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1、2008年企业所得税纳税申报表主讲：刘灏楠明确几个相关的概念企业是谁的？企业所得税的税负人投资者源泉扣缴比例税率先税后分企业所得税年度纳税申报表与税法的关系企业所得税年度纳税申报表是企业所得税税法法律、法规施行的缩影，任何一项企业所得税税收政策都应当在纳税申报表上找到他的“影子”申报表填报的结果表达税法施行的力度、深度。企业所得税年度纳税申报表是税法详细施行的技术保障。任何买卖都需要明确在会计上如何处理，明确税收政策如何规定，精确在纳税申报表上找到他的“位子”。第一讲 申报表概述第一节 企业所得税纳税申报表体系及适用范围1.1 企业所得税申报表体系的构成及分类1.1.1 企业所得税申报表体系国
2、家税务总局2008年度关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）、关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知（国税函20081081号）和关于印发中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的通知（国税函200844号）发布的企业所得税纳税申报表体系，由以下申报表构成：一、企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表；二、企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）；三、企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)；四、企业所得税扣缴报告表；五、企业所得税汇总纳税分支机构分配表。1.1.2 企业所得税申报表体系的分类企业所得税申报表体系的有关内容
3、，能够分为以下类型：一、申报表体系，按主附关系可分为三个层次：一级为主表，二级为主表的附表，三级为二级附表的附表。二、申报表栏次，按表间关系可分为：表内计算栏次、依照附表填报的栏次和直截了当填报的栏次。三、申报表栏次，按数据来源可分为：一是按会计数据填报栏次，二是按纳税调整数据填报栏次。1.2 企业所得税申报表适用范围一、查账征收和核定征收的申报表适用范围企业所得税纳税人按照征收方式能够划分为两类，一是查账征收的纳税人，二是核定征收的纳税人。查账征收的所有纳税人适用企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表、企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类），核定征收的纳税人适用企业所得税月(季)度预缴
4、纳税申报表(B类)。二、居民企业和非居民企业的申报表适用范围企业所得税按照纳税义务人能够划分为两类，一是居民企业，二是非居民企业。 居民企业适用企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表、企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）、企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)、企业所得税汇总纳税分支机构分配表，非居民企业适用企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）、企业所得税扣缴报告表。1.3 企业所得税纳税人的会计核算框架企业会计准则体系的出台，特别是待企业会计准则体系全面施行后，原行业会计制度、原会计准则、专业会计核算方法及咨询题解答一律废止。我国会计核算标准框架更加明晰，即大中型企业将全部
5、执行企业会计准则体系，未执行会计准则的企业执行企业会计制度或小企业会计制度。财政部于2006年发布企业会计准则体系时，首先要求上市公司自2007年1月1日全面执行；国家国有资产治理委员会则表示，中央国有企业将在2008年底前全部执行企业会计准则。2006年末，中国证监会为推进企业会计准则的施行，要求证券公司、基金治理公司、期货经纪公司和证券投资基金自2007年起执行企业会计准则。依照财会20063号文件规定，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓舞其他企业执行。执行该38项详细准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。新会计准则全面推行后，会计核算框架由新企业会计准则
6、体系、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、事业单位会计制度、民间非营利组织会计制度、农民专业合作社财务会计制度等七个体系组成。企业所得税的纳税人相应的也就分成了五大类，一是执行会计准则体系的纳税人，二是执行企业会计制度的纳税人，三是执行事业单位会计制度的纳税人，四是执行民间非营利组织会计制度的纳税人，五是执行农民专业合作社财务会计制度的纳税人。国税发（2008）101号文件颁发的这部新的申报表特点：第一部分 利润总额的计算 第二部分 应纳税所得额的计算 第三部分 应纳税额的计算 第四部分 附列材料企业所得税年度纳税申报表设计的法理依照应纳税所得额确定(税法规定)企业每一纳税年度的收
7、入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及同意弥补的往常年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税额确实定应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额税法的技术处理经济业务的会计处理经济业务的税法要求1、税法施行条例第二十六条：企业的以下收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场所有实际联络的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。2、不征税收入：第七条收入总额中的以下收入为不征税收入： (一)财政拨款； (二)依法收取并纳入财政治理的
8、行政事业性收费、政府性基金； (三)国务院规定的其他不征税收入。解读：第一，不征税收入重点强调的是“纳入预算治理”、“专项用处”。关于不纳入预算治理的各项收费均属于征税收入范畴。第二，企业实际收到的财政补贴和税收返还等，属于政府补助的范畴，被排除在不征税收入的“财政拨款”之外，除企业获得的出口退税外，一般作为应税收入征收企业所得税。如，各地政府在招商引资时实行的各项优惠政策，如给予的各项税收返还应属于征税范畴。第三，不征税收入是非运营活动或非营利活动带来的经济利益流入。2、第二章 应纳税所得额 税法第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及同意弥补的往常年度亏损
9、后的余额，为应纳税所得额。 经济业务所在年度申报表的位置例如：2008年某企业实行减半征税，还进展了研究开发工程，购置了享受节能节水税收优惠的专用设备，咨询：上述优惠政策企业都能享受吗？答复：都能享受不能理解为选择最优咨询：购置了享受节能节水税收优惠的专用设备抵免是减半钱地税额依然减半后的税额？ 国家税务局跨地区运营汇总纳税企业所得税征收治理暂行方法 国税发（2008）28号文第三条：企业实行“同一计算、分级治理、就地预缴、汇算清缴、财政调库”的企业所得税征收治理方法施行条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将物资、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等
10、用处的，应当视同销售物资、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税发（2006）56号文件案例讨论：当地政府出台了一些政策，对当年纳税大户给与一定的购地优惠，一企业竭力想享受此政策，需要多缴纳税款，但是该企业往常年度亏损，有人说：“放弃当年弥补亏损的政策，先缴纳税款，明年再弥补亏损。”企业能如愿吗？ 第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。境外所得计征所得税暂行方法（修订）的通知财税（1997）116号文件规定：境外企业之间的盈亏能够互相弥补，但企业境内外的盈亏不能够互相弥补。