160万元，实际陈本为万元，实际陈本为120万元，万元，合同约定款项分合同
6、约定款项分8年平均支付，每年的付款日期为年平均支付，每年的付款日期为1月月4日，商品收到后支付第一期货款。即公司为增日，商品收到后支付第一期货款。即公司为增值税一般纳税人，增值税税率为值税一般纳税人，增值税税率为17%。1.企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。2.本期应结转的销售成本本期应结转的销售成本=全部商品销售成本全部商品销售成本全部商品销售收入全部商品销售收入本次销售收入本次销售收入9（1）发出商品）发出商品借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 120 贷：库存商品贷：库存商品 120（2）每次确认收入）每次确认收入 借：应收账款借：应收
7、账款 23.4 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 3.4 每次结转成本每次结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 15 收回款项收回款项 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款10例例3 委托代销商品委托代销商品1.视同买断方式视同买断方式 受托方将商品销售后，应按实际售价确认受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入委托方收到代销清单时，再确认收入2.收取手续费方式收取手续费方式 委托方应在受托
8、方将商品销售后，并向委委托方应在受托方将商品销售后，并向委 托方开具代销清单时，确认收入；受托方托方开具代销清单时，确认收入；受托方 在商品销售后，按应收取的手续费确认收在商品销售后，按应收取的手续费确认收 入。入。11例：例：例：例：视同买断方式视同买断方式 甲公司委托乙企业销售甲公司委托乙企业销售甲公司委托乙企业销售甲公司委托乙企业销售A A产批产批产批产批500500件，合同规定件，合同规定件，合同规定件，合同规定的协议价为每件的协议价为每件的协议价为每件的协议价为每件200200元，该产品实际成本为每件元，该产品实际成本为每件元，该产品实际成本为每件元，该产品实际成本为每件120120
9、元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人。甲元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人。甲元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人。甲元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人。甲公司收到乙企业开来的代销清单时，开具增值税公司收到乙企业开来的代销清单时，开具增值税公司收到乙企业开来的代销清单时，开具增值税公司收到乙企业开来的代销清单时，开具增值税专用发票，发票注明：售价专用发票，发票注明：售价专用发票，发票注明：售价专用发票，发票注明：售价100 000100 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税17 00017 000元。乙企业实际销售时开具的增值税专用元。乙企业实际销售时开具的增值税专用元。乙企业实际销售时
10、开具的增值税专用元。乙企业实际销售时开具的增值税专用发票注明：售价发票注明：售价发票注明：售价发票注明：售价125 000125 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税21 25021 250元。元。元。元。121.1.甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理（1）甲公司将产品交付乙企业时）甲公司将产品交付乙企业时借：委托代销商品借：委托代销商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000（2）甲公司收到代销清单时）甲公司收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交
11、税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）17 000 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 60 000（3）收到货款：）收到货款：借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 132.2.乙企业的会计处理乙企业的会计处理乙企业的会计处理乙企业的会计处理（1）收到代销商品时）收到代销商品时借：受托代销商品借：受托代销商品 100 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 100 000（2）实际销售时）实际销售时借：银行存款借：银行存款 145 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 125 000
12、应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项）（销项）21 250结转成本结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 100 000 同时：同时：借：代销商品款借：代销商品款 100 000 贷：应付账款贷：应付账款 100 00014（3）按协议付款）按协议付款借：应付账款借：应付账款 100 000 应交税金应交税金应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款 117 00015例：例：例：例：收取手续费收取手续费 接上例，甲公司委托乙企业销售接上例，甲公司委托乙企业销售接上例，甲公司委托乙企业销售接上例，甲公司委托乙企业销售
13、A A产批产批产批产批500500件，件，件，件，根据合同规定的乙企业只能按每件根据合同规定的乙企业只能按每件根据合同规定的乙企业只能按每件根据合同规定的乙企业只能按每件200200元对外元对外元对外元对外销售，甲公司按售价销售，甲公司按售价销售，甲公司按售价销售，甲公司按售价10%10%支付手续费给乙企支付手续费给乙企支付手续费给乙企支付手续费给乙企业，该产品实际成本为每件业，该产品实际成本为每件业，该产品实际成本为每件业，该产品实际成本为每件120120元。甲公司收元。甲公司收元。甲公司收元。甲公司收到乙企业开来的代销清单时，开具增值税专用到乙企业开来的代销清单时，开具增值税专用到乙企业开
14、来的代销清单时，开具增值税专用到乙企业开来的代销清单时，开具增值税专用发票，发票注明：售价发票，发票注明：售价发票，发票注明：售价发票，发票注明：售价100 000100 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税17 00017 000元。元。元。元。问题：问题：乙企业实际销售时是否开具的增值税专乙企业实际销售时是否开具的增值税专乙企业实际销售时是否开具的增值税专乙企业实际销售时是否开具的增值税专用发票，金额是多少？用发票，金额是多少？用发票，金额是多少？用发票，金额是多少？161.1.甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理（1）甲公司将产品交付乙企业时）甲公司
15、将产品交付乙企业时 借：委托代销商品借：委托代销商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000（2）甲公司收到代销清单时）甲公司收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）17 000 确认手续费确认手续费 借：营业费用借：营业费用 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 00017结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 60 000（3）收到货款：）收到货款：借：银行存款借：银行存款 10
16、7 000 贷：应收账款贷：应收账款 107 000182.2.乙企业的会计处理乙企业的会计处理乙企业的会计处理乙企业的会计处理（1）收到代销商品时）收到代销商品时借：受托代销商品借：受托代销商品 100 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 100 000（2）实际销售时）实际销售时借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应付账款贷：应付账款 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项）（销项）17 000同时：同时：借：代销商品款借：代销商品款 100 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 100 00019 （3）交付代销款）交付代销款 借：应付账款借：应付账款
17、100 000 应交税金应交税金应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款107 000 其他业务收入其他业务收入 10000 期末期末“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”、“分分期收款发出商品期收款发出商品”科目的余额，并入资产负债表科目的余额，并入资产负债表“存货存货”项目反映。项目反映。203.销售退回的会计处理销售退回的会计处理本年度销售商品的退回本年度销售商品的退回 冲减退回月份的有关项目冲减退回月份的有关项目以前年度销售的商品退回以前年度销售的商品退回 冲减退回月份的有关项目冲减退回月份的有关项目本年度或以前年度销售的商品在年度本年度或以前年度销售的
18、商品在年度 财务报告批准报出前退回财务报告批准报出前退回 冲减报告年度的有关项目冲减报告年度的有关项目21例题：某企业例题：某企业19971997年年1111月月1818日销售日销售A A产品产品一批，售价一批，售价50 00050 000元，增值税额元，增值税额85008500元，成本元，成本26 00026 000元，已付款。假设所元，已付款。假设所得税税率得税税率33%.33%.(1)(1)(1)(1)19971997年年1212月月2020日退回日退回(2)(2)(2)(2)1998 1998年年2 2月退回月退回(3)(3)(3)(3)19981998年年6 6月退回月退回22（1）
19、借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 借：库存商品借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 000（3）和和（1）处理相同处理相同23（2）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整97年的主营收入年的主营收入 50 000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 借：库存商品借：库存商品 26 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整97年主营业务成本年主营业务成本 26 000借：借
20、：应交税金应交税金应交所得税应交所得税 7590 =（50000-26000）33%贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整97年所得税年所得税 7590 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 15410 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1541024二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认的一般原则（一）劳务收入确认的一般原则同一会计年度内开始并完成的劳务，应同一会计年度内开始并完成的劳务，应同一会计年度内开始并完成的劳务，应同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。在劳务完成时确认收入。在劳务完成时确认收入。在劳务完成时确认
21、收入。劳务的开始和完成分属不同的会计年度，劳务的开始和完成分属不同的会计年度，劳务的开始和完成分属不同的会计年度，劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且资产负债表日能对该项交易的结果作出且资产负债表日能对该项交易的结果作出且资产负债表日能对该项交易的结果作出且资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。25劳务的完成程度的确定方法：劳务的完成程度的确定方法：已完工的测量已完工的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已
22、经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。26l完工百分比法确认收入、费用的公式：完工百分比法确认收入、费用的公式：l l本年确认的收入本年确认的收入=劳务总收入劳务总收入本年末止劳本年末止劳l l 务的完成程度务的完成程度-以前年度已以前年度已l l 确认的收入确认的收入l l本年确认的费用本年确认的费用=劳务总成本劳务总成本本年末止劳本年末止劳l l 务的完成程度务的完成程度-以前年度已以前年度已l l 确认的费用确认的费用27提供劳务的交易结果不能可靠计量时的提供劳务的交易结果不能可靠计量时的处理方法处理方法 如果已经发生的劳务成本预计能够得到如果已经发生的劳务成
23、本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。确认利润。28如果已经发生的劳务成本预计不能全部如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。务成本的差额，确认为损失。29如果预计已经发生的劳务成本全部不能如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，
24、则不应确认收入，但应将已经得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。发生的成本确认为当期费用。例：甲咨询公司与一个客户签订了一项咨询合例：甲咨询公司与一个客户签订了一项咨询合例：甲咨询公司与一个客户签订了一项咨询合例：甲咨询公司与一个客户签订了一项咨询合同。合同自同。合同自同。合同自同。合同自1997199719971997年开始，以年开始，以年开始，以年开始，以200200200200年年末结束。合年年末结束。合年年末结束。合年年末结束。合同总收入为同总收入为同总收入为同总收入为600600600600万元。万元。万元。万元。1997199719971997年年末，甲咨询
25、公司年年末，甲咨询公司年年末，甲咨询公司年年末，甲咨询公司不呢个考古记合同的结果，但与其不呢个考古记合同的结果，但与其不呢个考古记合同的结果，但与其不呢个考古记合同的结果，但与其1997199719971997年发生年发生年发生年发生的成本的成本的成本的成本75757575万元可补偿。此时，甲咨询公司在万元可补偿。此时，甲咨询公司在万元可补偿。此时，甲咨询公司在万元可补偿。此时，甲咨询公司在1997199719971997年年末应确认的劳务收入和劳务成本均为年年末应确认的劳务收入和劳务成本均为年年末应确认的劳务收入和劳务成本均为年年末应确认的劳务收入和劳务成本均为75757575万元。万元。万
26、元。万元。1998199819981998年年末，甲咨询公司能够可靠地年年末，甲咨询公司能够可靠地年年末，甲咨询公司能够可靠地年年末，甲咨询公司能够可靠地估计合同的结果，估计总成本为估计合同的结果，估计总成本为估计合同的结果，估计总成本为估计合同的结果，估计总成本为400400400400万元，合同万元，合同万元，合同万元，合同已完成已完成已完成已完成50%,50%,50%,50%,此时，甲公司确认的收入和成本为此时，甲公司确认的收入和成本为此时，甲公司确认的收入和成本为此时，甲公司确认的收入和成本为多少？多少？多少？多少？30第三节第三节 利润利润一、利润计算涉及的科目一、利润计算涉及的科目
27、 （一）收入（一）收入 1.主营业务收入主营业务收入 2.其他业务收入其他业务收入 （二）成本（二）成本 1.主营业务成本主营业务成本 2.主营业务税金及附加主营业务税金及附加 3.其他业务支出其他业务支出31 （三）费用（三）费用 1.管理费用管理费用 2.营业费用营业费用 3.财务费用财务费用 （四）其他项目（四）其他项目 1.营业外收入营业外收入 2.营业外支出营业外支出 3.投资收益投资收益 4.所得税所得税 5.补贴收入补贴收入32管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。所发生的各种费用。包括企业的董事会和行政管理部门
28、在经营管理包括企业的董事会和行政管理部门在经营管理中发生的，或者应当由企业同意负担的公司经中发生的，或者应当由企业同意负担的公司经费、工会经费、费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、业务招待费、房产税、房产税、车船使用税、技术车船使用税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研研究费、究费、存货盘盈和盘亏（不包括记入营业外存货盘盈和盘亏（不包括记入营业外支出的存货损失），计提的坏账准备等。支出的存货损失），计提的坏账准备等。33营业费用营业
29、费用是指企业在销售商品过程中发生营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。的费用。包括企业销售商品过程中发生的运输费、包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的告费，以及为销售本企业商品而专设的销售结构的职工工资及福利费、业务经销售结构的职工工资及福利费、业务经费等费用。费等费用。34财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。金等而发生的费用。包括包括 应当作为期间费用的利息支出（减利应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑
30、收益）以息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费。及相关的手续费。35营业外收支 企业在经营活动过程中，会发生一些与企业正常企业在经营活动过程中，会发生一些与企业正常的生产经营活动没有直接关系的事项，这种事项具的生产经营活动没有直接关系的事项，这种事项具有偶然性，不经常发生，产生的收入不需要相应的有偶然性，不经常发生，产生的收入不需要相应的成本费用相配比，发生的支出也没有相应的补偿。成本费用相配比，发生的支出也没有相应的补偿。营业外收入：营业外收入：包括固定资产盘盈、处置固定资产（无包括固定资产盘盈、处置固定资产（无形资产）净损失、罚款净收入。形资产）净损失、罚款净收入。营业外支出：营
31、业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、计提固定资产（无形资产）减值准备、罚款支出、计提固定资产（无形资产）减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。捐赠支出、非常损失等。36二、利润的构成二、利润的构成 （一）营业利润（一）营业利润 营业利润：指企业一定期间取得的主营业利润：指企业一定期间取得的主营业务利润和其他业务利润，减除期营业务利润和其他业务利润，减除期间费用后的余额，即：间费用后的余额，即：营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润 -期间费用期间费用37（二）利润总额（二）利润总额利润总额，是指企业一定期间各项收支相利
32、润总额，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额，即：抵后的盈亏总额，即：利润总额利润总额=营业利润营业利润投资损益投资损益+补贴收入补贴收入+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出38（三）净利润（三）净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税是指企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额，即：后的金额，即：净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税所得税是指企业应计入当期损益的所得税所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。费用。39例题：甲公司例题：甲公司2002年年1月发生如下业务：月发生如下业务：1.销售商品取得不含税收入销售商品取得不含税收入50 000元，增值元，增值税税8
33、500元，款项未收到，该批产品成本为元，款项未收到，该批产品成本为30 000元。元。2.收到上年应收账款收到上年应收账款500元。元。3.参加展览，以银行存款支付参加展览，以银行存款支付7 000元。元。4.支付业务招待费支付业务招待费2000元。元。5.购进产品不含税价为购进产品不含税价为10 000元，增值税为元，增值税为 1 700元，款项已支付。元，款项已支付。6.以银行存款支付上月货款以银行存款支付上月货款5000元。元。407.偿还利息偿还利息300元，其中元，其中200元已预提。元已预提。8.支付全年房租支付全年房租12000元。元。9.支付上月工资支付上月工资3000元，计提
34、本月工资元，计提本月工资4000元。同时按元。同时按14%计提福利费。计提福利费。10.月末，分摊费用，计算税金，不计提盈月末，分摊费用，计算税金，不计提盈余公积余公积要求：作会计分录，编制利润表、资产负债表。41资产期初数 期末数 负和所期初数期末数现金1 000短期借款4 000银行存款60 000应付账款5 000应收账款2 000应付工资3 000库存商品36 000应付福利费560预提费用200负债合计12 760实收资本87 240未分配利润-1 000资产合计99 000负和所合计 99 00042利润表利润表项目本月数本年累计数43思考题：什么是收入？如何分类？销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？如何确认分期收款方式的销售收入和委托 代销方式的销售收入？如何对销售退回进行会计处理？劳务收入确认的一般原则是什么？什么是利润？其构成内容是什么？44