第四章借贷记账法的应用.ppt

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1、 第四章第四章借贷记账法的应用借贷记账法的应用第一节：制造企业的主要经济业务第一节：制造企业的主要经济业务货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金资金进入企业固定资产折旧支付工资及其他费用资金退出企业资金的循环周转供应阶段生产阶段销售阶段第二节第二节资金筹集的核算资金筹集的核算一、资金筹集业务的核算内容一、资金筹集业务的核算内容目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入（形成所有者权目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入（形成所有者权益）和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等（形成债权人权益）益）和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等（形成债权人

2、权益）。二、投入资本的核算二、投入资本的核算设设“实收资本实收资本”帐户，核算投入资本的增减变化及结存情况，帐户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益账户。（股份公司为属于所有着权益账户。（股份公司为“股本股本”）借借实收资本实收资本贷贷投资人回收资本投资人回收资本收到投入的资本收到投入的资本投资人投入的投资人投入的实有资本总额实有资本总额v投资主体：国家、法人、个人、外商投资主体：国家、法人、个人、外商v投入形式投入形式:货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等借：银行存款借：银行存款 固定资产等固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本投资

3、人投资人v注意：注意：v1、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，一般不得抽回投资。一般不得抽回投资。v2、按实际投资额入账、按实际投资额入账 v举例：举例：v例例1企业收到国家企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入元的货币资金投资，款项已存入银行。银行。v借：银行存款借：银行存款1000000v贷：实收资本贷：实收资本1000000v例例2企企业业收收到到某某单单位位全全新新的的设设备备一一台台，其其价价值值150000元元，作作为向该企业投资。为向该企业投资。v借：固定资产借：固定资产150000v贷：实收资本贷：实收资本15

4、0000v例例3企企业业收收到到甲甲公公司司一一项项专专有有技技术术投投资资，经经评评估估确确认认其其价价值值为为50000元。元。v借：无形资产借：无形资产50000v贷：实收资本贷：实收资本50000v v例例4甲甲企企业业与与某某外外商商合合资资经经营营，合合同同约约定定注注册册资资本本金金1000万万元元，甲甲企企业业与与某某外外商商各各占占50。外外商商以以机机器器形形式式向向甲甲企企业业投投入入资资本本，企企业业收收到到外外商商投投入入机机器器设设备备3台台，每每台台设设备备确确认认价为价为170万元。万元。v借：固定资产借：固定资产5100000v 贷：实收资本贷：实收资本500

5、0000v资本公积资本公积100000v例例5企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。元。v借：固定资产借：固定资产60000v贷：资本公积贷：资本公积60000三、借入资金的核算三、借入资金的核算（一）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期（一）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款年）的各种借款 借借 短期借款短期借款 贷贷 偿还借款数额偿还借款数额 借入数额借入数额 尚未偿还的借款本金尚未偿还的借款本金 （二）长期借款：（二）长期借款：用来核算企业借人的期限在用来核

6、算企业借人的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）年）的各种借款。的各种借款。借借 长期借款长期借款 贷贷 归还的本金和利息归还的本金和利息 借入数借入数 应付未付利息应付未付利息 尚未偿还本金和利息尚未偿还本金和利息 借入借款：借入借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期（长期）借款贷：短期（长期）借款 偿还借款：偿还借款：借：短期（长期）借款借：短期（长期）借款 贷：银行存款贷：银行存款（三）关于利息的核算（三）关于利息的核算企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理。据不同的情况进行处理。短期借款的利息

7、短期借款的利息：一般采用按季结算的方法。：一般采用按季结算的方法。借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式，计入各月式，计入各月“财务费用财务费用”，按季结算，于季末一次支付。，按季结算，于季末一次支付。v如：每月预提时如：每月预提时v 借：财务费用借：财务费用v 贷：预提费用贷：预提费用v长期借款利息长期借款利息：可以分期付息，也可以到期一次还本付息。：可以分期付息，也可以到期一次还本付息。v如应付未付利息时：如应付未付利息时：v借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）v 贷：长期借款贷：长期借款v 例例6 6企企业业取取得得为为期期6 6个

8、个月月的的银银行行借借款款200000200000元元，所所得得借借款款存入银行。存入银行。v借：银行存款借：银行存款 200000 200000v 贷：短期借款贷：短期借款 200000 200000v例例7 7企企业业向向银银行行申申请请，经经银银行行同同意意取取得得年年期期借借款款100000100000元。元。v 借：银行存款借：银行存款 100000 100000v 贷：长期借款贷：长期借款 100000 100000v 例例企企业业长长期期借借款款到到期期，以以银银行行存存款款支支付付借借款款本本金金100000100000元，利息元，利息1200012000元。元。v 借：长期借

9、款借：长期借款 112000 112000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 1l2000l2000v补充：固定资产购置业务的核算 v（一）设置的账户（一）设置的账户v在建工程：在建工程：用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。的价值。v固定资产：固定资产：用来核算企业固定资产的原价用来核算企业固定资产的原价。v（二）核算（二）核算v、购入不需要安装、购入不需要安装借：固定资产（借：固定资产（买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金等买价，运杂

10、费、包装费用、交纳的有关税金等）v贷：银行存款贷：银行存款v、购入需要安装、购入需要安装v借：在建工程安装完毕：借：固定资产借：在建工程安装完毕：借：固定资产v贷：银行存款贷：在建工程贷：银行存款贷：在建工程v举例：举例：v 例例1111企企业业购购人人不不需需要要安安装装的的机机器器设设备备一一台台，买买价价1800018000元元，运杂费运杂费15001500元，包装费元，包装费500500元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。v 借：固定资产借：固定资产 20 000 20 000v 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000v例例1212企企业业购购入入

11、需需要要安安装装的的机机器器设设备备一一台台，买买价价8600086000元元，包包装装费费和和运运杂杂费费24002400元元，全全部部款款项项以以银银行行存存款款支支付付。安安装装过过程中耗用材料程中耗用材料45004500元，耗用人工费元，耗用人工费21002100元。元。v 借：在建工程借：在建工程 95 000 95 000v 贷：银行存款贷：银行存款 88 400 88 400v 原材料原材料 4 500 4 500v 应付工资应付工资 2 100 2 100v 例例1313例例1212所所购购设设备备安安装装工工作作完完毕毕，经经验验收收合合格格交交付付使使用用，结转安装工程成本

12、。结转安装工程成本。v 借：固定资产借：固定资产 95 000 95 000v 贷：在建工程贷：在建工程 95 000 95 000 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材料采购成本。料采购成本。一、供应过程核算需要设置的主要帐户一、供应过程核算需要设置的主要帐户 1 1、物资采购、物资采购 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。的实际成本，属于资产类帐户，按材料

13、的名称、规格等设明细帐。借借 物资采购物资采购 贷贷 购入材料的买价购入材料的买价 结转入库材料结转入库材料 采购费用采购费用 的实际成本的实际成本 在途材料的实际成本在途材料的实际成本 运杂费、运运杂费、运输途中的合输途中的合理损耗、入理损耗、入库前的整理库前的整理挑选费用等挑选费用等注注意意：库库存存材材料料的的日日常常核核算算有有两两种种方方法法：实实际际成成本本计计价价核核算算和计划成本计价核算两种方法。和计划成本计价核算两种方法。如如果果按按实实际际成成本本计计价价核核算算，尚尚未未验验收收入入库库材材料料计计入入“在在途途物物资资”。如如果果按按计计划划成成本本计计价价核核算算，购

14、购入入材材料料先先计计入入“物物资资采采购购”，同同时时设设“材材料料成成本本差差异异”账账户户，将将计计划划成成本本调调整整为为实实际际成本。成本。2 2、原材料、原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，按核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐材料的名称、规格等设明细帐 借借 原材料原材料 贷贷 结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 库存材料的实际成本库存材料的实际成本 3 3、应交税金、应交税金 核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户

15、。按税种等设明细账。明细账。借借 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷贷 （1 1）增值税进项税额）增值税进项税额 （1 1）增值税销项税额）增值税销项税额 （2 2）实际交纳的增值税）实际交纳的增值税 尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税 应交未交纳的增值税应交未交纳的增值税增值税应纳税额的计算：增值税应纳税额的计算：一般规模纳税人：应纳税额一般规模纳税人：应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额小规模纳税人：小规模纳税人：应纳税额应纳税额=销售额销售额*税率税率注注意意：本本章章所所举举例例题题无无特特殊殊说说明明，均均以以一一般般规规模模纳纳税税人人为为例例，且假定税

16、率为且假定税率为17%4 4、应付账款、应付账款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类账户。按供应单位名称设明细帐账户。按供应单位名称设明细帐 借借 应付账款应付账款 贷贷 偿还供应单位账款偿还供应单位账款 应付未付的账款应付未付的账款 尚未偿还的账款尚未偿还的账款 5 5、现金、现金6 6、银行存款、银行存款二、账务处理二、账务处理采购材料，货款已付采购材料，货款已付 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值说（进项税额）应交增值说（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款采购材料，货款未付采购材料，货款未付 借：物资采购借：物

17、资采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款支付材料的运输费等采购费用支付材料的运输费等采购费用 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金增值说（进项税额）增值说（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款材料验收合格，验收入库时材料验收合格，验收入库时（结转入库材料的实际采购成本）结转入库材料的实际采购成本）借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购偿还前欠货款偿还前欠货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、预付账款、预付账款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类帐户。核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资

18、产类帐户。按供应单位名称设明细账。按供应单位名称设明细账。借借 预付账款预付账款 贷贷 （1 1）预付供应单位账款）预付供应单位账款 （1 1）收到购货金额）收到购货金额 （2 2）补付的款项）补付的款项 （2 2）退回多付货款退回多付货款 已预付未收货的金额已预付未收货的金额 预付货款预付货款 借：预付账款借：预付账款 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000已预付款的材料购回已预付款的材料购回 借：物资采购借：物资采购 1 000 1 000 应交税金应交税金增值说（进项税）增值说（进项税）170 170 贷：预付账款贷：预付账款 1 170 1 170补付

19、货款补付货款 借：预付账款借：预付账款 170 170 贷：银行存款贷：银行存款 170 170 例例11企企业业向向北北方方工工厂厂购购买买甲甲材材料料，收收到到北北方方工工厂厂开开来来的的专专用用发发票票，数数量量20002000千千克克，单单价价1.901.90元元，价价款款38003800元元；增增值值税税额额为为646646元元；价价税税合合计计44464446元元，以以银银行存款支付。行存款支付。借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 3 800 3 800 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）646 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446 4 446

20、例例22企企业业根根据据合合同同规规定定，以以银银行行存存款款7 7 020020元元预预付付东东方工厂购买乙材料款。方工厂购买乙材料款。借：预付账款借：预付账款 7 020 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020例例3 3上上例例中中乙乙材材料料已已到到，供供应应单单位位专专用用发发票票载载明明乙乙材材料料60006000千千克克，每每千千克克1.001.00元元，价价款款60006000元元；增增值值税款税款10201020元，价税合计为元，价税合计为70207020元。元。借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 6 000 6 000 应交税金应交税金 1 020 1

21、 020 贷：预付账款贷：预付账款 7 020 7 020 例例44企企业业以以银银行行存存款款480480元元支支付付上上述述甲甲、乙乙两两种种材材料料的运费。的运费。借：物资采购借：物资采购 480 480 贷：银行存款贷：银行存款 480 480 例例55企企业业向向东东方方工工厂厂购购买买乙乙材材料料，发发票票账账单单已已到到，数数量量30003000千千克克，单单价价1.00 1.00 元元，运运费费180180元元，增增值值税税额额510510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。元，材料己到并入库，但货款尚未支付。借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 3 180 3 180 应交税

22、金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510 510 贷：应付账款贷：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 3 690例例6 6企业以银行存款企业以银行存款36903690元偿还前欠东方工厂货款。元偿还前欠东方工厂货款。借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 3 690 贷：银行存款贷：银行存款 3 690 3 690v四、供应过程中物资采购成本的计算四、供应过程中物资采购成本的计算v1、制造业企业材料采购成本包括、制造业企业材料采购成本包括 v（1 1）买价：指进货发票所开列的货款金额。）买价：指进货发票所开列的货款金额。（2 2）采采购购费费用用：物物资资采采

23、购购过过程程中中支支付付的的各各项项费费用用，包包括括v运运杂杂费费。包包括括运运输输费费、装装卸卸费费、包包装装费费、保保险险费费、仓储费等。仓储费等。v运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗。指指企企业业与与供供应应或或运运输输部部门门所所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费用用。指指购购入入的的材材料料在在入入库库前前需需要要挑挑选选整整理理而而发发生生的的费费用用，包包括括挑挑选选过过程程中中所所发发生生的的工工资资、费费用用支支出出和和必必要要的的损损耗耗，但但要要扣扣除除下下脚脚残残料的价值。料的

24、价值。v购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。v注注意意：为为了了简简化化核核算算，在在实实际际工工作作中中，应应计计入入材材料料采采购购成成本本的的采采购购费费用用，如如采采购购人人员员差差旅旅费费、市市内内零零星星运运杂杂费费、企企业业供供应应部部门门或或材材料料仓仓库库所所发发生生的的经经常常性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。v2 2、举例说明计算过程、举例说明计算过程v 共同负担的采购费用的计算共同负担的采购费用的计算v 采采购购费费用用分分配配率率=材材料料采采购购费费用用总总额额/各

25、各种种材材料料总总重量（或买价等）重量（或买价等）v某某种种材材料料应应分分配配的的采采购购费费用用=该该种种材材料料的的重重量量（或或买价）买价）*分配率分配率v实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准。数、买价等分配标准。v以例以例4 4为例：为例：v现现以以甲甲，乙乙两两种种材材料料的的重重量量比比例例作作为为分分配配标标准准，分分配运费如下：配运费如下：v分配率：分配率：480/480/（2000+60002000+6000）=0.06=0.06v 甲材料应分配的运费甲材料应分配的运费200020000.06=1200.

26、06=120（元）（元）v 乙材料应分配的运费乙材料应分配的运费600060000.060.06360360（元）（元）v例例2020甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。v 根根据据甲甲、乙乙两两种种物物资资采采购购明明细细分分类类账账户户的的记记录录，编编制制入入库材料的采购成本计算表，见表库材料的采购成本计算表，见表v材料采材料采购购成本成本计计算表算表v20年年月份月份 v项目项目 甲材料（甲材料（2000千克）千克）乙材料（乙材料（90009000千克）千克）成本合计成本合计v 总成本总成本 单位成本单位成本 总成本总成本 单位成

27、本单位成本 买价买价 3800 1.90 9 000 1.00 128003800 1.90 9 000 1.00 12800采购费用采购费用 0.065400.06660采购成本采购成本39201.9695401.0613460120 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。（即产品成本的计算。（即产品生产过程中费用的发生、归集和分配，产品生产过程

28、中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成以及产品成本的形成）一、生产过程核算需要设置的主要账户一、生产过程核算需要设置的主要账户1、制造费用、制造费用 用来归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用。属用来归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按不同生产车间设明细账。期末一般无余额。于成本类账户。按不同生产车间设明细账。期末一般无余额。借借 制造费用制造费用 贷贷 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户 2、生产成本、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品

29、的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细帐。生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细帐。借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料直接材料 结转完工产品的结转完工产品的 实际成本实际成本 直接人工直接人工 制造费用制造费用 尚未完工的尚未完工的 在产品成本在产品成本 制造费用制造费用应付工资应付工资原材料原材料v3、库存商品、库存商品v 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。按品种、类别设明细帐。借借 库存商品库存商品 贷贷 结转完工产品的实际成本结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本

30、发出商品的实际成本 结存商品的实际成本结存商品的实际成本生产成本生产成本v4、应付工资、应付工资v 核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类帐户核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类帐户v v 借借 应付工资应付工资 贷贷v 发放工资发放工资 应付未付的工资应付未付的工资 v 尚未支付的工资尚未支付的工资v5、应付福利费、应付福利费v 核算职工福利费的提取和使用情况。属于负债类帐户核算职工福利费的提取和使用情况。属于负债类帐户v 借借 应付福利费应付福利费 贷贷v 使用福利费使用福利费 提取福利费提取福利费v v 已提取尚未使用的福利费已提取尚未使用的福利费 6、待摊费用、待摊费用 核算本期

31、已经支付，但应由本期和以后个期分别负担的核算本期已经支付，但应由本期和以后个期分别负担的费用。属于资产类帐户。按待摊费用项目设明细帐。费用。属于资产类帐户。按待摊费用项目设明细帐。先支付，后摊销。先支付，后摊销。借借 待摊费用待摊费用 贷贷 支付的待摊费用支付的待摊费用 分期摊销待摊费用分期摊销待摊费用 尚未摊销的待摊费用尚未摊销的待摊费用 7 7、预提费用、预提费用 核算企业已预提由本期负担，但应由以后期支付的费用。核算企业已预提由本期负担，但应由以后期支付的费用。属于负债类帐户。按预提费用项目设明细帐。属于负债类帐户。按预提费用项目设明细帐。先预提，后支付。先预提，后支付。借借 预提费用预

32、提费用 贷贷 实际支付预提费用实际支付预提费用 预提个期负担费用预提个期负担费用 已预提尚未支付的预提费用已预提尚未支付的预提费用 8 8、固定资产、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐户。按类别设明细帐。户。按类别设明细帐。固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。切合理、必要的支出。借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产原值的增加固定资产原值的增加 固定资产原值的减少固定资产原值的减少 结存的固定资产原值结存的固定资产原值9、累计折旧、累计

33、折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。借借 累计折旧累计折旧 贷贷 冲销折旧额冲销折旧额 计提折旧额计提折旧额 累计折旧额累计折旧额 固定资产原值固定资产原值累计折旧额累计折旧额=固定资产净值固定资产净值1010、管理费用、管理费用用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。的各项费用。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。借借 管理费用管理费用 贷贷 本年利润本年利润 发生的各种费用发生的各种费用 转入转入“本年利润

34、本年利润”账户的费用账户的费用1111、财务费用、财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户是损企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。益类账户。按费用项目设置明细账。借借 财务费用财务费用 贷贷 本年利润本年利润 发生的各种费用发生的各种费用 转入转入“本年利润本年利润”账户的费用账户的费用 二、生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算 1 1、生产领用材料、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用）借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）管理费用（管理部门用）贷：

35、原材料贷：原材料 2 2、分配工资费用、分配工资费用 借：借：生产成本（生产产品人员工资）生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付工资贷：应付工资 3 3、发放工资、发放工资 借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金 4 4、计提福利费、计提福利费 借：借：生产成本（生产产品人员福利费）生产成本（生产产品人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费）贷：应付福利费贷：应付福利费 5 5、以存款支付制造

36、费用、管理费用、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 6 6、发生待摊费用、发生待摊费用 借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、摊销待摊费用、摊销待摊费用 借：制造费用或管理费用借：制造费用或管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用 8 8、预提预提费用、预提预提费用 借：财务费用等借：财务费用等 贷：预提费用贷：预提费用 9 9、支付预提费用、支付预提费用 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 1010、计提折旧、计提折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 11 1

37、1、分配制造费用、分配制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 12 12、结转完工产品成本、结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。按销售价格取得销售收入的过程。销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售成本的核算、营业税金的核算，销售货款的结算等。成本的核算、营业税金的核算，销售货款的结算等。一、销售过程核算需要设置

38、的主要账户一、销售过程核算需要设置的主要账户 1 1、主营业务收入、主营业务收入 核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中取得的收入。属损益类帐户，按销售产品类别设置活动中取得的收入。属损益类帐户，按销售产品类别设置明细账。明细账。借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 销售退回和销售退回和 取得已售产品销售收入取得已售产品销售收入 期末转入本年利润期末转入本年利润 2 2、主营业务成本、主营业务成本 核算企业销售产成品、核算企业销售产成品、提供劳务及让渡资产使用权等日常提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生的实际成本活动中发生的实

39、际成本。属于损益类帐户。按产品类别设置。属于损益类帐户。按产品类别设置明细账。明细账。借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷 结转已售产品结转已售产品 销售退回的商品成本销售退回的商品成本 的实际成本的实际成本 和期末转入本年利润和期末转入本年利润 3、主营业务税金及附加、主营业务税金及附加 核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加属于损益类账户。按产品类别设置明细帐。属于损益类账户。按产品类别设置明细帐。借借 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷贷 计算应负担计算应负担 的销售的销售 期末转入本年利润期末转入本年利润 税金及附加税金及

40、附加库存商品库存商品4 4、应收账款、应收账款 核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。借借 应收账款应收账款 贷贷 应收未收的账款应收未收的账款 实际收回账款实际收回账款 尚未收回的账款尚未收回的账款5 5、预收账款、预收账款v6、营业费用、营业费用v 核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类账核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类账户。按费用项目设置明细帐。户。按费用项目设置明细帐。v 借借 营业费用营业费用 贷贷v 发生的各项营业费用发生的

41、各项营业费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 v7、其他应交款、其他应交款v 用来核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种用来核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。v该账户属负债类。该账户属负债类。按交款种类设置明细账。按交款种类设置明细账。v 借借 其他应交款其他应交款 贷贷v已经交纳的各种款项已经交纳的各种款项 应交纳的各种款项应交纳的各种款项v企业多交的其他应交款项企业多交的其他应交款项 尚未交纳的其他应交款项尚未交纳的其他应交款项 8、其他业务收入、其他业务收入核算企业其

42、他业务所取得的收入。属于损益类。核算企业其他业务所取得的收入。属于损益类。本年利润本年利润 其他业务收入其他业务收入9、其他业务支出、其他业务支出核算企业其他业务所发生的支出，包括为获得其它业务收入而核算企业其他业务所发生的支出，包括为获得其它业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等。属于损益类。发生的相关成本、费用以及税金等。属于损益类。其他业务支出其他业务支出 本年利润本年利润 二、销售过程主要经济业务核算二、销售过程主要经济业务核算 1 1、销售商品收回货款存入银行、销售商品收回货款存入银行 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金增值税（销项税）增值

43、税（销项税）2 2、销售商品货款暂时未收、销售商品货款暂时未收 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金增值税（销项税）增值税（销项税）3 3、收回客户前欠货款、收回客户前欠货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 4 4、结转商品销售成本、结转商品销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 5 5、计算主营业务税金及附加、计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金 6 6、发生营业费用、发生营业费用 借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）第

44、六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算 财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务上所实现财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务上所实现的成果，即净利润或净亏损。的成果，即净利润或净亏损。净利润净利润=利润总额利润总额所得税所得税 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+补贴收入补贴收入+营业外收入营业外收入营业外营业外 支出支出 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附主营业务税金及附加

45、加 其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出 v企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配。企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配。v利润分配顺序：利润分配顺序：v 1、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。v 2、弥补企业以前年度的亏损。、弥补企业以前年度的亏损。v 3、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提提取，达到注册资本的取，达到注册资本的50%时可不在提取时可不在提取。v 4、提取公益金。、提取公益金。v 5、向投资者分配利润。以前

46、年度未分配的利润可并入本年、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。度向投资者分配。因此，财务成果业务的核算的主要内容：确定企业实现的净因此，财务成果业务的核算的主要内容：确定企业实现的净利润和对净利润进行分配。利润和对净利润进行分配。一、财务成果形成及分配核算设置的账户一、财务成果形成及分配核算设置的账户1、本年利润、本年利润 核算企业内年度内实现的利润（或亏损）总额及净利润。属核算企业内年度内实现的利润（或亏损）总额及净利润。属所有者权益类账户。所有者权益类账户。借借 本年利润本年利润 贷贷转入：主营业务成本转入：主营业务成本 转入：主营业务收入转入：主营业务收入

47、主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 其他业务收入其他业务收入 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 投资收益（净损失）投资收益（净损失）投资收益投资收益（净收益）（净收益）营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 亏损总额亏损总额 利润总额利润总额 转入：所得税转入：所得税 净亏损净亏损 净利润净利润v2、投资收益、投资收益v 核算对外投资取得的收益或发生的投资损失。属于损核算对外投资取得的收益或发生的投资损失。属于损益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细帐。益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细帐。v 借借 投资收益投资收益 贷贷v 发生的投

48、资损失发生的投资损失 取得投资收益取得投资收益v 期末净收益转入期末净收益转入 期末净损失转入期末净损失转入v 本年利润本年利润 本年利润本年利润v 3 3、营业外收入、营业外收入 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。属损益中的收入类帐户。属损益中的收入类帐户。借借 营业外收入营业外收入 贷贷 期末转入本年利润期末转入本年利润 取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入 4 4、营业外支出、营业外支出 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。属损益中的支出类账户属损益中的支出类账户

49、 借借 营业外支出营业外支出 贷贷 发生各项营业外支出发生各项营业外支出 期末转入本年利润期末转入本年利润5 5、所得税、所得税 核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税。属损益中核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税。属损益中的支出类帐户。的支出类帐户。借借 所得税所得税 贷贷 发生的所得税费用发生的所得税费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 6 6、管理费用、管理费用 核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用。核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用。属损益中的支出类帐户。按费用项目设明细帐属损益中的支出类帐户。按费用项目设明细帐 借借 管理费用管理费用 贷贷 发生的各项管

50、理费用发生的各项管理费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 7 7、财务费用、财务费用 核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的支出类帐户。按费用项目设明细帐支出类帐户。按费用项目设明细帐 借借 财务费用财务费用 贷贷 发生的各项财务费用发生的各项财务费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 8 8、利润分配、利润分配 核算企业利润分配及亏损弥补情况和历年分配（或弥补）核算企业利润分配及亏损弥补情况和历年分配（或弥补）后的积余额。属所有者权益账户。按分配项目设明细帐。后的积余额。属所有者权益账户。按分配项目设明细帐。借借 利润分配利润分配