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1、(本科）第9章 行为目的类税法教学ppt课件东北财经大学出版社21世纪高等院校简明实用教材财税系列第9章 行为目的类税法9.1 印花税法9.2 车辆购置税法9.3 城市维护建设税法9.4 教育费附加办法9.1 印花税法 印花税法基础理论 印花税法的概念 印印花花税税是是指指对对经经济济活活动动和和经经济济交交往往中中书书立、立、使使用、用、领领受受具具有有法法律律效效力力的的凭凭证证的的单单位位和和个个人人征征收收的的一一种种税。税。 印印花花税税法法是是指指国国家家制制定定的的用用以以调调整整国国家家与与印印花花税税纳纳税税人人之之间间征征纳纳活活动动的的权权利利和和义义务务关关系系的的法法
2、律律规规范。范。其其基基本本法法律律依依据据是是1988年年8月月国国务务院院发发布布的的中中华华人人民民共共和和国国印印花花税税暂暂行行条条例例和和同同年年9月月财财政政部部制制定定的的中中华华人人民民共共和和国国印印花花税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则等。等。9.1 印花税法 印花税的演变 印花税是一个古老的税种，印花税是一个古老的税种，1624年创始于荷兰，旧中国也曾开征年创始于荷兰，旧中国也曾开征印花税。印花税。 1950年年12月政务院发布了月政务院发布了印花税暂行条例印花税暂行条例，在全国开征了印，在全国开征了印花税，以后又随着经济的发展变化，对印花税税率进行了多次调整。花税，
3、以后又随着经济的发展变化，对印花税税率进行了多次调整。 1958年税制改革时，将印花税并入工商统一税。年税制改革时，将印花税并入工商统一税。 1988年年8月月6日国务院颁布了日国务院颁布了中华人民共和国印花税暂行条例中华人民共和国印花税暂行条例，并决定从同年并决定从同年10月起施行。月起施行。9.1 印花税法 印花税的特点1.税源广泛，征收普遍。2.税率极低，税负从轻。3.自行完税，征收简便。9.1 印花税法 印花税法基本内容 印花税的征税范围1.征税范围的基本规定。 （1）经济合同 （2）产权转移书据 （3）营业账簿 （4）权利、许可证照 （5）财政部确定征收的其他凭证2.征税范围的特殊规
4、定。9.1 印花税法 印花税的纳税人 印花税是以在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单印花税是以在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人为纳税人。所称单位和个人，是指国内各类企业、位和个人为纳税人。所称单位和个人，是指国内各类企业、事业单位、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、事业单位、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人
5、、领受不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。人和使用人。9.1 印花税法 印花税的税目1.购销合同2.加工承揽合同3.建设工程勘察设计合同4.建筑安装工程承包合同5.财产租赁合同6.货物运输合同7.仓储保管合同8.借款合同9.财产保险合同10.技术合同11.产权转移书据12.营业账簿13.权利、许可证照9.1 印花税法 印花税的税率 印花税的税率设计，遵循印花税的税率设计，遵循“税负从轻、共同负担税负从轻、共同负担”的原则。设有比例税率和定额税率两种形式。的原则。设有比例税率和定额税率两种形式。 （1）比例税率。在印花税的）比例税率。在印花税的13个税目中，各类合同和
6、具有合个税目中，各类合同和具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。共用比例税率。共4个档次，分别为个档次，分别为0.5 、3 、5 和和。 （2）定额税率。在印花税的）定额税率。在印花税的13个税目中，权利、许可证照和个税目中，权利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿，适用按件贴花，税额为营业账簿税目中的其他账簿，适用按件贴花，税额为5元。元。9.1 印花税法 印花税的优惠政策 印花税的免税项目（1）对已缴纳印花税的凭证的副本或抄本。）对已缴纳印花税的凭证的副本或抄本。（2）对财产所有人将财产赠予政府、社
7、会福利单位、学校所立的书据。）对财产所有人将财产赠予政府、社会福利单位、学校所立的书据。（3）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。合同。（4）对无息、贴息贷款合同。）对无息、贴息贷款合同。（5）对外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款）对外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款 所书立的合同。所书立的合同。（6）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。（7）对农牧业保险）对农牧业保险合同。合同。9.1
8、 印花税法 印花税的补充免税（1）个人销售或购买住房，以及对个人出租、承租住房签订的租赁合同。个人销售或购买住房，以及对个人出租、承租住房签订的租赁合同。（2）对期货保障基金公司新设立的资金账簿、期货保障基金参加被处置期货公）对期货保障基金公司新设立的资金账簿、期货保障基金参加被处置期货公司的财产清算而签订的产权转移书据以及期货保障基金以自有财产和接受的受司的财产清算而签订的产权转移书据以及期货保障基金以自有财产和接受的受偿资产与保险公司签订的财产保险合同等免征印花税。对上述应税合同和产权偿资产与保险公司签订的财产保险合同等免征印花税。对上述应税合同和产权转移书据的其他当事人，照章征收印花税。
9、转移书据的其他当事人，照章征收印花税。（3）对企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、）对企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对企业集团内和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。9.1 印花税法（4）对对与与高高校校学学生生签签订订的的高高校校学学生生公公寓寓租租赁赁合合同同免免征征印印花花税。税。（5）对对商商品品储储备备管管理理公公司司及及其其直直属
10、属库库资资金金账账簿簿免免征征印印花花税，税，对对其其承承担担商商品品储储备备业业务务过过程程中中书书立立的的购购销销合合同同免免征征印印花花税，税，对对合合同同其其他他各各方方当当事事人人应应缴缴纳纳的的印印花花税税照照章章征征收。收。（6）对对廉廉租租住住房、房、经经济济适适用用住住房房经经营营管管理理单单位位与与廉廉租租住住房、房、经经济济适适用用住住房房相相关关的的印印花花税税以以及及廉廉租租住住房房承承租租人、人、经经济济适适用用住住房房购购买买人人涉涉及及的的印印花花税税予予以以免免征。征。开开发发商商在在经经济济适适用用住住房、房、商商品品住住房房项项目目中中配配套套建建造造廉廉
11、租租住住房，房，在在商商品品住住房房项项目目中中配配套套建建造造经经济济适适用用住住房，房，如如能能提提供供政政府府部部门门出出具具的的相相关关材材料，料，可可按按廉廉租租住住房、房、经经济济适适用用住住房房建建筑筑面面积积占占总总建建筑筑面面积积的的比比例例免免征征开开发发商商应应缴缴纳纳的的印印花花税。税。9.1 印花税法 印花税的暂免项目（1）农林作物、牧业畜类保险合同；）农林作物、牧业畜类保险合同；（2）书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位、个人之间书立的凭证；）书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位、个人之间书立的凭证；（3）投资者买卖证券投资基金单位；）投资者买卖证券投资
12、基金单位；（4）经国务院和省级人民政府决定或者批准进行政企脱钩、对企业（集团）经国务院和省级人民政府决定或者批准进行政企脱钩、对企业（集团）进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系，国有企业改制、盘活国有企进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系，国有企业改制、盘活国有企业资产，发生的国有股权无偿划转行为；业资产，发生的国有股权无偿划转行为；（5）个人销售、购买住房。）个人销售、购买住房。9.1 印花税法 特殊货运凭证免税（1）军军事事物物资资运运输输凭凭证，证，即即附附有有军军事事运运输输命命令令或或使使用用专专用用的的军军事事物物资资运运费费结结算算凭凭证。证。（2）抢抢险险救救灾灾物物资
13、资运运输输凭凭证，证，即即附附有有县县级级以以上上（含含县县级）级）人人民民政政府府抢抢险险救救灾灾物物资资运运输输证证明明文文件件的的运运费费结结算算凭凭证。证。（3）新新建建铁铁路路的的工工种种临临管管线线运运输输凭凭证，证，即即为为新新建建铁铁路路运运输输施施工工所所需需物物料，料，使使用用工工程程临临管管线线专专用用的的运运费费结结算算凭凭证。证。9.1 印花税法 印花税的计税依据 计税依据的一般规定（1）购销合同为购销金额。）购销合同为购销金额。（2）加工承揽合同为加工或承揽收入额。所谓加工或承揽收入额是）加工承揽合同为加工或承揽收入额。所谓加工或承揽收入额是指合同中规定的受托方的加
14、工费收入和提供的辅助材料金额之和。指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。（3）建设工程勘察设计合同为收取的费用。）建设工程勘察设计合同为收取的费用。（4）建筑安装工程承包合同为承包金额。）建筑安装工程承包合同为承包金额。（5）财产租赁合同为租赁金额；经计算税额不足）财产租赁合同为租赁金额；经计算税额不足1元的，按元的，按1元贴花。元贴花。（6）货物运输合同为运输费用，但不包括所运货物的金额、装卸费）货物运输合同为运输费用，但不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。和保险费等。（7）仓储保管合同为仓储保管费用。）仓储保管合同为仓储保管费用。9.1 印花税法（8）借款合同为借款
15、金额。）借款合同为借款金额。（9）财产保险为保险费收入。）财产保险为保险费收入。（10）技术合同为合同所载金额。）技术合同为合同所载金额。（11）产权转移书据为所载金额。）产权转移书据为所载金额。（12）营业账薄税目中记载资金账簿的，为）营业账薄税目中记载资金账簿的，为“实收资本实收资本”与与“资本资本公积公积”两项的合计金额。其中：实收资本包括现金、实物、无形资两项的合计金额。其中：实收资本包括现金、实物、无形资产和材料物资；资本公积包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本产和材料物资；资本公积包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。折算差额、资本溢价等。（13）营业账簿中的其
16、他账簿和权利、许可证照，为应税凭证件数。）营业账簿中的其他账簿和权利、许可证照，为应税凭证件数。9.1 印花税法 计税依据的具体规定（1）为为鼓鼓励励技技术术研研究究开开发，发，对对技技术术开开发发合合同同只只就就合合同同所所载载的的报报酬酬金金额额计计税，税，研研究究开开发发经经费费不不计计税。税。但但对对合合同同约约定定按按研研究究开开发发经经费费一一定定比比例例作作为为报报酬酬的，的，应应按按其其报报酬酬金金额额贴贴花。花。（2）由由受受托托方方提提供供原原材材料料的的加加工、工、定定做做合合同，同，凡凡在在合合同同中中分分别别记记载载加加工工费费金金额额和和原原材材料料金金额额的，的，
17、应应分分别别按按“加加工工承承揽揽合合同同”和和“购购销销合合同同”计计税，税，两两项项税税额额合合计计即即为为应应贴贴印印花；花；若若合合同同中中未未分分别别记记载，载，则则应应就就全全部部金金额额依依照照加加工工承承揽揽合合同同计计税税贴贴花。花。（3）委委托托方方提提供供主主要要材材料料或或原原料，料，受受托托方方只只提提供供辅辅助助材材料料的的加加工工合合同，同，无无论论加加工工费费和和辅辅助助材材料料金金额额是是否否分分别别记记载，载，以以辅辅助助材材料料与与加加工工费费的的合合计计数数按按加加工工承承揽揽合合同同计计税税贴贴花，花，对对委委托托方方提提供供的的主主要要材材料料或或原
18、原料料金金额额不不计计税税贴贴花。花。9.1 印花税法（4）一一项项信信贷贷业业务务既既签签订订借借款款合合同，同，又又一一次次或或分分次次填填开开借借据据的，的，只只以以借借款款合合同同所所载载金金额额计计税税贴贴花；花；凡凡是是只只填填开开借借据据并并作作为为合合同同使使用用的，的，应应以以借借据据所所载载金金额额计计税税贴贴花。花。（5）借借贷贷双双方方签签订订的的流流动动资资金金周周转转性性借借款款合合同，同，一一般般按按年年（期）期）签签订，订，按按规规定定最最高高限限额额在在签签订订时时贴贴花花一一次。次。在在限限额额内内随随借借随随还还不不签签订订新新合合同同的，的，不不再再另另
19、贴贴印印花。花。（6）借借款款方方以以财财产产作作抵抵押，押，从从贷贷款款方方取取得得一一定定数数量量抵抵押押贷贷款款的的合合同，同，应应按按借借款款合合同同贴贴花；花；在在借借款款方方因因无无力力偿偿还还借借款款而而将将抵抵押押财财产产转转移移给给贷贷款款方方时，时，应应再再就就双双方方书书立立的的产产权权书书据，据，按按产产权权转转移移书书据据的的有有关关规规定定计计税税贴贴花。花。（7）银银行行及及其其他他金金融融组组织织的的融融资资租租赁赁业业务务签签订订的的融融资资租租赁赁合合同，同，应应按按合合同同所所载载租租金金总总额，额，暂暂按按借借款款合合同同计计税税贴贴花。花。9.1 印花
20、税法（8）在贷款业务中如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方）在贷款业务中如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立、均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立、各执一份合同正本，其借款方与贷款银团各方应分别按各自的借款各执一份合同正本，其借款方与贷款银团各方应分别按各自的借款金额计税贴花。金额计税贴花。（9）在基本建设贷款中如果按年度用款计划分年签订借款合同，）在基本建设贷款中如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包
21、括各个分合同的借款金额应按分合同分别贴花，最后签订的总合同只就个分合同的借款金额应按分合同分别贴花，最后签订的总合同只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。（10）技术转让、财产租赁等合同在签订时无法确定计税金额的，）技术转让、财产租赁等合同在签订时无法确定计税金额的，可先按定额可先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税。元贴花，以后结算时再按实际金额计税。（11）对有经营收入的事业单位，属于由国家财政拨付事业经费并）对有经营收入的事业单位，属于由国家财政拨付事业经费并实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定实行差额预算
22、管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；属于经费来源实行自收自额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；属于经费来源实行自收自支的单位，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计税贴花。支的单位，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计税贴花。9.1 印花税法（12）采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所）采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购销合计金额计税贴花；合同未列明金额的，应按合同所载载的购销合计金额计税贴花；合同未列明金额的，应按合同所载购销数量依照国家牌价或市场价格计税贴花。购销数量依照国家牌价或市场价格计税贴花。（13）施工单位
23、将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单）施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应按新的分包合同或转包合同位所签订的分包合同或转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计税贴花。所载金额计税贴花。（14）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地进行运费结算的双费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地进行运费结算的双方计税贴花；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，方计税贴花；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的
24、各方计税贴花。分别由办理运费结算的各方计税贴花。（15）股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、）股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转移书据，均依书立时证券市场当日实际成交赠与所书立的股权转移书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额计税贴花。价格计算的金额计税贴花。9.1 印花税法 计税依据的补充规定凭凭证证以以“金金额额”、“收收入入”、“费费用用”作作为为计计税税依依据据的，的，应应当当全全额额计计税，税，不不得得作作任任何何扣扣除。除。同同一一凭凭证，证，载载有有两两个个或或两两个个以以上上经经济济事事项项而而适适用用不不同同税税目目税
25、税率，率，如如分分别别记记载载金金额额的，的，应应分分别别计计算算应应纳纳税税额，额，相相加加后后按按合合计计税税额额贴贴花；花；如如未未分分别别记记载载金金额额的，的，按按税税率率高高的的计计税税贴贴花。花。按按金金额额比比例例贴贴花花的的应应税税凭凭证，证，未未标标明明金金额额的，的，应应按按照照凭凭证证所所载载数数量量及及国国家家牌牌价价计计算算的的金金额额作作为为计计税税依依据；据；没没有有国国家家牌牌价价的，的，按按市市场场价价格格计计算算的的金金额额作作为为计计税税依依据。据。应应税税凭凭证证为为外外国国货货币币并并未未标标明明金金额额的，的，应应按按照照凭凭证证所所载载数数量量及
26、及国国家家外外汇汇牌牌价价计计算算的的金金额额作作为为计计税税依依据；据；没没有有国国家家外外汇汇牌牌价价的，的，按按市市场场价价格格计计算算的的金金额额作作为为计计税税依依据。据。未未建建立立应应税税凭凭证证登登记记簿，簿，或或未未如如实实登登记记和和完完整整保保存存应应税税凭凭证证的；的；拒拒不不提提交交应应税税凭凭证证或或不不如如实实提提供供应应税税凭凭证证致致使使计计税税依依据据明明显显偏偏低低的；的；采采用用汇汇总总缴缴纳纳办办法法但但未未及及时时报报送送汇汇总总缴缴纳纳情情况况报报告，告，经经责责令令仍仍无无效效的，的，地地方方税税务务机机关关可可核核定定其其计计税税依依据。据。
27、9.1 印花税法 印花税的税额计算 印花税纳税人的应纳税额，根据应纳税凭证的计税金额或印花税纳税人的应纳税额，根据应纳税凭证的计税金额或件数，采取从价定率或从量定额方法进行计算。其计算公式为：件数，采取从价定率或从量定额方法进行计算。其计算公式为： 应纳税额应纳税额=应税凭证计税金额（或件数）应税凭证计税金额（或件数）适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额） 应注意的是：应纳税额不足应注意的是：应纳税额不足1角的，免纳印花税；角的，免纳印花税；1角以角以上的，其税额尾数不满上的，其税额尾数不满5分的不计，满分的不计，满5分的按分的按1角计算。角计算。9.1 印花税法 印花税的征收管理 印花
28、税的征收方法 （1）自行贴花 （2）汇贴或汇缴（3）委托代征 9.1 印花税法 印花税的纳税管理（1）各各级级地地方方税税务务机机关关应应要要求求纳纳税税人人统统一一设设置置印印花花税税应应税税凭凭证证登登记记簿，簿，制制定定本本单单位位的的应应税税凭凭证证登登记记管管理理办办法，法，有有条条件件的的纳纳税税人人应应指指定定专专门门部部门、门、专专人人负负责责应应税税凭凭证证的的管管理。理。（2）印印花花税税一一般般实实行行就就地地纳纳税。税。对对于于全全国国性性展展销销会、会、博博览览会会上上所所签签订订的的合合同，同，可可由由纳纳税税人人回回其其所所在在地地申申报报纳纳税。税。（3）印印花
29、花税税的的纳纳税税人，人，应应按按税税法法的的有有关关规规定定及及时时办办理理纳纳税税申申报，报，并并如如实实填填写写印印花花税税纳纳税税申申报报表表。9.1 印花税法 印花税的违规处罚 （1）纳税人应税凭证上未贴或少贴印花税票或已粘贴在应税凭证上的印花税票未注明或未划销的，除追）纳税人应税凭证上未贴或少贴印花税票或已粘贴在应税凭证上的印花税票未注明或未划销的，除追缴所欠税款、滞纳金外，并处不缴或少缴税款缴所欠税款、滞纳金外，并处不缴或少缴税款50%以上以上5倍以下的罚款。倍以下的罚款。（2）纳税人已贴用税票揭下重用造成未缴或少缴税款的，除追缴所欠税款、滞纳金外，并处不缴或少缴）纳税人已贴用税
30、票揭下重用造成未缴或少缴税款的，除追缴所欠税款、滞纳金外，并处不缴或少缴税款税款50%以上以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，追究刑事责任。倍以下的罚款；构成犯罪的，追究刑事责任。（3）纳税人伪造印花税票的处）纳税人伪造印花税票的处2 000元以上元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上万元以上5万元以下的罚款；万元以下的罚款；构成犯罪的，追究刑事责任。构成犯罪的，追究刑事责任。（4）汇总缴纳的纳税人，超过纳税期限未缴或少缴印花税款的，除追缴所欠税款、滞纳金外，并处不缴）汇总缴纳的纳税人，超过纳税期限未缴或少缴印花税款的，除追缴所欠税款、滞纳金外，并处不缴或少
31、缴税款或少缴税款50%以上以上5倍以下的罚款；情节严重的，撤销其汇缴许可证；构成犯罪的，追究刑事责任。倍以下的罚款；情节严重的，撤销其汇缴许可证；构成犯罪的，追究刑事责任。（5）纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以）纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以元以下的罚款；情节严重的，处以2 000元以上元以上1万元以下的罚款。万元以下的罚款。凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关制定的汇缴戳记，编号并装订成册，将已贴花或缴款书的一凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关制定的汇缴戳记，编号并装订成册，将已贴花或缴款书的一联粘附册后盖
32、章注销，保存备查。联粘附册后盖章注销，保存备查。纳税人对纳税凭证应妥善保存，其凭证的保存期限按国家的有关规定办理；没有明确规定的其余凭证，纳税人对纳税凭证应妥善保存，其凭证的保存期限按国家的有关规定办理；没有明确规定的其余凭证，均应在履行完毕后保存均应在履行完毕后保存1年。年。（6）代售户所收税款逾期不缴或挪作他用或违反合同将所领印花税票转托他人代售或转至其他地区销售，）代售户所收税款逾期不缴或挪作他用或违反合同将所领印花税票转托他人代售或转至其他地区销售，或未详细提供领、售印花税票情况的，或未详细提供领、售印花税票情况的， 视其情节轻重给予警告或取消其代售资格的处罚视其情节轻重给予警告或取消
33、其代售资格的处罚。9.2 车辆购置税法 车辆购置税法基础理论 车辆购置税法的概念 车车辆辆购购置置税税是是指指对对在在中中国国境境内内购购买买应应税税车车辆辆的的单单位位和和个个人人征征收收的的一一种种税。税。 车车辆辆购购置置税税法法是是指指国国家家制制定定的的用用以以调调整整国国家家与与车车辆辆购购置置税税纳纳税税人人之之间间征征纳纳活活动动的的权权利利和和义义务务关关系系的的法法律律规规范。范。其其基基本本法法律律依依据据是是2000年年10月月国国务务院院发发布布的的中中华华人人民民共共和和国国车车辆辆购购置置税税暂暂行行条条例例。9.2 车辆购置税法 车辆购置税的意义 将将车车辆辆购
34、购置置附附加加费费改改为为车车辆辆购购置置税，税，要要求求纳纳税税人人依依法法缴缴纳纳税税款，款，有有利利于于理理顺顺政政府府分分配配关关系，系，增增强强政政府府宏宏观观调调控控能能力。力。车车辆辆购购置置税税作作为为中中央央财财政政收收入，入，由由中中央央财财政政根根据据交交通通部部提提出出的、的、国国家家计计委委审审批批下下达达的的公公路路建建设设投投资资计计划，划，按按照照“保保证证重重点点和和向向西西部部地地区区倾倾斜斜”的的原原则则统统筹筹安安排，排，用用于于国国道、道、省省道道干干线线公公路路建建设，设，这这对对我我国国公公路路建建设设具具有有极极其其重重要要的的现现实实意意义。义
35、。 9.2 车辆购置税法 车辆购置税的基本要素9.2.2.1 车辆购置税的征税范围1. 汽车包括各类汽车。2. 摩托车包括轻便摩托车、二轮摩托车、三轮摩托车3种。3. 电车包括无轨电车和有轨电车2种。4. 挂车包括全挂车和半挂车2种。5. 农用运输车包括三轮和四轮农用运输车2种。9.2 车辆购置税法 车辆购置税的纳税人 在在中中国国境境内内购购买买应应税税车车辆辆的的单单位位和和个个人，人，均均为为车车辆辆购购置置税税的的纳纳税税人。人。所所称称的的“单单位位”包包括括国国有有企企业、业、集集体体企企业、业、私私营营企企业、业、股股份份制制企企业、业、外外商商投投资资企企业、业、外外国国企企业
36、业及及其其他他企企业、业、事事业业单单位、位、社社会会团团体、体、国国家家机机关、关、部部队队和和其其他他单单位；位；“个个人人”包包括括个个体体工工商商户户以以及及其其他他个个人。人。9.2 车辆购置税法 车辆购置税的税率 现行车辆购置税实行单一比例税率，即10%。车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。9.2 车辆购置税法 车辆购置税的优惠政策 车辆购置税的减免（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税。）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税。（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车）中国人民解放军和中
37、国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。辆免税。（3）设有固定装置的非运输车辆免税。）设有固定装置的非运输车辆免税。（4）对农用三轮运输车免税。）对农用三轮运输车免税。（5）回国服务的在外留学人员购买的）回国服务的在外留学人员购买的1辆国产小汽车免税。辆国产小汽车免税。（6）长期来华定居的专家进口）长期来华定居的专家进口1辆自用小汽车免税。辆自用小汽车免税。（7）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、防汛（警）、联络的专用车辆免税。检查、调度、防汛（警）、联络的专用车辆免税
38、。（8）国务院规定免税或减税）国务院规定免税或减税的其他情形，按照规定免税或减税。的其他情形，按照规定免税或减税。9.2 车辆购置税法 车辆购置税的退税 纳纳税税人人已已纳纳车车辆辆购购置置税税但但在在办办理理车车辆辆登登记记注注册册手手续续前，前，因因下下列列原原因因需需要要办办理理退退还还车车辆辆购购置置税税的，的，由由纳纳税税人人申申请、请、征征收收机机构构审审查查后后办办理理退退税税手手续：续： （1）公公安安机机关关车车辆辆管管理理机机构构不不予予办办理理车车辆辆登登记记注注册册的，的，凭凭公公安安机机关关车车辆辆管管理理机机构构出出具具的的证证明明办办理理退退税税手手续。续。 （2
39、）因因质质量量等等原原因因发发生生退退回回所所购购车车辆辆的，的，凭凭经经销销商商的的退退货货证证明明办办理理退退税税手手续。续。9.2 车辆购置税法 车辆购置税的计税管理 车辆购置税的计税价格1. 纳税人购买自用应税车辆的计税价格。2. 纳税人进口自用的应税车辆的计税价格。3. 纳税人购买自用或进口自用应税车辆的计税价格。4. 纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格。5. 免税条件消失的车辆的计税价格。9.2 车辆购置税法 车辆购置税的税额计算 车车辆辆购购置置税税按按照照计计税税价价格格和和适适用用税税率率计计算算应应纳纳税税额。额。其其计计算算公公式式为：为：
40、应应纳纳税税额额计计税税价价格格适适用用税税率率9.2 车辆购置税法 车辆购置税的征收管理1. 车辆购置税的纳税期限。2. 车辆购置税的纳税地点。3. 车辆购置税的纳税申报。4. 车辆购置税的退税管理。5. 车辆购置税的其他事项。9.3 城市维护建设税法 城市维护建设税法基础理论 城市维护建设税法的概念 城城市市维维护护建建设设税税简简称称城城建建税，税，是是对对缴缴纳纳增增值值税、税、消消费费税税（以以下下简简称称“三三税税”）的的单单位位和和个个人，人，按按其其增增值值税、税、消消费费税税实实缴缴税税额额为为计计税税依依据据而而征征收收的的一一种种税。税。 城城市市维维护护建建设设税税法法
41、是是指指国国家家制制定定的的用用以以调调整整国国家家与与城城市市维维护护建建设设税税纳纳税税人人之之间间征征纳纳活活动动的的权权利利和和义义务务关关系系的的法法律律规规范。范。其其基基本本法法律律依依据据是是1 19 98 85 5年年1 1月月国国务务院院发发布布实实施施的的中中华华人人民民共共和和国国城城市市维维护护建建设设税税暂暂行行条条例例。9.3 城市维护建设税法 城市维护建设税的特点1.具有附加税性质。2.具有特定的目的。9.3 城市维护建设税法 城市维护建设税的作用 1. 扩大城乡建设资金来源。2. 加速改变城乡建设面貌。3. 调动城乡建设的积极性。4. 有利于完善地方税体系。9
42、.3 城市维护建设税法 城市维护建设税的基本内容 城建税的纳税人 城城建建税税的的纳纳税税人人是是指指负负有有缴缴纳纳“两两税税”义义务务的的单单位位和和个个人。人。包包括括国国有有企企业、业、集集体体企企业、业、私私营营企企业、业、股股份份制制企企业、业、其其他他企企业业和和行行政政单单位、位、事事业业单单位、位、军军事事单单位、位、社社会会团团体体和和其其他他单单位，位，以以及及个个体体工工商商户户及及其其他他个个人。人。9.3 城市维护建设税法 城建税的征税范围 城城建建税税的的征征税税范范围围不不仅仅包包括括城城市市和和县县城、城、镇，镇，还还包包括括城城市市和和县县城、城、镇镇以以外
43、外的的地地区。区。或或者者说，说，只只要要缴缴纳纳增增值值税税和和消消费费税税的，的，通通常常都都要要缴缴纳纳城城建建税。税。9.3 城市维护建设税法 城建税的适用税率 城城建建税税的的税税率，率，按按纳纳税税人人所所在在地地的的不不同，同，设设置置了了3档档差差别别比比例例税税率。率。即即纳纳税税人人所所在在地地为为市市区区的，的，税税率率为为7%；纳纳税税人人所所在在地地为为县县城、城、镇镇的，的，税税率率为为5%；纳纳税税人人所所在在地地不不在在市市区、区、县县城城或或镇镇的，的，税税率率为为1%。 城城建建税税的的适适用用税税率，率，应应按按纳纳税税人人所所在在地地的的规规定定税税率率
44、执执行。行。但但对对下下列列两两种种情情况，况，可可按按缴缴纳纳“两两税税”所所在在地地的的规规定定税税率率就就地地缴缴纳纳城城建建税：税：一一是是由由受受托托方方代代征征代代扣扣“两两税税”的的单单位位和和个个人，人，其其代代征征代代扣扣的的城城建建税税按按受受托托方方所所在在地地适适用用税税率；率；二二是是流流动动经经营营等等无无固固定定纳纳税税地地点点的的单单位位和和个个人，人，在在经经营营地地缴缴纳纳“两两税税”的，的，其其城城建建税税的的缴缴纳纳按按经经营营地地适适用用税税率。率。9.3 城市维护建设税法 城建税的优惠政策（1）海海关关对对进进口口货货物物代代征征的的增增值值税税和和
45、消消费费税，税，不不征征城城建建税。税。（2）对对“两两税税”实实行行先先征征后后返、返、先先征征后后退、退、即即征征即即退退办办法法的，的，除除另另有有规规定定外，外，对对随随“两两税税”附附征征的的城城建建税，税，一一律律不不予予退退（返）返）还。还。（3）自自2 20 00 09 9年年1 1月月1 1日日至至2 20 01 13 3年年1 12 2月月3 31 1日，日，对对经经营营性性文文化化事事业业单单位位转转制制中中资资产产评评估估增增值值涉涉及及的的企企业业所所得得税，税，以以及及资资产产划划转转或或转转让让涉涉及及的的增增值值税、税、城城建建税税等等给给予予适适当当的的优优惠
46、惠政政策，策，具具体体优优惠惠政政策策由由财财政政部、部、国国家家税税务务总总局局根根据据转转制制方方案案确确定。定。（4）对对个个别别缴缴纳纳城城建建税税确确有有困困难难的的企企业业和和个个人，人，由由市市县县人人民民政政府府审审批，批，酌酌情情给给予予减减免免税税照照顾。顾。9.3 城市维护建设税法 城市维护建设税的税额计算 城建税的计算公式 城城建建税税应应纳纳税税额额的的计计算算公公式式为：为： 应应纳纳税税额额纳纳税税人人实实缴缴的的增增值值税、税、消消费费税税税税额额适适用用税税率率9.3 城市维护建设税法 城建税的应纳税额（1）城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的）城建税的计税依据
47、是纳税人实际缴纳的“两税两税”税额。税额。（2）纳税人违反）纳税人违反“两税两税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。（3）纳税人在被查补）纳税人在被查补“两税两税”和被处以罚款时，应同时对其偷逃的城建和被处以罚款时，应同时对其偷逃的城建税进行补税和罚款。税进行补税和罚款。（4）城建税与）城建税与“两税两税”税额同时征收，如减免税额同时征收，如减免“两税两税”，也就要同时减，也就要同时减免城建税。免城建税。（5）对出口产品退还增值税、消费税的，不退
48、还已缴纳的城建税。）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。（6）自）自2005年年1月起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税月起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率税额应纳入城建税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城建税和教育费附加。征收城建税和教育费附加。2005年年1月前，已按免抵的增值税税额征收月前，已按免抵的增值税税额征收的城建税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。的城建税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。9.3 城市维护建设税法 城建税的征收管理 城建税的纳税地点 城建
49、税以纳税人实际缴纳的城建税以纳税人实际缴纳的“两税两税”税额为计税依据，与税额为计税依据，与“两税两税”同时缴纳，同时缴纳，因此纳税人缴纳因此纳税人缴纳“两税两税”的地点即为缴纳城建税的地点。但下列情况除外：的地点即为缴纳城建税的地点。但下列情况除外： （1）代征代扣）代征代扣“两税两税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代扣代征地。的单位和个人，其城建税的纳税地点在代扣代征地。 （2）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，各油井应）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳的城建税，应
50、由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。纳增值税的同时，一并缴纳城建税。 （3）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳城建税。时一并缴纳城建税。 （4）对流动经营等无固定缴纳税地点的单位和个人，应随同）对流动经营等无固定缴纳税地点的单位和个人，应随同“两税两税”在经营在经营地缴纳城建税。地缴纳城建税。9.3 城市维护建设税法 城建税的纳税期限 由于城建税是由纳税人在缴纳的“两两税税”时同时缴纳的，所以其纳税期限与“两两税税”的纳税期限一致。“两两税税