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1、第四章第四章 借贷记账法的运借贷记账法的运用：企业基本业务的核算用：企业基本业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第四章第
2、四章 企业基本业务的核算企业基本业务的核算 制造业企业的主要经济业务内容制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算 企业资金的来源主要有两大渠道：一是企业所有者投入，二是向债权人借入。一、投入资本的核算一、投入资本的核算 为了反映投资者的投资情况，企业应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投人的资本额，借方登记企业按法定程序报经批准减少的资本额，期末余额在贷方，
3、表示期末投入资本的实有数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。一、投入资本的核算一、投入资本的核算实收资本实收资本一、投入资本的核算一、投入资本的核算【例例例例】企业接受投资者的企业接受投资者的2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000元元元元货币资金投资。货币资金投资。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 0002 000 0002 000 000 【例例例例】企业接受投资者的设备投资，
4、双方评估确认企业接受投资者的设备投资，双方评估确认的金额为的金额为100 000100 000元。元。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 100 000100 000100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000100 000100 000 一、借入资本的核算一、借入资本的核算 企业的借款按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要，向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。二、借入资本的核算二、借入资本的核算 为了反映短期借款的取得、偿还及结欠情
5、况，为了反映短期借款的取得、偿还及结欠情况，企业应设置以下账户：企业应设置以下账户：“短期借款短期借款”账户。该账户属于负债类账户，账户。该账户属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还用来核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款的增减变期限在一年以内（含一年）的各种借款的增减变动及其结余情况的账户。动及其结余情况的账户。“短期借款短期借款”账户贷方账户贷方登记取得的短期借款，借方登记到期偿还的短期登记取得的短期借款，借方登记到期偿还的短期借款，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的短借款，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的短期借款。该账户应按债权人
6、设置明细账，并按借期借款。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。款种类进行明细核算。二、借入资本的核算二、借入资本的核算 “财务费用”账户，该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金发生的各种筹资费用。“财务费用”账户的借方登记发生的利息支出、手续费、汇兑损失，贷方登记取得的利息收入、汇兑收益以及期末结转“本年利润”账户的财务费用净额（即借方发生额大于贷方发生额的差额，如果贷方发生额大于借方发生额的差额应从借方转入“本年利润”账户），结转后该账户期末没有余额。二、借入资本的核算二、借入资本的核算 “应付利息”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记应付未付的分期支付的
7、借款或债券的利息，借方登记实际支付的利息，期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。二、借入资本的核算二、借入资本的核算 【例例】企业于200年4月1日借入短期借款1 000 000元元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000二、借入资本的核算二、借入资本的核算【例例例例】确认确认4 4月份应付的短期借款利息月份应付的短期借款利息(预提方式预提方式)。借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000【例例例例】确认
8、确认5 5、6 6月各月短期借款利息月各月短期借款利息(预提方式预提方式)。5 5月月借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000 6 6月月借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000 二、借入资本的核算二、借入资本的核算【例例】支付4、5、6月利息。借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500二、借入资本的核算二、借入资本的核算【例例例例】确认确认7 7、8 8、
9、9 9月各月短期借款利息月各月短期借款利息(预提方式预提方式)。7 7月月借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000 8 8月月借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 0009 9月月借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000二、借入资本的核算二、借入资本的核算【例例】到期还本并到期还本并支付7、8、9
10、月利息。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 应付利息应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 012 500二、借入资本的核算二、借入资本的核算 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一个营业周期以上的各种借款。一般说来，企业举借长期借款，主要是为了增添设备、购置地产、增添或补充厂房等，也就是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用固定资产的需要 二、借入资本的核算二、借入资本的核算 为了反映长期借款的取得、偿还及结欠情况，企业应设置“长期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的长期借款和已发生的应付而未付的利息，借方登记到期偿还的长期借款的本
11、金和实际支付的利息，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。二、借入资本的核算二、借入资本的核算【例例5-105-10】企业200年1月借入长期借款 5 000 000元，存入银行元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 企业归还长期借款时，作与上借贷方向相企业归还长期借款时，作与上借贷方向相反的会计分录。关于长期借款利息的核算反的会计分录。关于长期借款利息的核算放在放在中级财务会计学中级财务会计学中说明。中说明。第二节第二节 购进业务的核算购进业务的核算 在
12、采购过程中，一方面是企业从供货方购进各种材料，要计算购进材料的采购成本；另一方面企业要按照合同和约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。在材料的购进业务的核算中，还涉及到增值税进项税额的计算和处理问题。一、购进业务的核算一、购进业务的核算 企业的库存材料按实际成本计价核算时，为完成材料采购业务的核算应设置以下几个主要账户：“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“预付账款”、“应付票据”、“应交税费”等账户。一、购进业务的核算一、购进业务的核算 “在途物资”账户。该账户为资产类账户，借方登记在途物资的发生额，贷方登记在途物资验收入库额，期末余额在借方，表示期末
13、结存的在途物资额。该账户应按货物供应单位或经办采购人员设置明细账，进行明细核算。一、购进业务的核算一、购进业务的核算 “原材料”账户。该账户为资产类账户，借方登记入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末余额在借方，表示期末库存材料的结存数。该账户应按材料的类别、品种、规格设置明细账，进行明细核算。一、购进业务的核算一、购进业务的核算 “应付账款”账户。该账户为负债类账户，贷方登记应付账款的发生额，借方登记应付账款结算减少额，期末余额在贷方，表示期末尚未结算归还的应付账款额。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。一、购进业务的核算一、购进业务的核算 “预付账款”账户属于资产类账户，其借
14、方登记实际预付的金额和补付的金额，贷方登记应付的金额和收回多预付的金额，期末余额在借方或者在贷方，借方余额反映企业实际预付的金额或应收回的多预付的金额，贷方余额反映企业尚未补付的金额。本账户应按照供货单位进行明细核算。一、购进业务的核算一、购进业务的核算 “应付票据”账户贷方登记企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款、应付账款的金额，借方登记到期支付票据款的金额和到期无力支付票据款转为应付账款的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的金额。本账户可按照债权人进行明细核算。一、购进业务的核算一、购进业务的核算 “应交税费”账户贷方登记企业应交未交的各项税费的金额，借方登记实际交纳的
15、各项税费的金额，期末该账户的贷方余额，反映企业尚未交纳的税费，期末借方余额则反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户应按照应交纳的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税“、”进项税额转出“、”已交税金“等设置专栏。一、购进业务的核算一、购进业务的核算 企业外购材料，由于货款的结算方式和采购地点的不同，材料入库和贷款支付时间可能一致也可能不一致，主要有三种情况：(1)货款已付，材料已到；（2）货款已付，材料未到；（3）材料已到，货款未付。下面分别情况说明材料采购业务的账务处理。一、购进业务的核算一、购进业务的核算在途材料在途材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途材料在途材料 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)一、购进业务的核算一、购进业务的核算 (1)货款已付，材料已到。这种业务是指结算凭证与材料同时到达企业，企业已支付货款，材料已验收入库。