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1、内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 李晓红李晓红税税 法法TaxationLaws税法税法引导案例引导案例某盐场某盐场20082008年发生以下业务：年发生以下业务：(1)(1)盐场实际占地盐场实际占地80008000平方米，由于经营规模扩大，年平方米，由于经营规模扩大，年初该盐场又受让了一块市郊区初该盐场又受让了一块市郊区1200012000平方米耕地用于建设平方米耕地用于建设新厂房。新厂房。(2)(2)生产液体盐生产液体盐300300万吨，其中直接对外销售万吨，其中直接对外销售100100万吨，万吨，200200万吨用于加工生产固体盐；进口万吨用于加工生产固体盐；进口100100
2、万吨固体盐，完税万吨固体盐，完税价格价格1010万元。万元。(3)(3)该盐场年末为周转资金，转让附近的一块土地使用该盐场年末为周转资金，转让附近的一块土地使用权，该土地占用面积权，该土地占用面积20002000平方米，取得转让收入平方米，取得转让收入400400万元，万元，购买该土地使用权时支付金额购买该土地使用权时支付金额220220万元，转让时发生相关万元，转让时发生相关税费税费2525万元。请问：该盐场需要缴纳哪些税，这些税的计万元。请问：该盐场需要缴纳哪些税，这些税的计税依据是什么？税依据是什么？第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法第第1 1节节 资源税概述资源税概述一、资源
3、税的概念和特点一、资源税的概念和特点指以资源为课税对象，是国家凭借宪法赋予它的指以资源为课税对象，是国家凭借宪法赋予它的对自然资源的所有权和行政权力，向资源的开发对自然资源的所有权和行政权力，向资源的开发利用者征收的一种特别税收。利用者征收的一种特别税收。二、资源税的沿革和发展二、资源税的沿革和发展 第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法一、资源税的基本法律规定一、资源税的基本法律规定(一一)资源税的纳税人资源税的纳税人第第2 2节节 资源税资源税资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。品或生产盐的单位和个人。进口不
4、征，出口不退进口不征，出口不退 开采或生产应税资源进行销售或自用的单开采或生产应税资源进行销售或自用的单位或个人位或个人 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人品的单位为扣缴义务人第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法一、资源税的基本法律规定一、资源税的基本法律规定(二二)资源税的征税对象资源税的征税对象矿产品矿产品:(1)(1)原油原油:指开采的天然原油，不包括人造石油。指开采的天然原油，不包括人造石油。(2)(2)天然气天然气:指专门开采或与原油同时开采的天然指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。气，暂不包
5、括煤矿生产的天然气。(3)(3)煤炭煤炭:指原煤。指原煤。(4)(4)其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿 (5)(5)黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿盐资源：固体盐和液体盐盐资源：固体盐和液体盐第第2 2节节 资源税资源税第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法一、资源税的基本法律规定一、资源税的基本法律规定(三三)资源税的税目和税额资源税的税目和税额税目税目税额幅度税额幅度原油原油8-30元元/吨吨天然气天然气2-15元元/千立方米千立方米煤炭煤炭0.3-8元元/吨吨其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿0.5-20元元/吨吨黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿2-30元元/
6、吨吨有色金属矿原矿有色金属矿原矿0.4-30元元/吨吨固体盐固体盐10-60元元/吨吨液体盐液体盐2-10元元/吨吨第第2 2节节 资源税资源税第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法(四四)资源税的税收优惠资源税的税收优惠第第2 2节节 资源税资源税一、资源税的基本法律规定一、资源税的基本法律规定第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法二、资源税的计税依据和应纳税额的计算二、资源税的计税依据和应纳税额的计算第第2 2节节 资源税资源税(一一)资源税的计税依据资源税的计税依据1.1.一般规定：销售数量；自用数量一般规定：销售数量；自用数量2.2.特殊规定特殊规定 (1)(1)无法确定移
7、送使用量无法确定移送使用量金属矿金属矿折算比；原煤折算比；原煤综合利用率综合利用率(2)(2)稠油、高凝油、稀油划分不清的稠油、高凝油、稀油划分不清的原油原油 (3)(3)用自产的液体盐生产固体盐用自产的液体盐生产固体盐固体盐；用外购的固体盐；用外购的液体盐生产固体盐液体盐生产固体盐外购的液体盐所含资源税允许抵外购的液体盐所含资源税允许抵扣扣例题解析例题解析某油田某油田20092009年年1 1月生产原油月生产原油200200万吨，其中加热、修井万吨，其中加热、修井用用5 5万吨，将当月全部销售，取得收入万吨，将当月全部销售，取得收入9 0009 000万元；开万元；开采天然气采天然气1 80
8、01 800万立方米，当月销售万立方米，当月销售1 5001 500万立方米，万立方米，待售待售300300万立方米。若原油、天然气的单位税额分别万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为为8 8元元/吨和吨和1515元元/千立方米，则该油田本月应纳资源千立方米，则该油田本月应纳资源税额？税额？【答案答案】该油田本月应纳资源税该油田本月应纳资源税(200(2005)5)8 8(1(1 500500 150)150)10 00010 0001 582.5(1 582.5(万元万元)第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法二、资源税的计税依据和应纳税额的计算二、资源税的计税依据和应纳税额的计算第
9、第2 2节节 资源税资源税(二二)资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算应纳税额应纳税额=课税数量课税数量适用的单位税额适用的单位税额代扣代缴税额代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量收购的未税矿产品数量适用的适用的单位税额单位税额三、资源税的征收管理三、资源税的征收管理第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法第第3 3节节 城镇土地使用税城镇土地使用税一、城镇土地使用税的基本法律规定一、城镇土地使用税的基本法律规定(一一)城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税的纳税人l拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人l土地的实际使用人和代管人为纳税人土地的实际使用人和代管人为纳税人l实际
10、使用人为纳税人实际使用人为纳税人l共有各方共有各方注注:从从20072007年年1 1月月1 1日起，外商投资企业和外国企业日起，外商投资企业和外国企业也是城镇土地使用税的纳税人也是城镇土地使用税的纳税人第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法第第3 3节节 城镇土地使用税城镇土地使用税一、城镇土地使用税的基本法律规定一、城镇土地使用税的基本法律规定(二二)征税范围征税范围城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。镇和工矿区。(三三)税率税率有幅度的差别税额有幅度的差别税额第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法第第3 3节节 城镇
11、土地使用税城镇土地使用税二、城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算二、城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算(一一)计税依据计税依据(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算年应纳税额实际占用土地面积年应纳税额实际占用土地面积(平方米平方米)适用适用税额税额纳税人实际占用的土地面积。纳税人实际占用的土地面积。三、税收优惠三、税收优惠四、征收管理四、征收管理例题解析例题解析深圳市某大型国营企业深圳市某大型国营企业20082008年实际占地年实际占地5 5万平方米。万平方米。由于经营规模扩大，年初又受让了一块土地，土地使由于经营规模扩大，年初又受让了一块土地，土地使用证上确认的土地面积为用证上确认的
12、土地面积为2 2万平方米，企业按当年实万平方米，企业按当年实际开发使用的土地面积际开发使用的土地面积1.51.5万平方米进行申报纳税。万平方米进行申报纳税。假设以上土地均适用每平方米假设以上土地均适用每平方米9 9元的城镇土地使用税元的城镇土地使用税税率，计算该企业年应纳城镇土地使用税税额。税率，计算该企业年应纳城镇土地使用税税额。【答案答案】应纳城镇土地使用税（应纳城镇土地使用税（5 52 2）9 963(63(万元万元)第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法第第4 4节节 耕地占用税耕地占用税一、耕地占用税的基本法律规定一、耕地占用税的基本法律规定(一一)纳税人纳税人在我国境内占用耕
13、地建房或从事其他非农业建设在我国境内占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人。的单位和个人。(二二)征税范围征税范围必须同时符合两个条件：一是占用的土地的性质为必须同时符合两个条件：一是占用的土地的性质为农用耕地；二是占用土地的目的是用于建房或从事农用耕地；二是占用土地的目的是用于建房或从事非农业建设。非农业建设。(三三)税率税率第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法第第4 4节节 耕地占用税耕地占用税二、耕地占用税的计税依据和应纳税额的计算二、耕地占用税的计税依据和应纳税额的计算应纳耕地占用税实际占用耕地面积应纳耕地占用税实际占用耕地面积适用适用税额税额三、征收管理三、征收管理第第
14、9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法第第5 5节节 土地增值税土地增值税一、土地增值税的基本法律规定一、土地增值税的基本法律规定(一一)征税范围征税范围1.1.转让国有土地使用权转让国有土地使用权2.2.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。转让。3.3.取得收入取得收入(二二)纳税人纳税人土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法第第5 5节节 土地增值税土地增
15、值税一、土地增值税的基本法律规定一、土地增值税的基本法律规定(三三)税率税率土地增值税实行四级超率累进税率，税率为土地增值税实行四级超率累进税率，税率为30%-60%30%-60%。(四四)税收优惠税收优惠第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法二、土地增值税的计税依据和应纳税额的计算二、土地增值税的计税依据和应纳税额的计算1.收入总额：货币、实物、其他经济利益收入总额：货币、实物、其他经济利益2.扣除金额扣除金额土地价款：地价款土地价款：地价款+相关费用相关费用开发成本：房产开发成本开发成本：房产开发成本+地开发成本地开发成本开发费用：开发费用：借款利息能分摊、有证明：利息借款利息能分摊
16、、有证明：利息+(+)5%(内内);借款利息不能分摊、无证明：借款利息不能分摊、无证明：(+)10%(内内)第第5 5节节 土地增值税土地增值税第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法税金：税金：房地产开发部门：营业税、城建税、教育费附加房地产开发部门：营业税、城建税、教育费附加;非非房地产开发部门：营业税、城建税、教育费附加、房地产开发部门：营业税、城建税、教育费附加、印花税印花税加计扣除项目：房地产开发：加计扣除项目：房地产开发：(+)20%3.房地产增值额房地产增值额=收入总额收入总额-扣除项目扣除项目4.4.房地产增值率房地产增值率=增值额增值额/扣除金额扣除金额 5.5.应纳税额
17、应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率-扣除金额扣除金额速算速算扣除率扣除率第第5 5节节 土地增值税土地增值税二、土地增值税的计税依据和应纳税额的计算二、土地增值税的计税依据和应纳税额的计算例题解析例题解析2008年年8月，某房地产开发公司转让写字楼一栋，月，某房地产开发公司转让写字楼一栋，共取得转让收入共取得转让收入8000万元，公司按税法规定缴纳万元，公司按税法规定缴纳了有关税金了有关税金444万元万元(其中包括印花税其中包括印花税4万元万元)。已。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用国家统一规定缴纳的有关费用8
18、00万元；投入的房万元；投入的房地产开发成本为地产开发成本为2200万元；房地产开发费用中的万元；房地产开发费用中的利息支出为利息支出为210万元（能够提供金融机构证明），万元（能够提供金融机构证明），比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出10万元。另知公司所在地政府规定的其他房地产万元。另知公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为开发费用的计算扣除比例为5。请计算该公司转。请计算该公司转让此写字楼应纳的土地增值税税额。让此写字楼应纳的土地增值税税额。例题解析例题解析(1)确定转让房地产的收入，转让为确定转让房地产的收入，转让为800
19、0万元。万元。(2)确定转让房地产的扣除项目金额：确定转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额为取得土地使用权所支付的金额为800万元万元房地产开发成本为房地产开发成本为2200万元万元房地产的开发费用为房地产的开发费用为(21010)(8002200)5200150350(万元万元)与转让房地产有关的税金为与转让房地产有关的税金为4444440(万元万元)从事房地产开发的加计扣除金额为从事房地产开发的加计扣除金额为(800+2200)20600(万元万元)例题解析例题解析转让房地产的扣除项目金额为转让房地产的扣除项目金额为80080022002200350350440440600
20、6004390(4390(万元万元)(3)(3)转让房地产的增值额为转让房地产的增值额为80008000439043903610(3610(万元万元)(4)(4)增值额与扣除项目金额的比率为增值额与扣除项目金额的比率为361036104390439082.2382.23(5)(5)应纳的土地增值税税额为应纳的土地增值税税额为361036104040439043905 514441444219.5219.51224.5(1224.5(万元万元)第第9 9章章 资源类税法资源类税法税法税法三、土地增值税的征收管理三、土地增值税的征收管理纳税人应当自转让房地产合同之日起纳税人应当自转让房地产合同之日起7 7日内向房地产日内向房地产所在地税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定所在地税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。纳税人未按照规定缴纳的期限内缴纳土地增值税。纳税人未按照规定缴纳税款的，土地管理部门、房产管理部门不得办理有税款的，土地管理部门、房产管理部门不得办理有关的权属变更手续。关的权属变更手续。第第5 5节节 土地增值税土地增值税