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1、第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用【教学目的与要求教学目的与要求】使学生了解制造企业主要经使学生了解制造企业主要经济业务，理解制造企业主要经济业务的账务处理，济业务，理解制造企业主要经济业务的账务处理，掌握制造企业主要经济业务核算设置的账户及会掌握制造企业主要经济业务核算设置的账户及会计分录的编制。计分录的编制。【教学重点教学重点】制造企业主要经济业务核算设置的制造企业主要经济业务核算设置的账户及账务处理账户及账务处理【教学难点教学难点】制造企业主要经济业务的账务处理制造企业主要经济业务的账务处理【教学方法教学方法】讲授法、练习法、启发法讲授法、练习法、启发法【教学手段教学手段】多
2、媒体教学多媒体教学第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用【教学内容教学内容】第一节制造业企业的主要经济业务第一节制造业企业的主要经济业务第二节筹集资金业务的核算第二节筹集资金业务的核算第三节供应阶段业务的核算第三节供应阶段业务的核算第四节产品生产过程经济业务的核算第四节产品生产过程经济业务的核算第五节销售过程经济业务的核算第五节销售过程经济业务的核算第六节利润的形成与分配业务的核算第六节利润的形成与分配业务的核算资资金金进进入入企企业业货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金 固定资产固定资产折旧折旧支付工资及其他费用支付工资及其他费用资资金金退
3、退出出企企业业资金的循环周转资金的循环周转供应阶段供应阶段生产阶段生产阶段销售阶段销售阶段货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金 第一节：工业企业的主要经济业务第一节：工业企业的主要经济业务一、资金筹集的渠道一、资金筹集的渠道目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等。金融机构筹借，以及发行债券等。二、二、资金筹集业务资金筹集业务核算的主要账户核算的主要账户1.“实收资本实收资本”账户账户用来核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有者权用来核算投入资本的增减
4、变化及结存情况，属于所有者权益账户。（股份公司为益账户。（股份公司为“股本股本”）借借实收资本实收资本贷贷期初余额期初余额 资本金抽回资本金抽回 收到投资者投入的资本收到投资者投入的资本投资者投入的实有资本总额投资者投入的实有资本总额第二节第二节 企业资金筹集的核算企业资金筹集的核算投资主体：投资主体：国家、法人、个人、外商国家、法人、个人、外商投入形式投入形式:货币资金、实物、证券、无形资产等货币资金、实物、证券、无形资产等借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产 贷：实收资本贷：实收资本投资人投资人 股股份份有有限限公公司司通通过过发发行行股股票票筹筹集集资资金金，相相当当于于股股票票面
5、面值值的的部部分分记记入入“股股本本”账账户户，超超过过面面值值的的部部分分记记入入“资资本本公公积积”账户。账户。注意：注意：1、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，一般不、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，一般不得抽回投资。得抽回投资。2、按实际投资额入账、按实际投资额入账 2.2.“资本公积资本公积”账户账户该账户属于所有者权益类。它是用来核算企业收到投资者的该账户属于所有者权益类。它是用来核算企业收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。具体具体结构如下：结构如下：借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方 期初余额
6、期初余额 资本公积的减少资本公积的减少 收到超出注册资本或股本中收到超出注册资本或股本中 （如转增资本）（如转增资本）所占份额的部分所占份额的部分 资本公积的结余数资本公积的结余数第二节第二节 企业资金筹集的核算企业资金筹集的核算举例：举例：例例1企业收到国家企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存元的货币资金投资，款项已存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款1000000贷：实收资本贷：实收资本1000000例例2企企业业收收到到某某单单位位全全新新的的设设备备一一台台，其其价价值值150000元元，作为向该企业投资。作为向该企业投资。借：固定资产借：固定资产150000贷：
7、实收资本贷：实收资本150000例例3企企业业收收到到甲甲公公司司一一项项专专有有技技术术投投资资，经经评评估估确确认认其其价价值为值为50000元。元。借：无形资产借：无形资产50000贷：实收资本贷：实收资本50000 例例4甲甲企企业业与与某某外外商商合合资资经经营营，合合同同约约定定注注册册资资本本金金1000万万元元，甲甲企企业业与与某某外外商商各各占占50。外外商商以以机机器器形形式式向向甲甲企企业业投投入入资资本本，企企业业收收到到外外商商投投入入机机器器设备设备3台，每台设备确认价为台，每台设备确认价为170万元。万元。借：固定资产借：固定资产5100000 贷：实收资本贷：实
8、收资本5000000资本公积资本公积100000例例5企企业业接接受受捐捐赠赠一一台台全全新新设设备备，评评估估确确认认价价值值60000元。元。借：固定资产借：固定资产60000贷：资本公积贷：资本公积60000【例例6】华城公司华城公司“实收资本实收资本”账户上的余额为账户上的余额为1 600 000元，是由甲、乙两个公司各出资元，是由甲、乙两个公司各出资800 000元组成。两年后，元组成。两年后，由于经营有效，盈利水平不断提高，计划扩大生产规模。由于经营有效，盈利水平不断提高，计划扩大生产规模。此时丙公司有意加入华城公司，经协商丙公司出资此时丙公司有意加入华城公司，经协商丙公司出资10
9、00 000元取得华城公司元取得华城公司1/3的股份。的股份。这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 1000 000 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司 800 000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 200 000【例例7】南华化工股份公司发行股票南华化工股份公司发行股票1000万股，万股，每股面值每股面值1元，发行价为每股元，发行价为每股5元（不含筹集费用）元（不含筹集费用）。借：银行存款借：银行存款 50000 000 贷：股本贷：股本 10000 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 40000 0003.3.短期借款：短
10、期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在期限在1年以内（含年以内（含1年）的各种借款年）的各种借款 借借 短期借款短期借款 贷贷 期初余额期初余额 偿还借款本金偿还借款本金 取得短期借款本金取得短期借款本金 尚未偿还的借款本金尚未偿还的借款本金 4.4.长期借款：长期借款：用来核算企业借入的期限在用来核算企业借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）年）的各种借款。的各种借款。借借 长期借款长期借款 贷贷 期初余额期初余额 偿还的本金和利息偿还的本金和利息 取得借款本金和计提的利息取得借款本金和计提的利息 尚未偿还的本金和利息尚未偿还的本
11、金和利息 短期借款的利息结算方式分为按月支付、短期借款的利息结算方式分为按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次还本付按季支付、按半年支付和到期一次还本付息方式。息方式。如果按月支付或到期一次还本付息、且数如果按月支付或到期一次还本付息、且数额不大的，可以在实际支付时，直接计入额不大的，可以在实际支付时，直接计入“财务费用财务费用”。如果按季支付、按半年支付、且数额较大如果按季支付、按半年支付、且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，应采用预的，为了正确计算各期的盈亏，应采用预提的方法，先按月预提，计入提的方法，先按月预提，计入“财务费用财务费用”，到期再进行支付。，到期再进行支付。例题：舒佳服
12、装制造有限公司于例题：舒佳服装制造有限公司于2012年年1月月1日向日向银行借入银行借入80万元，期限万元，期限9个月，年利率个月，年利率4.5%，该，该借款的利息按季支付，本金到期归还。有关账务借款的利息按季支付，本金到期归还。有关账务处理如下：处理如下：（1）1月月1日向银行借入款项时：日向银行借入款项时：借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：短期借款贷：短期借款 800 000800 000（2 2）1 1月末预提当月利息时：月末预提当月利息时：借：财务费用借：财务费用 3 0003 000 贷：应付利息贷：应付利息 3 0003 000（3 3）3 3月末支付本季
13、度利息时：月末支付本季度利息时：借：财务费用借：财务费用 3 0003 000 应付利息应付利息 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000 例例8 8企企业业取取得得为为期期6 6个个月月的的银银行行借借款款200 200 000000元元，所得借款存入银行。所得借款存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 200 000例例9 9企企业业向向银银行行申申请请，经经银银行行同同意意取取得得年年期期借款借款100 000100 000元。元。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷
14、：长期借款贷：长期借款 100 000 100 000 例例1010企企业业长长期期借借款款到到期期，以以银银行行存存款款支支付付借借款款本金本金100 000100 000元，利息元，利息12 00012 000元。元。借：长期借款借：长期借款 112 000 112 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1l2 000l2 000长期借款采用一次性还本付息的方式，长期借款采用一次性还本付息的方式，为了正确计算各期为了正确计算各期的盈亏，也采用预提的方法，先按月预提，计入的盈亏，也采用预提的方法，先按月预提，计入“财务费财务费用用”，到期再，到期再一次性还本付息一次性还本付息。例例8 81
15、1月月份份，企企业业向向银银行行申申请请，经经银银行行同同意意取取得得年年期期借款借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6%6%。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 000 100 000例例9 91 1月末预提当月利息时：月末预提当月利息时：借：财务费用借：财务费用 500500 贷：长期借款贷：长期借款 500500 例例1010企企业业长长期期借借款款到到期期，以以银银行行存存款款支支付付借借款款本本金金100 100 000000元，利息元，利息12 00012 000元。元。借：长期借款借：长期借款 112 0
16、00 112 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1l2 000l2 000 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 一、供应过程的主要经济业务：一、供应过程的主要经济业务：1.1.确定固定资产的取得成本确定固定资产的取得成本 2.2.确定材料采购成本。确定材料采购成本。二、二、材料采购材料采购核算需要设置的主要帐户核算需要设置的主要帐户 1 1.材料采购材料采购 核算购入的各种材料的核算购入的各种材料的买价和采购费用买价和采购费用，计算确定材料采，计算确定材料采购的成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。购的成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。借方借方 材料
17、采购材料采购 贷方贷方 期初余额期初余额 购入材料的买价购入材料的买价 结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本 采购费用采购费用 在途材料的实际成本在途材料的实际成本 运杂费、运运杂费、运输途中的合输途中的合理损耗、入理损耗、入库前的整理库前的整理挑选费用等挑选费用等工业企业材料采购成本包括工业企业材料采购成本包括:1.1.买价：买价：指进货发票所开列的货款金额。指进货发票所开列的货款金额。2.2.采购费用：采购费用：（1 1）运运杂杂费费。包包括括运运输输费费、装装卸卸费费、包包装装费费、保保险险费费、仓储费等。仓储费等。（2 2）运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗。指指企企业业与与
18、供供应应或或运运输输部部门门所所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。（3 3）入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费用用。指指购购入入的的材材料料在在入入库库前前需需要要挑挑选选整整理理而而发发生生的的费费用用，包包括括挑挑选选过过程程中中所所发发生生的的工工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。（4 4）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。注注意意：为为了了简简化化核核算算，在在实实际际工工作作中中，应应计计入入材材料料采采购购
19、成成本本的的采采购购费费用用，如如采采购购人人员员差差旅旅费费、市市内内零零星星运运杂费不计入材料采购成本，而作为管理费用。杂费不计入材料采购成本，而作为管理费用。注意注意：库存材料的日常核算有两种方法：库存材料的日常核算有两种方法：1.1.实际成本计价核算方法：实际成本计价核算方法：如果按实际成本计价核算，尚未验收入库材料计入如果按实际成本计价核算，尚未验收入库材料计入“在途物资在途物资”。验收入库后记入。验收入库后记入“原材料原材料”账户账户2.2.计划成本计价核算方法：计划成本计价核算方法：如果按计划成本计价核算，购入材料先计入如果按计划成本计价核算，购入材料先计入“材料材料采购采购”，
20、同时设同时设“材料成本差异材料成本差异”账户，期末将计划成账户，期末将计划成本调整为实际成本。本调整为实际成本。计划成本法计划成本法 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差材料成本差异异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。因此这种方用来登记实际成本和计划成本的差额。因此这种方法法适用于适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。采用计存货品种繁多、收发频繁的企业。采用计划成本法划成本法应该考虑的问题
21、应该考虑的问题 1.1.计划成本与实际成本的构成内容相一致计划成本与实际成本的构成内容相一致 2.2.计划成本应尽可能接近实际计划成本应尽可能接近实际 2 2.原材料原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐户，按材料的名称、规格等设明细帐 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 期初余额期初余额 入库材料的实际成本入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 库存材料的实际成本库存材料的实际成本 3 3.应交税费应交税费“应交税费应交税费”账户账户是核算企业按照税法等规定是核算企业按照税法等规定计
22、算应交纳的各种税费计算应交纳的各种税费(不包括印花税等不包括印花税等)，包，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、教育城市维护建设税、房产税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。费附加、矿产资源补偿费等。属于负债类账户。属于负债类账户。按税种等设明细账。按税种等设明细账。“应交税费应交税费”账户的结构如下：账户的结构如下：借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷 （1 1）增值税进项税额）增值税进项税额 （1 1）增值税销项税额）增值税销项税额 （2 2）实际交纳的增值税）实际交纳的增值税 尚未抵
23、扣的增值税尚未抵扣的增值税 应交未交纳的增值税应交未交纳的增值税增值税应纳税额的计算：增值税应纳税额的计算：一一般般规规模模纳纳税税人人：应应纳纳税税额额=当当期期销销项项税税额额-当当期期进进项项税额税额小小规规模模纳纳税税人人：应应纳纳税税额额=不不含含税税销销售售额额*税税率率（4%、6%）增值税的计算公式：增值税的计算公式：1.1.不含税额（价税分离）的情形不含税额（价税分离）的情形:销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额*税率税率 进项税额进项税额=不含税购买额不含税购买额*税率税率2.2.价税合一的情形：价税合一的情形：销项税额销项税额=销售额销售额*税率税率 进项税额进项税额
24、=购买额购买额*税率税率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/1+/1+税率税率不含税购买额不含税购买额=含税购买额含税购买额/1+/1+税率税率注意：注意：本章所举例题无特殊说明，均以一般规模本章所举例题无特殊说明，均以一般规模纳税人为例，且假定税率为纳税人为例，且假定税率为17%17%例子：1.1.某企业某月购进不含税价值为某企业某月购进不含税价值为60 00060 000元的材元的材料等货物，销售产品不含税价值为料等货物，销售产品不含税价值为100 000100 000元，元，增值税率为增值税率为17%17%。计算该月要上缴的增值税。计算该月要上缴的增值税。2.2.某企业某月购
25、进含税价值为某企业某月购进含税价值为70 20070 200元的材料元的材料等货物，销售产品含税价值为等货物，销售产品含税价值为117 000117 000元元,增值税增值税率为率为17%17%。计算该月要上缴的增值税。计算该月要上缴的增值税。4 4.应付账款应付账款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类账户。按供应单位名称设明细帐类账户。按供应单位名称设明细帐 借借 应付账款应付账款 贷贷 期初余额期初余额 偿还供应单位账款偿还供应单位账款 应付未付的账款应付未付的账款 尚未偿还的账款尚未偿还的账款 三、账务处理编制的分录三、账务处理
26、编制的分录采购材料，货款已付采购材料，货款已付 借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值说（进项税额）应交增值说（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款采购材料，货款未付采购材料，货款未付 借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款支付材料的支付材料的运输费运输费等采购费用等采购费用 借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金增值说（进项税额）增值说（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款材料验收合格，验收入库时材料验收合格，验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购偿还前欠货款偿还前欠货款 借：应付账款借：
27、应付账款 贷：银行存款贷：银行存款例子见教材例子见教材p101-102p101-102：例：例5-75-7 5.5.预付账款预付账款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类帐户。核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类帐户。按供应单位名称设明细账。按供应单位名称设明细账。借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方 期初余额期初余额 （1 1）预付供应单位账款）预付供应单位账款 （1 1）冲销预付供应单位的款项）冲销预付供应单位的款项 （2 2）补付的款项）补付的款项 （2 2）退回多付货款）退回多付货款 已预付未收货的金额已预付未收货的金额 预付货款预付货款 借：预付账款借：预付账款
28、1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000已预付款的材料购回已预付款的材料购回 借：材料采购借：材料采购 1 000 1 000 应交税费应交税费增值说（进项税）增值说（进项税）170 170 贷：预付账款贷：预付账款 1 170 1 170补付货款补付货款 借：预付账款借：预付账款 170 170 贷：银行存款贷：银行存款 170 170 例例11企企业业向向北北方方工工厂厂购购买买甲甲材材料料，收收到到北北方方工工厂厂开开来来的的专专用用发发票票，数数量量20002000千千克克，单单价价1.901.90元元，价价款款38003800元元；增增值值税税额额为为
29、646646元元；价价税税合合计计4 4 446446元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 3 800 3 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446 4 446 例例22企企业业根根据据合合同同规规定定，以以银银行行存存款款7 7 020020元元预预付东方工厂购买乙材料款。付东方工厂购买乙材料款。借：预付账款借：预付账款 7 020 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020例例3 3上上例例中中乙乙材材料料已已到到，供供应应单单位位专专用用发发票票载载明明
30、乙乙材材料料60006000千千克克，每每千千克克1.001.00元元，价价款款60006000元元；增值税款增值税款10201020元，价税合计为元，价税合计为70207020元。元。借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 0201 020 贷：预付账款贷：预付账款 7 020 7 020 例例44企企业业以以银银行行存存款款480480元元支支付付上上述述甲甲、乙乙两两种种材材料的料的运费运费。借：材料采购借：材料采购 480 480 贷：银行存款贷：银行存款 480 480 例例55企企业业向向东东方方
31、工工厂厂购购买买乙乙材材料料，发发票票账账单单已已到到，数数量量30003000千千克克，单单价价1.00 1.00 元元，运运费费180180元元，增增值值税税额额510510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。元，材料己到并入库，但货款尚未支付。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 3 180 3 180 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510510 贷贷：应应付付账账款款东东方方工工厂厂 3 3 690690例例6 6企业以银行存款企业以银行存款36903690元偿还前欠东方工厂货款。元偿还前欠东方工厂货款。借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 3
32、 690 贷：银行存款贷：银行存款 3 690 3 690共同负担的采购费用的计算共同负担的采购费用的计算分配率分配率=分配对象分配对象/分配标准总和分配标准总和就材料来讲，摊配标准有重量、体积、件数和金额等就材料来讲，摊配标准有重量、体积、件数和金额等如以重量作为分配标准：如以重量作为分配标准：分配率分配率=材料采购费用总额材料采购费用总额/各种材料各种材料总重量总重量某种材料应分配的采购费用某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量该种材料的重量*分配率分配率以例以例4 4为例：为例：现现以以甲甲，乙乙两两种种材材料料的的重重量量比比例例作作为为分分配配标标准准，分配运费如下：分配运费如下：
33、分配率：分配率：480/480/（2000+60002000+6000）=0.06=0.06 甲材料应分配的运费甲材料应分配的运费200020000.06=1200.06=120（元）（元）乙材料应分配的运费乙材料应分配的运费600060000.060.06360360（元）（元）另一例子见另一例子见p103教材教材习题习题1：某企业某企业1212月份材料采购业务如下：月份材料采购业务如下：1 1、1 1日，向本市某工厂购入甲材料日，向本市某工厂购入甲材料1 0001 000公斤，单价公斤，单价5050元，增值税元，增值税8 5008 500元，以银行存款支付。另以现金元，以银行存款支付。另以
34、现金200200元元支付市内运费。材料已验收入库。支付市内运费。材料已验收入库。2 2、2 2日，采购员何峰预借差旅费日，采购员何峰预借差旅费2 0002 000元，以现金支付。元，以现金支付。3 3、1111日，采购员何峰出差回来，前后共日，采购员何峰出差回来，前后共1010天，报销差天，报销差旅费项目如下：旅费项目如下：往返火车费共往返火车费共800800元；元；住宿住宿9 9天，住天，住宿费每天为宿费每天为5050元；元；出差途中伙食补助费，不分途中、出差途中伙食补助费，不分途中、住勤，按每天住勤，按每天1515元计算；元计算；市内交通费市内交通费150150元；元；长途长途电话费电话费
35、100100元。元。习题习题1 1：4 4、1212日，向外地兴华工厂购入下列材料，乙材料日，向外地兴华工厂购入下列材料，乙材料20 00020 000公斤，单价公斤，单价4 4元，增值税元，增值税13 60013 600元；丙材料元；丙材料10 00010 000公斤，公斤，单价单价1515元，增值税元，增值税25 50025 500元。已、丙材料共同负担的运元。已、丙材料共同负担的运杂费杂费4 5004 500元，运杂费按材料重量比例分配。材料已验收元，运杂费按材料重量比例分配。材料已验收入库，但货款及代垫的运杂费尚未支付。入库，但货款及代垫的运杂费尚未支付。5 5、1717日，以银行存款
36、偿还兴华工厂乙、丙材料的货款和日，以银行存款偿还兴华工厂乙、丙材料的货款和代垫运杂费。代垫运杂费。6 6、1818日，以银行存款日，以银行存款40 00040 000元预付货款，用以向本市穗元预付货款，用以向本市穗丰工厂购买丁材料。丰工厂购买丁材料。7 7、2727日，收到穗丰工厂发来的丁材料日，收到穗丰工厂发来的丁材料2 0002 000公斤，单价公斤，单价2020元，增值税元，增值税6 8006 800元，除冲销预付货款外，另以银行存元，除冲销预付货款外，另以银行存款款6 8006 800元补付货款。材料已验收入库。元补付货款。材料已验收入库。习题2：1、A企业向华发公司购入企业向华发公司
37、购入B材料一批，增值税专用发票上注材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为明的材料价款为20 000元，增值税额为元，增值税额为3 400元，材料已验元，材料已验收入库，运费发票注明供货方代垫运杂费收入库，运费发票注明供货方代垫运杂费300元，元，A企业向企业向华发公司签发了一张面值为华发公司签发了一张面值为23 700元的商业承兑汇票。元的商业承兑汇票。2、12月月1日，日，A企业与蓝月亮公司签订购销合同，购入一批企业与蓝月亮公司签订购销合同，购入一批A材料。根据该合同规定，购买材料。根据该合同规定，购买A材料需先向蓝月亮公司预材料需先向蓝月亮公司预付货款总额付货款总额80 000元的元的
38、70%，即，即56 000元，元，12月月3日已用银日已用银行存款支付。行存款支付。3、承上例，、承上例，12月月18日，日，A企业收到了蓝月亮公司发来的企业收到了蓝月亮公司发来的A材材料，增值税专用发票上注明价款料，增值税专用发票上注明价款80 000元，增值税额元，增值税额13 600元，运费发票注明蓝月亮公司代垫运杂费元，运费发票注明蓝月亮公司代垫运杂费2 000元，材料已元，材料已验收入库，不足款项暂欠。验收入库，不足款项暂欠。4、假设、假设A企业于企业于12月月25日补付货款。日补付货款。三、三、固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算（一）设置的账户（一）设置的账户在建工程：在
39、建工程：用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。的价值。固定资产：固定资产：用来核算企业固定资产的原价用来核算企业固定资产的原价。（二）核算（二）核算、购入不需要安装、购入不需要安装借：固定资产（借：固定资产（买价，运杂费、包装费、交纳的买价，运杂费、包装费、交纳的有关税金有关税金等等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款、购入需要安装、购入需要安装借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应
40、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款安装完毕：借：固定资产安装完毕：借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程固定资产概念固定资产概念 使用期限使用期限超过超过1 1年年的房屋、建筑物、机的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在经营主要设备的物品，单位价值在20002000元元以上以上，并且使用期限，并且使用期限超过超过2 2年年的，也应当的，也应当作为固定资产。作为固定资产。举例：举例：例例1111企企业业购购人人不不
41、需需要要安安装装的的机机器器设设备备一一台台，买买价价1800018000元元，运杂费运杂费15001500元，包装费元，包装费500500元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000例例1212企企业业购购入入需需要要安安装装的的机机器器设设备备一一台台，买买价价8600086000元元，包包装装费费和和运运杂杂费费24002400元元，全全部部款款项项以以银银行行存存款款支支付付。安安装装过过程中耗用材料程中耗用材料45004500元，耗用人工费元，耗用人工费21002
42、100元。元。借：在建工程借：在建工程 95 000 95 000 贷：银行存款贷：银行存款 88 400 88 400 原材料原材料 4 500 4 500 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 100 2 100 例例1313例例1212所所购购设设备备安安装装工工作作完完毕毕，经经验验收收合合格格交交付付使使用用，结转安装工程成本。结转安装工程成本。借：固定资产借：固定资产 95 000 95 000 贷：在建工程贷：在建工程 95 000 95 000 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工
43、人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。（即项费用，产品成本的计算。（即产品生产过程中费用的发生、产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成归集和分配，以及产品成本的形成）一、生产过程核算需要设置的主要账户一、生产过程核算需要设置的主要账户 1.制造费用制造费用 用来核算用来核算生产车间生产车间为生产产品发生的各项间接费用。如车为生产产品发生的各项间接费用。如车间耗用的材料、车间技术人员的工资福利费、水电费、固定资间耗用的材料、车间技术人员的工资福利费、水电费、固定资产折旧、修理费、
44、办公费等。属于成本类账户。按不同生产车产折旧、修理费、办公费等。属于成本类账户。按不同生产车间设明细账。期末结转到间设明细账。期末结转到“生产成本生产成本”账户，一般无余额。账户，一般无余额。借借 制造费用制造费用 贷贷 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户 2.生产成本生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细帐。生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细帐。借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料直接材料 结转结转完工产品的完
45、工产品的 实际成本实际成本 直接人工、福利费直接人工、福利费 制造费用制造费用 尚未完工的尚未完工的 在产品成本在产品成本 制造费用制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬原材料原材料3.库存商品库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。库存商品核算库存商品的增减变化及结存情况。库存商品是指已完成生产过程、经验收入库、可供销售的产是指已完成生产过程、经验收入库、可供销售的产品。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。品。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。借借 库存商品库存商品 贷贷 结转完工产品的实际成本结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本发出商品的实际成本 结存商品的实际成本结存商品的实际
46、成本生产成本生产成本4.应付职工薪酬应付职工薪酬 核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费（医奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费（医疗、养老、失业、工伤和生育等费用）住房公积金，疗、养老、失业、工伤和生育等费用）住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利，因解除工会经费，职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。属于负债类帐户与职工的劳动关系给予的补偿等。属于负债类帐户 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 发放职工薪酬发放职工薪酬 应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 尚未支付的
47、职工薪酬尚未支付的职工薪酬 5.5.管理费用管理费用用来核算用来核算企业行政管理部门企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括厂部耗用的材料、厂部行政管理技术人员工的各项费用。包括厂部耗用的材料、厂部行政管理技术人员工资福利费、业务招待费、劳动保险费、技术转让费、办公费、资福利费、业务招待费、劳动保险费、技术转让费、办公费、差旅费、固定资产折旧费、董事会费（包括董事会成员津贴、差旅费、固定资产折旧费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、研会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、研究费用和
48、排污费等。该账户是损益类账户。按费用项目设置明究费用和排污费等。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。细账。借借 管理费用管理费用 贷贷 本年利润本年利润 发生的各种费用发生的各种费用 转入转入“本年利润本年利润”账户的费用账户的费用习题：习题：(1(1）1212月月6 6日日，为为生生产产A A产产品品领领用用甲甲种种材材料料20002000千千克克，每每千千克克8080元元；为为生生产产B B产产品品领领用用乙乙种种材材料料10001000千千克克，每每千千克克5050元元；车车间间一一般般耗耗用用甲甲材材料料800800千千克克，每每千千克克8080元元；厂厂部部行行政政领领用用乙乙
49、材材料料500500千千克克，每每千千克克5050元。元。(2(2）1212月月1010日日，以以现现金金支支付付生生产产车车间间文文具具用用品品400400元，增值税元，增值税6868元。元。(3(3）1212月月1515日日，从从银银行行中中提提取取现现金金124 124 070070元元，以以备发工资。备发工资。（4 4）1212月月1515日日，以以现现金金发发放放本本月月份份应应发发职职工工工工资资124 070124 070元。元。习题：习题：（5 5）1212月月3131日日，结结算算本本月月份份应应付付的的职职工工工工资资，其其用用途如下：途如下：生产工人工资：生产工人工资：制
50、造制造A A产品生产工人工资产品生产工人工资 80 000 80 000 制造制造B B产品生产工人工资产品生产工人工资 20 000 20 000 车间管理人员工资车间管理人员工资 8 400 8 400 厂部管理人员工资厂部管理人员工资 15 670 15 670 合计合计 124 070 124 070习题：习题：（6 6）1212月月3131日日，按按照照职职工工工工资资总总额额的的14%14%计计提提职职工工福利费福利费 ，其用途如下：，其用途如下：生产工人工资：生产工人工资：制造制造A A产品生产工人福利费产品生产工人福利费 11 200 11 200 制造制造B B产品生产工人福