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1、第十章第十章 收入、成本费用和收入、成本费用和利润的核算利润的核算 1 学习目标：学习目标： 通过本章的学习，你应该能通过本章的学习，你应该能够：对银行的收入、成本费用的够：对银行的收入、成本费用的构成、利润的形成过程有一个全构成、利润的形成过程有一个全面的了解；理解收入、成本费用面的了解；理解收入、成本费用及利润之间的相互关系；掌握利及利润之间的相互关系；掌握利润的计算及结转方法。润的计算及结转方法。 12第一节第一节 收入收入10.110.11 1 收入的含义及确认收入的含义及确认 收入，收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的是指企业在销售商品、提供劳务及让
2、渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。经济利益的总流入。 银行的收入主要是银行的收入主要是指银行提供金融商品服务所取得的各项收入，主要包括：利息指银行提供金融商品服务所取得的各项收入，主要包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、买入返售证券收入、汇兑收收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。代邮电部门收取的邮电费等。 银行应当根据收入的性质，按照收入确认
3、的条件，合理地确认和计量各项收入。银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认： 1 1）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业 这是任何交易都应遵循的一项基本原则。银行应根据对方（如借款人）的信誉状这是任何交易都应遵循的一项基本原则。银行应根据对方（如借款人）的信誉状况、当年的经济效益情况以及双方就付款方式、付款期限等达成的协议等方面进行判况、当年的经济效益情况以及双方就付款方式、付款期限等达成的协议等方面进行
4、判断。如果银行估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。断。如果银行估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。 2 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率及期限确定。其他为提供金融商品利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率及期限确定。其他为提供金融商品服务所取得的收入应按银行与其他资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额服务所取得的收入应按银行与其他资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，银行才能进行确认。能够可靠地计量时，银行才能进行确认。 23 1012 收入的核算收入的核算 一、利息收入一、利息收入 利
5、息收入利息收入是指商业银行发放各类本币、外币贷款、办理是指商业银行发放各类本币、外币贷款、办理贴现和经费存款等取得的报酬。贴现和经费存款等取得的报酬。利息收入应按让渡资金使用利息收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。权的时间和适用利率计算确定。 利息收入在商业银行的营业收入中占有较大比重，应通利息收入在商业银行的营业收入中占有较大比重，应通过设置过设置“利息收入利息收入”科目予以反映。到期实收利息和到期应科目予以反映。到期实收利息和到期应收而未收到的利息，记在该科目贷方；期末结转到本年利润收而未收到的利息，记在该科目贷方；期末结转到本年利润科目中的利息收入，记在该科目的借方，结转后该
6、科目无余科目中的利息收入，记在该科目的借方，结转后该科目无余额。商业银行应在该科目下设置额。商业银行应在该科目下设置“贷款利息收入户贷款利息收入户”、“贴贴现利息收入户现利息收入户”、“存款利息收入户存款利息收入户”等明细账户进行核算。等明细账户进行核算。 银行对利息收入的确认要全面遵循谨慎性原则，对于因银行对利息收入的确认要全面遵循谨慎性原则，对于因借款单位经营状况不好或因其他原因而无法收取或收取可能借款单位经营状况不好或因其他原因而无法收取或收取可能性较低的利息收入不再予以确认。性较低的利息收入不再予以确认。34 （一）（一） 计息期末收到本期结算的利息，计息期末收到本期结算的利息，其会计
7、分录是：其会计分录是： 借：活期存款借：活期存款存款人户存款人户 贷：利息收入贷：利息收入利息收入利息收入 （二）计息期末结算利息，未收到本期（二）计息期末结算利息，未收到本期结算的利息时，其会计分录是：结算的利息时，其会计分录是： 借：应收利息借：应收利息应收应收利息户利息户 贷：利息收入贷：利息收入利息收入户利息收入户 如果贷款本金或应收利息逾期如果贷款本金或应收利息逾期9090天时，天时，应将原已入账的应收利息和利息收入予以应将原已入账的应收利息和利息收入予以冲销，编制上述会计分录的相反分录。冲销，编制上述会计分录的相反分录。 45（二）（二） 金融企业往来收入金融企业往来收入 金融企业
8、往来收入，是指金融企业往来收入，是指商业银行与其他金融商业银行与其他金融机构发生业务往来而形成的利息收入。机构发生业务往来而形成的利息收入。金融企业往金融企业往来收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算来收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。确定。 对金融机构往来收入，商业银行应设置对金融机构往来收入，商业银行应设置“金融金融企业往来收入企业往来收入”科目进行核算，同时在科目进行核算，同时在该科目下设该科目下设置置“存放中央银行款项利息收入户存放中央银行款项利息收入户”、“存放同业存放同业款项利息收入户款项利息收入户”、“拆放同业利息收入户拆放同业利息收入户”、“拆放金融性公司利息
9、收入户拆放金融性公司利息收入户”等明细账户。等明细账户。 当发生金融企业往来收入时，其会计分录是：当发生金融企业往来收入时，其会计分录是： 借：科目借：科目 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入利息收入户利息收入户56（三）手续费收入（三）手续费收入 手续费收入手续费收入是指商业银行在办理支付结算、咨询、是指商业银行在办理支付结算、咨询、担保、代保管等代理业务以及办理委托贷款业务时取得担保、代保管等代理业务以及办理委托贷款业务时取得的手续费收入。对于各项手续费，的手续费收入。对于各项手续费，商业银行应按规定的商业银行应按规定的范围、标准和费率严格收费，并纳入账内核算，防止收范围、标准和费率
10、严格收费，并纳入账内核算，防止收费流失；费流失；除另有规定外，不得以任何名义坐支手续费收除另有规定外，不得以任何名义坐支手续费收入。入。 对手续费收入，商业银行应设置对手续费收入，商业银行应设置“手续费收入手续费收入”科科目时行核算，同时目时行核算，同时在该科目下按手续费收入的种类分别在该科目下按手续费收入的种类分别设置设置“支付结算手续费收入户支付结算手续费收入户”、“委托贷款手续费收委托贷款手续费收入户入户”、“拆借资金手续费收入户拆借资金手续费收入户”、“信用卡签购手信用卡签购手续费收入户续费收入户”、“代发行债券手续费收入户代发行债券手续费收入户”、“保管保管箱业务手续费收入户箱业务手
11、续费收入户”等明细账户。等明细账户。 当发生手续费收入时，当发生手续费收入时，其会计分录是：其会计分录是： 借：借：科目科目户户 贷：手续费收入贷：手续费收入收入户收入户67 ( (四四) )汇兑收益汇兑收益 汇兑收益是指汇兑收益是指商业银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程商业银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程中因汇率变动而产生的收入。中因汇率变动而产生的收入。汇兑收益应根据买入、卖出价差和汇汇兑收益应根据买入、卖出价差和汇率变动的净收益确认，每笔外汇买卖收益，商业银行要设置率变动的净收益确认，每笔外汇买卖收益，商业银行要设置“汇兑汇兑收益收益”科目时行核算，同时在科目之下按币种设明细账
12、户进行明细科目时行核算，同时在科目之下按币种设明细账户进行明细核算。核算。 当发生汇兑收益时，其会计分录是：当发生汇兑收益时，其会计分录是： 借：外币买卖借：外币买卖外币户外币户 贷：汇兑收益贷：汇兑收益外币汇兑收益户外币汇兑收益户 （五）其他营业收入五）其他营业收入 其他营业收入是指其他营业收入是指商业银行除主营业务以外的其他营业收入，商业银行除主营业务以外的其他营业收入，如咨询服务收入、无形资产使用权转让收入等。如咨询服务收入、无形资产使用权转让收入等。对于其他营业收入，对于其他营业收入，商业银行要设置商业银行要设置“其他营业收入其他营业收入”科目进行核算，并在该科目之下科目进行核算，并在
13、该科目之下按其他营业收入的种类设明细账户时行明细核算。按其他营业收入的种类设明细账户时行明细核算。 当实现各项其他营业收入时，其会计分录是：当实现各项其他营业收入时，其会计分录是： 借：借：科目科目 贷：其他营业收入贷：其他营业收入收入户收入户 上述各有关收入类账户的期末余额均应结转到上述各有关收入类账户的期末余额均应结转到“本年利润本年利润”账账户。户。78 第二节第二节 成成 本本 与与 费费 用用10.2.1 成本与费用的含义及内容成本与费用的含义及内容 一、成本一、成本 成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费，不成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费，不包括为第三方或客户垫
14、付的款项；银行的成本主要是指营业包括为第三方或客户垫付的款项；银行的成本主要是指营业成本。成本。 二、费用二、费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；银行的费用主要是指营业费用。的经济利益的流出；银行的费用主要是指营业费用。 三、成本费用的核算要求三、成本费用的核算要求 1.应当遵守国家有关的法规财经制度，成本费用的核算应当遵守国家有关的法规财经制度，成本费用的核算必须做到真实准确。必须做到真实准确。 2. 2.应当遵循一致性和可比性会计原则。应当遵循一致性和可比性会计原则。 3. 3.应当遵循权责发生制原则。应当
15、遵循权责发生制原则。 4. 4.应当遵循成本费用与收入之间的配比原则。应当遵循成本费用与收入之间的配比原则。 5. 应当严格划分三种成本费用界限：一是划分本期成本应当严格划分三种成本费用界限：一是划分本期成本费用和下期成本费用的界限；二是划分资本性支出和收益性费用和下期成本费用的界限；二是划分资本性支出和收益性支出的界限；三是划分营业支出和营业外支出的界限。支出的界限；三是划分营业支出和营业外支出的界限。89 10.2.2 营营 业业 成成 本本 营业成本是指营业成本是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，有关的支出，主要包括：利息支出、金融企业
16、往来支出、手主要包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失等。续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失等。 一、利息支出一、利息支出 利息支出是指商业银行以负债形式筹集的各类资金（不利息支出是指商业银行以负债形式筹集的各类资金（不包括金融企业往来资金）按规定利率提取、支付的利息，包括金融企业往来资金）按规定利率提取、支付的利息，包包括括企业存款利息支出、储蓄存款利息支出、金融债券利息支企业存款利息支出、储蓄存款利息支出、金融债券利息支出、借款利息支出等。出、借款利息支出等。利息支出在银行全部支出中占有较大利息支出在银行全部支出中占有较大比重，应区别不同情况进行处理。比
17、重，应区别不同情况进行处理。对于利息支出，商业银行对于利息支出，商业银行设置设置“利息支出利息支出”科目进行核算，并在该科目下按支出项目科目进行核算，并在该科目下按支出项目设置设置“活期存款利息支出户活期存款利息支出户”、“定期存款利息支出户定期存款利息支出户”、“活期储蓄存款利息支出户活期储蓄存款利息支出户”、“定期储蓄存款利息支出定期储蓄存款利息支出户户”、“金融债券利息支出户金融债券利息支出户”等明细账户进行核算。等明细账户进行核算。910 （一）计提本期发生但以后期间支付的应付利息时：（一）计提本期发生但以后期间支付的应付利息时： 借：利息支出借：利息支出利息支出户利息支出户 贷：应付
18、利息贷：应付利息应付应付存款利息户存款利息户 （二）实际支付本期发生的利息费用时，其会计分录是（二）实际支付本期发生的利息费用时，其会计分录是： 借：利息支出借：利息支出利息支出户利息支出户 贷：活期存款贷：活期存款存款单位户存款单位户 或或 现金现金 或或 科目科目 （三）实际支付以前期间发生的利息费用时：（三）实际支付以前期间发生的利息费用时： 借：应付利息借：应付利息应付应付存款利息户存款利息户 贷：活期存款贷：活期存款存款单位户存款单位户 或或 现金现金 或或 科目科目1011 二、金融企业往来支出二、金融企业往来支出 金融企业往来支出是指商业银行在经营过程中与人民银行、金融企业往来支
19、出是指商业银行在经营过程中与人民银行、其他金融机构和系统内其他行处之间资金往来而发生的利息支出。其他金融机构和系统内其他行处之间资金往来而发生的利息支出。对金融企业往来支出，商业银行应设置对金融企业往来支出，商业银行应设置“金融企业往来支出金融企业往来支出”科科目进行核算，同时在该科目下设置目进行核算，同时在该科目下设置“向中央银行借款利息支出向中央银行借款利息支出户户”、“系统内联行存放款项利息支出户系统内联行存放款项利息支出户”、“同业拆借利息支同业拆借利息支出户出户”、“向金融性公司拆借利息支出户向金融性公司拆借利息支出户”、“再贴现转贴现利再贴现转贴现利息支出户息支出户”等明细账户进行
20、核算。等明细账户进行核算。 （1）预提金融企业往来支出时：）预提金融企业往来支出时： 借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出利息支出户利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息应付存款利息户应付存款利息户 （2 2）实际支付本期发生的金融企业往来支出时：）实际支付本期发生的金融企业往来支出时： 借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出利息支出户利息支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户（或科目）（或科目） （3 3）实际支付以前期间发生的金融企业往来支出时：）实际支付以前期间发生的金融企业往来支出时： 借：应付利息借：应付利息应付存款利息户应付存款利息户 贷：存放
21、中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户（或科目）备付金存款户（或科目） 1112 三、手续费支出三、手续费支出 手续费支出是指商业银行委托其他单位代办手续费支出是指商业银行委托其他单位代办业务所支付的手续费以及参加票据交换的管理费业务所支付的手续费以及参加票据交换的管理费支出等。委托代办手续费一律据实列支，不得预支出等。委托代办手续费一律据实列支，不得预提。对于手续费支出，商业银行应设置提。对于手续费支出，商业银行应设置“手续费手续费支出支出”科目进行核算，并在该科目下按手续费支科目进行核算，并在该科目下按手续费支出的具体种类设置明细账户进行核算。出的具体种类设置明细账户进行核算。 发生
22、各项手续费支出时，其会计分录是：发生各项手续费支出时，其会计分录是： 借：手续费支出借：手续费支出户户 贷：活期存款贷：活期存款存款单位户存款单位户 或或 现金或科目现金或科目 1213 四、汇兑损失的核算四、汇兑损失的核算 汇兑损失与汇兑收益是相对而言的，汇兑损失与汇兑收益是相对而言的，是指商业是指商业银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程中因汇银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程中因汇率变动而发生的损失。率变动而发生的损失。对于每笔外汇买卖或兑换损对于每笔外汇买卖或兑换损失，商业银行要设置失，商业银行要设置“汇兑损失汇兑损失”科目时行核算，科目时行核算，同时在该科目下按币种设明细账户进行
23、核算。同时在该科目下按币种设明细账户进行核算。 当发生汇兑损失时，其会计分录是：当发生汇兑损失时，其会计分录是： 借：汇兑损失借：汇兑损失外币汇兑损失户外币汇兑损失户 贷：外币买卖贷：外币买卖外币户外币户 上述各有关成本类账户的期末余额均应结转到上述各有关成本类账户的期末余额均应结转到“本年利润本年利润”账户。账户。1314 10.2.3 10.2.3 营业费用营业费用 营业费用是指银行在业务经营及管理工作中发生的各营业费用是指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用，项费用，主要包括：主要包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、
24、企业财产保险费、待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水电费、租耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、教育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险
25、费、劳动保险费、取暖销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。费、上交管理费、广告费、银行结算费等。对于营业费用，对于营业费用，商业银行应设置商业银行应设置“营业费用营业费用”科目进行核算，并在该科目科目进行核算，并在该科目下设置相关明细账户进行核算。下设置相关明细账户进行核算。“营业费用营业费用”账户的期末账户的期末余额应转入余额应转入“本年利润本年利润”科目。科目。 1415 营业费用有关账户的支出，除营业费用有关账户的支出，除财政部财政部有规定
26、可先提后用外，有规定可先提后用外，其他一律据实列支，不得预提。其他一律据实列支，不得预提。各行对需要待摊和预提的费用，各行对需要待摊和预提的费用，应根据权责发生制的原则，结合本行的具体情况确定。现根据应根据权责发生制的原则，结合本行的具体情况确定。现根据重要性原则，对其中的重要项目简述如下：重要性原则，对其中的重要项目简述如下： （1 1）业务宣传费）业务宣传费 发生的业务宣传费根据支付凭证入账，其会计分录是：发生的业务宣传费根据支付凭证入账，其会计分录是： 借：营业费用借：营业费用 贷：现金（贷：现金（科目）科目） （2 2）税金）税金 营业费用中的税金是指银行按照规定支付的允许在成本中营业
27、费用中的税金是指银行按照规定支付的允许在成本中列支的税金，列支的税金，包括房产税、土地使用税、车船使用税、印花税包括房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。等。期末按规定计算应缴的税金，会计分录如下：期末按规定计算应缴的税金，会计分录如下： 借：营业费用借：营业费用税金税金 贷：应交税金贷：应交税金应交应交税税 印花税印花税不不通过通过“应交税金应交税金”科目核算，科目核算，商业银行一次性交商业银行一次性交足印花税款时，编制如下会计分录：足印花税款时，编制如下会计分录： 借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款贷：银行存款1516第三节第三节 利利 润润 10.3.1 10.3.1 利润的含义
28、及构成利润的含义及构成 一、利润的含义一、利润的含义 利润是指银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润是指银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润，利润总额和净利润，是衡量银行经营管理水平的主要标志。是衡量银行经营管理水平的主要标志。利利润表现为银行净资产的增加（亏损则为减少）。润表现为银行净资产的增加（亏损则为减少）。但需要注意但需要注意一一点，点，银行净资产的增加，并非都是因为利润。银行净资产的增加，并非都是因为利润。在经营过程中，在经营过程中，银行所有者追加投资也会导致净资产的余额增加。同样，所有银行所有者追加投资也会导致净资产的余额增加。同样，所有者撤回部分
29、投资，银行向所有者分配利润，也会导致净资产的者撤回部分投资，银行向所有者分配利润，也会导致净资产的减少。减少。 二、利润的构成二、利润的构成 （一）营业利润（一）营业利润 营业利润是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资营业利润是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。净收益后的净额。 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业费用营业成本营业费用+ +投资净收益投资净收益 1617 （二）利润总额（二）利润总额 利润总额是指营业利润减去营业税金及附加，利润总额是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的余额。加上营业外收入，减去营业外支出
30、后的余额。 营业税金及附加包括营业税、城市维护建设税营业税金及附加包括营业税、城市维护建设税和教育费附加。和教育费附加。 营业外收入和营业年支出是指商业银行发生的营业外收入和营业年支出是指商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项收入和各项支与其业务经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。其计算公式为：出。其计算公式为： 利润总额利润总额= =营业利润营业税金及附加营业利润营业税金及附加+ +营业外收营业外收入入- -营业外支出营业外支出 （三）净利润（三）净利润 净利润是指扣除资产损失后利润总额减去所得净利润是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。税后的金额。其计算公式为：其计算公
31、式为： 净利润净利润= =扣除资产损失后利润总额扣除资产损失后利润总额- -所得税所得税 1718 10.3.2 10.3.2 利润的会计处理利润的会计处理 一、营业税金及附加一、营业税金及附加 商业银行收入按规定要缴纳营业税，商业银行收入按规定要缴纳营业税，营业税务以营业额为计营业税务以营业额为计税依据。税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。 目前国家对银行营业收入中的金融机构往来收入暂目前国家对银行营业收入中的金融机构往来收入暂不征收不征收营营业
32、税和各种附加。业税和各种附加。 营业税及附加的计算公式是：营业税及附加的计算公式是： 营业税营业税= =计税营业收入额计税营业收入额营业税率营业税率 城市维护建设税城市维护建设税= =计税营业收入额计税营业收入额5%5%适用税率适用税率 教育费附加教育费附加= =计税营业收入额计税营业收入额5%5%费率费率 商业银行统一执行的营业税率（其中商业银行统一执行的营业税率（其中5%5%上交国家税务部门，上交国家税务部门，3%3%上交地方税务部门）。上交地方税务部门）。从从20012001年年起，每年起，每年下调下调一个百分点（下一个百分点（下调的税率为上交国税的调的税率为上交国税的5%5%部分），分
33、部分），分3 3年将商业银行的年将商业银行的营业税率营业税率从从8%8%降低到降低到5%5%。城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率。三档差别比例税率。所在地为市区的，所在地为市区的，税率为税率为7%7%；所在地为县城、所在地为县城、建制镇的，建制镇的，税率为税率为5%5%；所在地不在市区、县城、建制镇的，所在地不在市区、县城、建制镇的，税率税率为为1%1%。教育费附加费率为。教育费附加费率为3%3%。 1819 为了核算营业税金及附加，银行应设置为了核算营业税金及附加，银行应设置“营业税金及附加营业税金及附加”科目，科目，该科目为
34、该科目为损益类损益类科目，核算营业税、城市维护建设税和教科目，核算营业税、城市维护建设税和教育费附加。育费附加。借方登记借方登记发生的营业税金及附加贷方登记结转本年利发生的营业税金及附加贷方登记结转本年利润的数额，润的数额，期末结转后，本科目无余额。期末结转后，本科目无余额。本科目按税种和附加费本科目按税种和附加费的种类分别调协的种类分别调协“营业税户营业税户”、“城市维护建设税户城市维护建设税户”、“教育教育费附加户费附加户”等明细科目。等明细科目。 期末计提应交营业税务局及附加时，编制如下会计分录：期末计提应交营业税务局及附加时，编制如下会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷
35、：应交税金贷：应交税金 实际缴纳时，编制如下会计分录：实际缴纳时，编制如下会计分录： 借：应交税金借：应交税金 其他应付款其他应付款应交教育费附加应交教育费附加 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 或其他科目或其他科目 期末将营业税金及附加按规定结转本年利润时：期末将营业税金及附加按规定结转本年利润时： 借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 期末结转后，营业税金及附加科目应无余额。期末结转后，营业税金及附加科目应无余额。 1920二、投资收益二、投资收益 投资收益包括投资收益包括商业银行按照现行法规进行长商业银行按照现行法规进行长期投资获
36、得的利润、股利和利息，商业银行的长期投资获得的利润、股利和利息，商业银行的长短期投资到期收回或中途转让获得的款项高于或短期投资到期收回或中途转让获得的款项高于或低于实际投资数额或账面价值及应收股利、应收低于实际投资数额或账面价值及应收股利、应收利息的差额，按权益法核算的长期投资在被投资利息的差额，按权益法核算的长期投资在被投资单位的净利润（或亏损）中所拥有的数额等。单位的净利润（或亏损）中所拥有的数额等。 商业银行依据合同、协议的规定到期收回或商业银行依据合同、协议的规定到期收回或因被投资企业清算而收回的投资额与账面价值的因被投资企业清算而收回的投资额与账面价值的差额，差额，如为净收益，计入投
37、资收益；如为净收益，计入投资收益；如为净损失，如为净损失，冲减投资减值准备，冲减投资减值准备，不足冲减部分，计入当期损不足冲减部分，计入当期损益。益。 投资收益应按对外投资所取得的收益，减去投资收益应按对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额列报。列报。2021三、营业外收支三、营业外收支 （一）营业外收入（一）营业外收入 营业外收入是指与商业银行的业务经营无直接关系的各项营业外收入是指与商业银行的业务经营无直接关系的各项收入，收入，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、处置无包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、处
38、置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚没收入、罚款收入、形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚没收入、罚款收入、出纳长期和结算差错款收入、教育费附加返回款、长期睡眠户出纳长期和结算差错款收入、教育费附加返回款、长期睡眠户清理收入等。清理收入等。 对于营业外收入，商业银行应设置对于营业外收入，商业银行应设置“营业外收入营业外收入”科目进科目进行明细核算，并在该科目下行明细核算，并在该科目下设置设置“盘盈清理净收益户盘盈清理净收益户”、“罚罚款罚没收入户款罚没收入户”、“出纳长期收入户出纳长期收入户”、“其他营业外收入户其他营业外收入户”等明细账户进行明细核算。等明细账户进行明细核算。 发生各项营
39、业外收入时，其会计分录是：发生各项营业外收入时，其会计分录是： 借：科目借：科目 贷：营业外收入贷：营业外收入收入户收入户 期末将营业外收入结转本年利润时，其会计分录是：期末将营业外收入结转本年利润时，其会计分录是： 借：营业外收入借：营业外收入收入户收入户 贷：本年利润贷：本年利润 2122（二）营业外支出（二）营业外支出 营业外支出是指商业银行发生的与业务经营无直接关系营业外支出是指商业银行发生的与业务经营无直接关系的各项支出，的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、抵债资产保管费用、处置抵债资产净损失、无形资产净损失
40、、抵债资产保管费用、处置抵债资产净损失、债务重组损失、出纳短款、罚款支出、赔偿金、违约金、职工债务重组损失、出纳短款、罚款支出、赔偿金、违约金、职工子弟校经费支出、技校经费支出、干部培训中心经费支出、非子弟校经费支出、技校经费支出、干部培训中心经费支出、非常损失、公益救济性捐赠支出等。常损失、公益救济性捐赠支出等。 对于营业外支出，商业银行应对于营业外支出，商业银行应设置设置“营业外支出营业外支出”科目进科目进行核算，并在该科目下设置行核算，并在该科目下设置“固定资产盘亏损失户固定资产盘亏损失户”、“固定固定资产毁损报废净损失户资产毁损报废净损失户”、“出纳短款户出纳短款户”、“非常损失户非常
41、损失户”、“公益救济性捐赠支出户公益救济性捐赠支出户”、“罚没支出户罚没支出户”等明细账进行明等明细账进行明细核算。细核算。 发生各项营业外支出时，其会计分录是：发生各项营业外支出时，其会计分录是： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：现金（或科目贷：现金（或科目户）户） 期末将营业外支出科目结转本年利润时，其会计分录是：期末将营业外支出科目结转本年利润时，其会计分录是： 借：本年利润借：本年利润 贷：营业外支出贷：营业外支出户户 期末结转后，营业外支出科目无余额。期末结转后，营业外支出科目无余额。222310.3.3 10.3.3 利利 润润 结结 转转 商业银行实现利润总额（或亏损总额），商
42、业银行实现利润总额（或亏损总额），一律通一律通过过“本年利润本年利润”科目进行核算，期末将各项损益类科目进行核算，期末将各项损益类科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。结转后，结转后，“本本年利润年利润”科目如为科目如为贷方余额，即为本期利润总额；贷方余额，即为本期利润总额；如为借方余额，则为本期亏损总额。如为借方余额，则为本期亏损总额。年度终了时，年度终了时，必须将必须将“本年利润本年利润”账户结转入账户结转入“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”账户，账户，结转后结转后“本年利润本年利润”账户无余额。账户无余额。 当期结转各项损益于当期结转各项损益于“本年利润本年利
43、润”账户及年末账户及年末结平结平“本年利润本年利润”账户的分录账户的分录有本质区别，有本质区别，前者前者是是按期在按期在“本年利润本年利润”账户中计算和记录实现的利润；账户中计算和记录实现的利润；后者后者是转销全年在是转销全年在“本年利润本年利润”账户中记录的累计账户中记录的累计利润数。利润数。 2324一、当期结转各项损益于一、当期结转各项损益于“本年利润本年利润”账户时，编账户时，编制如下会计分录：制如下会计分录：利润分配利润分配未分配利润未分配利润本年利润本年利润利息支出利息支出利息收入利息收入金融企业往来支出金融企业往来支出手续费支出手续费支出营业费用营业费用其他营业支出其他营业支出汇
44、兑损失汇兑损失营业税金及附加营业税金及附加营业外支出营业外支出金融企业往来收入金融企业往来收入手续费收入手续费收入其他营业收入其他营业收入汇兑收益汇兑收益营业外收入营业外收入投资收益投资收益242525补充资料补充资料 对利润和利润分配的一些对利润和利润分配的一些特殊规定特殊规定 从事存贷款业务的商业银从事存贷款业务的商业银行，按规定提取的一般准备也行，按规定提取的一般准备也应应 作为利润分配处理：作为利润分配处理： 提取一般准备时：提取一般准备时： 借：利润分配借：利润分配 提取一般准提取一般准备备 贷：一般准备金贷：一般准备金 按规定使用时：按规定使用时： 借：一般准备金借：一般准备金 贷
45、：银行存款贷：银行存款26练习一练习一 目的：练习各项收入和成本费用的核算。目的：练习各项收入和成本费用的核算。 资料：工商银行某支行发生下列经济业务：资料：工商银行某支行发生下列经济业务： 结息日，计算活期储蓄利息支出结息日，计算活期储蓄利息支出253400253400元，办理转账手续。元，办理转账手续。收到财政部门交来代理发行国库券手续费收入收到财政部门交来代理发行国库券手续费收入4760047600元转账元转账支票一张，存入人民银行存款账户。中央银行转来缴存一般支票一张，存入人民银行存款账户。中央银行转来缴存一般性存款利息性存款利息123400123400元。收到咨询服务收入元。收到咨询
46、服务收入1400014000元转账支票元转账支票一张，存入人民银行存款账户。支付农业银行存款利息一张，存入人民银行存款账户。支付农业银行存款利息9870098700元，办理转账手续。年末放款余额为元，办理转账手续。年末放款余额为1186000011860000元，按元，按2%2%计提贷款呆账准备。现金出纳长款计提贷款呆账准备。现金出纳长款30003000元，经报批作销账元，经报批作销账处理，办理转账手续。年终固定资产盘亏共计处理，办理转账手续。年终固定资产盘亏共计72007200元，经批元，经批准作损失处理，办理转账手续。准作损失处理，办理转账手续。1212月月2020日计算定期储蓄利息日计算
47、定期储蓄利息179300179300元，办理预提手续。元，办理预提手续。 要求：根据以上资料编制相关会计分录。要求：根据以上资料编制相关会计分录。27 练习二练习二 目的：练习利润业务的核算目的：练习利润业务的核算 资料：资料： 工商银行某支行年末决算时各损益类账户工商银行某支行年末决算时各损益类账户1212月底余月底余额如下：利息收入额如下：利息收入1230000012300000元，手续费收入元，手续费收入250000250000元，元，金融企业往来收入金融企业往来收入570000570000元，其他营业收入元，其他营业收入230000230000元，元，营业外收入营业外收入3400034000元，利息支出元，利息支出9000090000元，营业外支出元，营业外支出1300013000元，营业税金及附加元，营业税金及附加369000369000元。元。 要求：要求： 1. 1.计算全年利润总额后按计算全年利润总额后按33%33%税率缴纳所得税率缴纳所得税并编制相关会计分录。税并编制相关会计分录。 2. 2.结转各损益账户，确定本年利润。结转各损益账户，确定本年利润。 28