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1、第8章 资源类税法资源类税法 学习目标学习目标l l知识目标：知识目标：知识目标：知识目标：l l掌握资源税法各税种的基本概念和特点；掌握资源税法各税种的基本概念和特点；掌握资源税法各税种的基本概念和特点；掌握资源税法各税种的基本概念和特点；l l了解并掌握资源税法各税的征税范围、纳税人和税率；了解并掌握资源税法各税的征税范围、纳税人和税率；了解并掌握资源税法各税的征税范围、纳税人和税率；了解并掌握资源税法各税的征税范围、纳税人和税率；l l重点掌握资源税法各税应纳税额的计算；重点掌握资源税法各税应纳税额的计算；重点掌握资源税法各税应纳税额的计算；重点掌握资源税法各税应纳税额的计算；l l了解
2、资源税法各税的优惠政策；了解资源税法各税的优惠政策；了解资源税法各税的优惠政策；了解资源税法各税的优惠政策；l l掌握资源税法各税的申报要求。掌握资源税法各税的申报要求。掌握资源税法各税的申报要求。掌握资源税法各税的申报要求。l l技能目标：技能目标：技能目标：技能目标：l l正确分析应税项目适用的税种与税率；正确分析应税项目适用的税种与税率；正确分析应税项目适用的税种与税率；正确分析应税项目适用的税种与税率；l l正确计算应纳税额。正确计算应纳税额。正确计算应纳税额。正确计算应纳税额。l l能力目标：能力目标：能力目标：能力目标：l l实地调研企业，分析资源税中各个税种的实际缴纳情况；实地调
3、研企业，分析资源税中各个税种的实际缴纳情况；实地调研企业，分析资源税中各个税种的实际缴纳情况；实地调研企业，分析资源税中各个税种的实际缴纳情况；l l调研某税务机构，分析实际中资源税税收征管情况。调研某税务机构，分析实际中资源税税收征管情况。调研某税务机构，分析实际中资源税税收征管情况。调研某税务机构，分析实际中资源税税收征管情况。l l8.1 资源税法基础理论资源税法基础理论l l8.2 土地使用税法土地使用税法l l8.3 耕地占用税法耕地占用税法l l8.4 土地增值税法土地增值税法8.1 资源税法基础理论资源税法基础理论l l8.1.1资源税概述资源税概述l l8.1.2资源税的基本法
4、律内容资源税的基本法律内容l l8.1.3资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算l l8.1.4资源税的征收管理资源税的征收管理 8.1.1资源税概述资源税概述l l8.1.1.8.1.1.8.1.1.8.1.1.1 1 1 1资源税的概念资源税的概念资源税的概念资源税的概念l l一般认为，资源税是指对开发和利用各种自然资源的单一般认为，资源税是指对开发和利用各种自然资源的单位和个人征收的一种税。资源税法是用以调整国家与资位和个人征收的一种税。资源税法是用以调整国家与资源税纳税人之间征纳关系的法律规范。它的基本法律依源税纳税人之间征纳关系的法律规范。它的基本法律依据是据是19931993年年
5、1212月国务院颁布的中华人民共和国资源税月国务院颁布的中华人民共和国资源税暂行条例和财政部制定的中华人民共和国资源税暂行暂行条例和财政部制定的中华人民共和国资源税暂行条例实施细则等。条例实施细则等。l l8.1.1.28.1.1.28.1.1.28.1.1.2资源税的特点和作用资源税的特点和作用资源税的特点和作用资源税的特点和作用8.1.2资源税的基本法律内容资源税的基本法律内容l l8.1.2.1.8.1.2.1.8.1.2.1.8.1.2.1.资源税的征税范围资源税的征税范围资源税的征税范围资源税的征税范围l l 征税范围的一般规定。从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以征税范围的
6、一般规定。从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源。但由于我国开征资源税还缺乏经验，因而税法中只开发和利用的国有资源。但由于我国开征资源税还缺乏经验，因而税法中只将矿产品和盐列入征税范围，主要包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿将矿产品和盐列入征税范围，主要包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐7 7类。类。l l8.1.2.28.1.2.28.1.2.28.1.2.2资源税的纳税人资源税的纳税人资源税的纳税人资源税的纳税人l l在中国境内从事开采或生产应纳资源税产品的单位和个人，为资源税的在
7、中国境内从事开采或生产应纳资源税产品的单位和个人，为资源税的纳税义务人。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、纳税义务人。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体经营者和其它个人。及其他单位，以及个体经营者和其它个人。中外合作开采石油、天然中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。l l8.1.2.38.1.2.38.1.2.38.1.2.3资源税的税率资
8、源税的税率资源税的税率资源税的税率l l根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位置开采条件、资源优劣等，实行地区差根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位置开采条件、资源优劣等，实行地区差别幅度定额税率。对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、市、自治区人民政别幅度定额税率。对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动府根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动30%30%幅度内核定。幅度内核定。l l 8.1.2.48.1.2.4资源税的税收优惠政策资源税的税收优惠政策资源税的税收优惠政策资源税的税收优惠政策 8.1.3
9、资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算 l l8.1.3.18.1.3.1资源税的课税数量资源税的课税数量l l课税数量的一般规定。主要包括以下两种情形：l l第一，纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。l l第二，纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量 l l8.1.3.资资源税源税应纳应纳税税额计额计算案例算案例8.1.4资源税的征收管理资源税的征收管理 l l8.1.4.资资源税的源税的纳纳税税义务发义务发生生时间时间l l8.1.4.资源税的纳税期限资源税的纳税期限 l l8.1.4.资源税的纳税申报资源税的纳税申报 l l8.1.4.资源税的纳税地
10、点资源税的纳税地点 8.2 土地使用税法土地使用税法l l8.土地使用税概述土地使用税概述l l8.土地使用税的基本法律内容土地使用税的基本法律内容l l8.土地使用税的计算土地使用税的计算l l8.土地使用税的征收管理土地使用税的征收管理8.土地使用税概述土地使用税概述l l土地使用税是“城镇土地使用税”的简称，是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。土地使用税法是用以调整国家与土地使用税纳税人之间征纳关系的法律规范。8.土地使用税的基本法律内容土地使用税的基本法律内容l l8 8.1.1.1.1土地使用税的征税范围土地使用税的征税范围土地使用税的征税范围土地使用税
11、的征税范围l l土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。工矿区。l l8 8.2.2.2.2土地使用税的纳税人土地使用税的纳税人土地使用税的纳税人土地使用税的纳税人l l土地使用税的纳税人是在征税区拥有土地的单土地使用税的纳税人是在征税区拥有土地的单位和个人。但不包括外商投资企业、外国企业和外位和个人。但不包括外商投资企业、外国企业和外籍个人。籍个人。l l8 8.3.3.3.3土地使用税的税率土地使用税的税率土地使用税的税率土地使用税的税率l l土地使用税实行从量定额计征，采用分类幅度税额，土地使用税实行从量定额计征，采用分类幅度税额，即按
12、大、中、小城市、县城、建制镇和工矿区规定不同即按大、中、小城市、县城、建制镇和工矿区规定不同的单位幅度税额。的单位幅度税额。l l8 8.4.4.4.4.土地使用税的优惠政策土地使用税的优惠政策土地使用税的优惠政策土地使用税的优惠政策l l8 8.5.5.5.5土地使用税征税的若干具体问题土地使用税征税的若干具体问题土地使用税征税的若干具体问题土地使用税征税的若干具体问题8.土地使用税的计算土地使用税的计算l l土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，采用从量定额计算应纳税额。其计算公式为：l l应纳税额=实际占用土地面积适用税率（单位税额）8.土地使用税的征收管理土地使用税的征收管理
13、l l土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。具体纳税期限由省、市、自治区人民政府确定。l l土地使用税的纳税人应按条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写城镇土地使用税纳税申报表。8.3 耕地占用税法耕地占用税法l l8.耕地占用税概述耕地占用税概述 l l8.耕地占用税的基本法律内容耕地占用税的基本法律内容l l8.耕地占用税的应纳税额的计算耕地占用税的应纳税额的计算 l l8.耕地占用税的征收管理耕地占用税的征收管理 8.耕地占用税概述耕地占用税概述 l l耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其占用的耕地面积征收的一种税。耕地占用税法是用以调整国家与耕地占
14、用税纳税人之间征纳关系的法律规范。它的基本法律依据是1987年4月国务院发布的中华人民共和国耕地占用税暂行条例。8.耕地占用税的基本法律内容耕地占用税的基本法律内容 l l8 8.1.1.1.1耕地占用税的征税范围耕地占用税的征税范围耕地占用税的征税范围耕地占用税的征税范围l l耕地占用税以占用农用耕地从事其它非农业建设为征税范耕地占用税以占用农用耕地从事其它非农业建设为征税范围。围。l l8 8.2.2.2.2耕地占用税的纳税人耕地占用税的纳税人耕地占用税的纳税人耕地占用税的纳税人l l耕耕地地占占用用税税的的纳纳税税人人是是占占用用耕耕地地建建房房或或者者从从事事其其它它非非农农业业建建设
15、设的的单单位位和和个个人人，但但不不包包括括外外商商投投资资企企业业、外国企业及外籍个人。外国企业及外籍个人。l l8 8.3.3.3.3耕地占用税的税率耕地占用税的税率耕地占用税的税率耕地占用税的税率l l耕地占用税实行定额税率，以计税土地面积核定。耕地占用税实行定额税率，以计税土地面积核定。l l8 8 8 8.4.4耕地占用税的优惠政策耕地占用税的优惠政策耕地占用税的优惠政策耕地占用税的优惠政策 8.耕地占用税的应纳税额的计算耕地占用税的应纳税额的计算 l l耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按规定的单位税额计算应纳税额。计算公式为：l l应纳税额=实际占用应税耕地面积单位
16、税额8.耕地占用税的征收管理耕地占用税的征收管理 l l耕地占用税由各级财政机关负责征收管理。获准征用或占用耕地的单位和个人，应在批准之日起30日内持县级以上土地管理部门批准文件向财政机关申报纳税。l l国有和乡镇集体企业，有条件的可自行计算缴纳税款，或者按征收机关填开的缴款书缴纳税款；对农村居民，由乡(镇)财政机关征收，也可由村民委员会、土地管理部门或其他部门代征。8.4 土地增值税法土地增值税法l l8.4土地增值税概述土地增值税概述l l8土地增值税的基本法律内容土地增值税的基本法律内容 l l8.土地增值税的应纳税额的计算土地增值税的应纳税额的计算 l l8.土地增值税的征收管理土地增
17、值税的征收管理 8.4土地增值税概述土地增值税概述l l土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。土地增值税法是用以调整国家与土地增值税纳税人之间征纳关系的法律规范。8土地增值税的基本法律内容土地增值税的基本法律内容 l l8 8 8 8.1 1 1 1土地增值税的征税范围土地增值税的征税范围土地增值税的征税范围土地增值税的征税范围l l土地增值税以有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物土地增值税以有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物为征税范围。地上建筑物及其附着物是指建及其附着物为征税范围。地上建筑物及其附
18、着物是指建于土地上的一切建筑物、地上地下的各种附属设施以及于土地上的一切建筑物、地上地下的各种附属设施以及附着于该土地上的不能移动、一经移动即遭损坏的物品。附着于该土地上的不能移动、一经移动即遭损坏的物品。l l8 82 2 2 2土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人l l土地增值税以有偿转让国有土地使用权、地上建土地增值税以有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人为纳税人。筑物及其附着物并取得收入的单位和个人为纳税人。单位包括各类企事业单位、国家机关和社会团体及其单位包括各类企事业单位、国家机关和社会团体及其组织；个人包括个体经营
19、者。组织；个人包括个体经营者。3 3 3 3土地土地土地土地增值税的税率增值税的税率增值税的税率增值税的税率l l土地增值税实行土地增值税实行4 4级超率累进税率级超率累进税率 4 4土地增值税的税收优惠土地增值税的税收优惠土地增值税的税收优惠土地增值税的税收优惠 8.土地增值税的应纳税额的计算土地增值税的应纳税额的计算 l l土地增值税应纳税额的计算，可以通过利用速算扣除数，按照简易办法计算。其计算公式如下：应纳土地增值税=土地增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除率 土地增值额=应税收入-扣除项目金额8.土地增值税的征收管理土地增值税的征收管理 l l8.8.8.8.1 1 1 1土地增值税
20、的纳税申报土地增值税的纳税申报土地增值税的纳税申报土地增值税的纳税申报 l l8.8.8.8.2 2 2 2土地增值税的纳税地点土地增值税的纳税地点土地增值税的纳税地点土地增值税的纳税地点l l土土地地增增值值税税由由土土地地所所在在地地税税务务机机关关负负责责征征收收。房房地地产产管管理理部部门门应应向向当当地地主主管管税税务务机机关关提提供供有有关关房房屋屋及及建建筑筑物物产产权权、土土地地使使用用权权、土土地地出出让让金金数数额额、土土地地基基准准地地价价、房房地地产产市市场场交交易易价价格格及及产产权权变变更更等等方方面面的的资资料料，并并协协助助税税务务机机关关做做好好征征收收管管理
21、理工工作作。纳纳税税人人未未按按规规定定缴缴纳纳土土地地增增值值税税的的，土地、房产管理部门不得办理有关的权属变更手续。土地、房产管理部门不得办理有关的权属变更手续。本章小结本章小结本章小结本章小结l l 资资源源税税是是以以自自然然资资源源为为课课税税对对象象征征收收的的一一种种税税，我我国国目目前前列列入入征征税税范范围围的的资资源源税税仅仅限限于于矿矿产产品品和和盐盐。在在学学习习资资源源税税时时需需要要注注意意其其与与相相关关税税种种的的关关系系，即即应应税税资资源源产产品品在在销销售售或或自自用用（视视同同销销售售）时时，不不仅仅要要交交资资源源税税，同同时时还还要要交交增增值值税税
22、。资资源源税税纳纳税税人人是是从从事事应应税税资资源源开开采采或或生生产产并并进进行行销销售售或或自自用用的的所所有有单单位位和和个个人人。资资源源税税的的征征税税范范围围，目目前前只只有有7 7大大类类包包括括：原原油油、天天然然气气、煤煤炭炭、其其他他非非金金属属矿矿原原矿矿、黑黑色色金金属属矿矿原原矿矿、有有色色金金属属矿矿原原矿矿、盐盐。资资源源税税计税依据采用从量定额征收，课税数量是税额计算的关键。资源税纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间依据结算方式而定。计税依据采用从量定额征收，课税数量是税额计算的关键。资源税纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间依据结算方式而定。l l 土土地地
23、使使用用税税是是以以城城镇镇土土地地为为征征收收对对象象，对对拥拥有有土土地地使使用用权权的的单单位位和和个个人人征征收收的的一一种种税税，其其开开征征的的主主要要目目的的是是有有偿偿利利用用土土地地资资源源，提提高高土土地地使使用用效效益益。土土地地使使用用税税的的征征税税范范围围是是：城城市市、县县城城、建建制制镇镇和和工工矿矿区区内内属属于于国国家家所所有有和和集集体体所所有有的的土土地地，不不包包括括农农村村集集体体所所有有土土地地。土土地地使使用用税税的的纳纳税税人人是是使使用用城城市市、县县城城、建建制制镇镇和和工工矿矿区区土土地地的的单单位位和和个个人人，但但不不包包括括外外商商
24、投投资资企企业业和和外外国国企企业业在在华华机机构构（对对其其用用地地征征收收使使用用费费）。土土地地使使用用税税以以纳纳税税人人实实际际占占用用的的土土地地面面积积为为计计税税依依据据。土土地地使使用用税税的的税税收收优优惠惠分分为为两两大大类类：一一是是国国家家统统一一规规定定；二二是是地地方方税税务务机机关关确确定定。土土地地使使用用税税实实行行按按年年计计算算，分分期期缴缴纳纳的的征征收收方方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。l l 耕耕地地占占用用税税是是对对占占用用耕耕地地建建房房或或从从事事其其他他非非农农业业建建
25、设设的的单单位位和和个个人人，就就其其占占用用的的耕耕地地面面积积征征收收的的一一种种税税。耕耕地地占占用用税税法法是是用用以以调调整整国国家家与与耕耕地地占占用用税税纳纳税税人人之之间间征征纳纳关关系系的的法法律律规规范范。耕耕地地占占用用税税征征税税范范围围是是占占用用农农用用耕耕地地从从事事其其它它非非农农业业建建设设的的单单位位和和个个人人。耕耕地地占占用用税税的的纳纳税税人人是是占占用用耕耕地地建建房房或或者者从从事事其其它它非非农农业业建建设设的的单单位位和和个个人人，但但不不包包括括外外商商投投资资企企业业、外外国国企企业业及及外外籍籍个个人人。耕耕地地占占用用税税实实行行定定额
26、额税税率率，以以计计税税土土地地面面积积核核定定。耕耕地地占占用用税税以以纳纳税税人人实实际际占占用用的的耕耕地地面面积积为为计计税税依依据据，按按规规定定的的单单位位税税额额计计算算应应纳纳税税额额。耕耕地地占占用用税税由由各各级级财财政政机机关关负负责责征征收收管管理理。获获准准征征用用或或占占用用耕耕地地的的单单位位和和个个人人，应应在在批批准准之之日日起起3030日日内内持县级以上土地管理部门批准文件向财政机关申报纳税。持县级以上土地管理部门批准文件向财政机关申报纳税。l l 土土地地增增值值税税是是对对转转让让国国家家土土地地使使用用权权、地地上上建建筑筑物物及及其其附附加加物物并并
27、取取得得收收入入的的单单位位和和个个人人，就就其其转转让让房房地地产产所所取取得得的的增增值值额额征征收收的的一一种种税税。土土地地使使用用税税的的征征税税范范围围有有三三个个判判别别标标准准：一一是是转转让让的的土土地地使使用用权权是是否否国国家家所所有有；二二是是土土地地使使用用权权、地地上上建建筑筑物物及及其其附附着着物物是是否否发发生生产产权权转转让让；三三是是转转让让房房地地产产是是否否取取得得收收入入。土土地地增增值值税税的的纳纳税税义义务务人人是是转转让让国国有有土土地地使使用用权权、地地上上建建筑筑物物及及其其附附着着物物并并取取得得收收入入的的单单位位和和个个人人。土土地地增
28、增值值税税的的纳纳税税申申报报时时间间为为纳纳税税签签订订房房地地产转让合同后日内。土地增值税的纳税地点为房地产所在地主管税务机关。产转让合同后日内。土地增值税的纳税地点为房地产所在地主管税务机关。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:56:4301:56:4301:5611/9/2022 1:56:43 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:56:4301:56Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01
29、:56:4301:56:4301:56Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:56:4301:56:43November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20221:56:43 上午01:56:4311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 221:56 上午11月-2201:56November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 1:56:4301:56:4309 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:56:43 上午1:56 上午01:56:4311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 1:56:43 AM01:56:4309-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 1:56 AM11/9/2022 1:56 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家