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1、第十章第十章 （书上第（书上第8 8章）章）城镇土地使用税城镇土地使用税 耕地占用税耕地占用税第一节第一节 城镇土地使用税城镇土地使用税一、概念一、概念一、概念一、概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。用权的单位和个人征收的一种税。用权的单位和个人征收的一种税。用权的单位和个人征收的一种税。二、基本要素二、基本要素二、基本要素二、基本要素 （一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人 在城市、县
2、城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。为城镇土地使用税的纳税人。为城镇土地使用税的纳税人。为城镇土地使用税的纳税人。注意：注意：注意：注意：1.1.1.1.纳税义务人的范围扩大到所有的单位和个人。包括外商纳税义务人的范围扩大到所有的单位和个人。包括外商纳税义务人的范围扩大到所有的单位和个人。包括外商纳税义务人的范围扩大到所有的单位和个人。包括外商投资企业和外国企业。投资企业和外国企业。投资企业和
3、外国企业。投资企业和外国企业。2.2.2.2.纳税人可以是拥有人、实际使用人或代管人；共同拥有或使纳税人可以是拥有人、实际使用人或代管人；共同拥有或使纳税人可以是拥有人、实际使用人或代管人；共同拥有或使纳税人可以是拥有人、实际使用人或代管人；共同拥有或使 用，各方都是纳税人。具体包括：用，各方都是纳税人。具体包括：用，各方都是纳税人。具体包括：用，各方都是纳税人。具体包括：具体为：具体为：具体为：具体为：（1 1 1 1）拥有土地使用权的单位和个人；）拥有土地使用权的单位和个人；）拥有土地使用权的单位和个人；）拥有土地使用权的单位和个人；（2 2 2 2）拥有土地使用权的单位和个人若不在土地所
4、在地，其土地的）拥有土地使用权的单位和个人若不在土地所在地，其土地的）拥有土地使用权的单位和个人若不在土地所在地，其土地的）拥有土地使用权的单位和个人若不在土地所在地，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；实际使用人和代管人为纳税人；实际使用人和代管人为纳税人；实际使用人和代管人为纳税人；（3 3 3 3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；税人；税人；税人；（4 4 4 4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，
5、由共有各方分别）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。纳税。纳税。纳税。（二）征税范围（二）征税范围（二）征税范围（二）征税范围 城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿 区内的国家所有和集体所有的土地。区内的国家所有和集体所有的土地。区内的国家所有和集体所有的土地。区内的国家所有和集体
6、所有的土地。上述城镇土地使用税的征税范围中，上述城镇土地使用税的征税范围中，上述城镇土地使用税的征税范围中，上述城镇土地使用税的征税范围中，城市的土地包括城市的土地包括城市的土地包括城市的土地包括市区和郊区市区和郊区市区和郊区市区和郊区的土地，的土地，的土地，的土地，县城的土地县城的土地县城的土地县城的土地是指县人民政府所在地的城镇的土地，是指县人民政府所在地的城镇的土地，是指县人民政府所在地的城镇的土地，是指县人民政府所在地的城镇的土地，建制镇建制镇建制镇建制镇的的的的土地是指镇人民政府所在地的土地。土地是指镇人民政府所在地的土地。土地是指镇人民政府所在地的土地。土地是指镇人民政府所在地的土
7、地。建立在城市、县城、建制镇和工矿区建立在城市、县城、建制镇和工矿区建立在城市、县城、建制镇和工矿区建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业以外的工矿企业以外的工矿企业以外的工矿企业则不需缴纳则不需缴纳则不需缴纳则不需缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税。城镇土地使用税。城镇土地使用税。（三）税率（三）税率（三）税率（三）税率 采用采用采用采用定额税率定额税率定额税率定额税率（有幅度的差别税额有幅度的差别税额有幅度的差别税额有幅度的差别税额）。）。）。）。可以适当降低但有限度（最低税额的可以适当降低但有限度（最低税额的可以适当降低但有限度（最低税额的可以适当降低但有限度（最低税额的30%3
8、0%30%30%），经济发达地区的适），经济发达地区的适），经济发达地区的适），经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。每个幅度税额的差距规定为每个幅度税额的差距规定为每个幅度税额的差距规定为每个幅度税额的差距规定为20202020倍。倍。倍。倍。差别定额税率：差别定额税率：差别定额税率：差别定额税率：l l大城市大城市大城市大城市 1.5 1.5 1.5 1.530303030元元元元l l中等城市中等城市中等城市中等城市 1.2 1.2 1.2 1
9、.2 24242424元元元元l l小城市小城市小城市小城市 0.9 0.9 0.9 0.9 18181818元元元元l l县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区 0.6 0.6 0.6 0.6 12121212元元元元 经济落后地区、发达地区，按有关规定可以适当降低经济落后地区、发达地区，按有关规定可以适当降低经济落后地区、发达地区，按有关规定可以适当降低经济落后地区、发达地区，按有关规定可以适当降低和提高税额标准。和提高税额标准。和提高税额标准。和提高税额标准。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 （一）计税依据
10、（一）计税依据（一）计税依据（一）计税依据 土地使用税土地使用税土地使用税土地使用税以纳税人实际占用的土地面积以纳税人实际占用的土地面积以纳税人实际占用的土地面积以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税为计税依据，依照规定税为计税依据，依照规定税为计税依据，依照规定税额计算征收。额计算征收。额计算征收。额计算征收。土地使用税采用土地使用税采用土地使用税采用土地使用税采用从量计征从量计征从量计征从量计征，以实际占用的土地面积以实际占用的土地面积以实际占用的土地面积以实际占用的土地面积为计税依据，土为计税依据，土为计税依据，土为计税依据，土地面积地面积地面积地面积计量标准为每平方米。计量标
11、准为每平方米。计量标准为每平方米。计量标准为每平方米。实际占用的土地面积的确定：实际占用的土地面积的确定：实际占用的土地面积的确定：实际占用的土地面积的确定：（1 1 1 1）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定组织测定组织测定组织测定土地面土地面土地面土地面积的，积的，积的，积的，以测定的面积为准以测定的面积为准以测定的面积为准以测定的面积为准；（2 2 2 2）尚）尚）尚）尚未组织测量未组织测量未组织测量未组织测量，但纳税人，但纳税人，但纳税人，但纳税人持有政府
12、部门核发的土地使用证书持有政府部门核发的土地使用证书持有政府部门核发的土地使用证书持有政府部门核发的土地使用证书的，的，的，的，以证书确认的土地面积为准；以证书确认的土地面积为准；以证书确认的土地面积为准；以证书确认的土地面积为准；（3 3 3 3）尚未核发土地使用证书的尚未核发土地使用证书的尚未核发土地使用证书的尚未核发土地使用证书的，应，应，应，应由纳税人申报土地面积由纳税人申报土地面积由纳税人申报土地面积由纳税人申报土地面积，据以，据以，据以，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。纳税，待核发土地使用证以后再作调整。纳税，待核发土地使用证以后再作调整。纳税，待核发土地使用证以后再作调整
13、。（二）税额计算征收（二）税额计算征收（二）税额计算征收（二）税额计算征收 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=实际占用土地面积（平方米）实际占用土地面积（平方米）实际占用土地面积（平方米）实际占用土地面积（平方米）适用税额适用税额适用税额适用税额 例题：例题：例题：例题：某县地方税务局稽查局于某县地方税务局稽查局于某县地方税务局稽查局于某县地方税务局稽查局于2001200120012001年年年年8 8 8 8月对位于城郊的国有企业远洋公月对位于城郊的国有企业远洋公月对位于城郊的国有企业远洋公月对位于城郊的国有企业远洋公司的司的司的司的2001200120012001年年年年1 1 1 1月月
14、月月6 6 6 6月月月月纳税情况进行检查。在检查城镇土地使用税纳税情况时，纳税情况进行检查。在检查城镇土地使用税纳税情况时，纳税情况进行检查。在检查城镇土地使用税纳税情况时，纳税情况进行检查。在检查城镇土地使用税纳税情况时，检查人员发现检查人员发现检查人员发现检查人员发现A A A A公司提供的政府部门核发的土地使用证书显示：公司提供的政府部门核发的土地使用证书显示：公司提供的政府部门核发的土地使用证书显示：公司提供的政府部门核发的土地使用证书显示：A A A A公司实际占公司实际占公司实际占公司实际占地面积地面积地面积地面积80000800008000080000平方米，其中：平方米，其中
15、：平方米，其中：平方米，其中：企业内学校和医院共占地企业内学校和医院共占地企业内学校和医院共占地企业内学校和医院共占地2000200020002000平方米；平方米；平方米；平方米；厂区外公共绿化用地厂区外公共绿化用地厂区外公共绿化用地厂区外公共绿化用地5000500050005000平方米平方米平方米平方米，厂区内生活小区的绿化用地厂区内生活小区的绿化用地厂区内生活小区的绿化用地厂区内生活小区的绿化用地1000100010001000平方米平方米平方米平方米;2001200120012001年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，日，日，日，公司将一块公司将一块公司将一块公司将一块1
16、000100010001000平方米的土地对外出租给另一企业，平方米的土地对外出租给另一企业，平方米的土地对外出租给另一企业，平方米的土地对外出租给另一企业，用以用以用以用以生产经营；生产经营；生产经营；生产经营；2001200120012001年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日日日日,将一块将一块将一块将一块1500150015001500平方米的土地无偿借给平方米的土地无偿借给平方米的土地无偿借给平方米的土地无偿借给某国家机关某国家机关某国家机关某国家机关作公务使用作公务使用作公务使用作公务使用;与某外商投资企业与某外商投资企业与某外商投资企业与某外商投资企业共同拥有一块面积共
17、同拥有一块面积共同拥有一块面积共同拥有一块面积为为为为5000500050005000平方米的土地，其中平方米的土地，其中平方米的土地，其中平方米的土地，其中远洋公司远洋公司远洋公司远洋公司实际占有面积实际占有面积实际占有面积实际占有面积为为为为3000300030003000平方米，其余归外商投资企业使用。平方米，其余归外商投资企业使用。平方米，其余归外商投资企业使用。平方米，其余归外商投资企业使用。2001200120012001年年年年5 5 5 5月月月月1 1 1 1日日日日，新征用厂区附近的两块土地共计新征用厂区附近的两块土地共计新征用厂区附近的两块土地共计新征用厂区附近的两块土地
18、共计4000400040004000平方米，平方米，平方米，平方米，一块是征用的耕地，面积一块是征用的耕地，面积一块是征用的耕地，面积一块是征用的耕地，面积为为为为2800280028002800平方米，平方米，平方米，平方米，另一块是征用的非耕地，另一块是征用的非耕地，另一块是征用的非耕地，另一块是征用的非耕地，面积为面积为面积为面积为1200120012001200平方米。平方米。平方米。平方米。除上述土地外，除上述土地外，除上述土地外，除上述土地外，其余土地均为公司生产经营用地其余土地均为公司生产经营用地其余土地均为公司生产经营用地其余土地均为公司生产经营用地（该公司所在地适用税额该公司
19、所在地适用税额该公司所在地适用税额该公司所在地适用税额为为为为1 1 1 1元元元元/平方米平方米平方米平方米）。）。）。）。解解解解:税法规定，税法规定，税法规定，税法规定，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，比照由国家比照由国家比照由国家比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征城镇土地使用税。免征城镇土地使用税。免征城镇
20、土地使用税。免征城镇土地使用税。对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应按规定缴纳城对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应按规定缴纳城对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应按规定缴纳城对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应按规定缴纳城镇土地使用税，镇土地使用税，镇土地使用税，镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税
21、。地使用税。地使用税。地使用税。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额100011000110001100012 2 2 2500500500500（元）（元）（元）（元）土地使用权出租的，由拥有土地使用权的企业缴纳城镇土地使用税土地使用权出租的，由拥有土地使用权的企业缴纳城镇土地使用税土地使用权出租的，由拥有土地使用权的企业缴纳城镇土地使用税土地使用权出租的，由拥有土地使用权的企业缴纳城镇土地使用税。该公司该公司该公司该公司不缴税。不缴税。不缴税。不缴税。税法规定，税法规定，税法规定，税法规定，对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；对对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使
22、用税；对对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；对对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位照章缴纳城镇土地使用税。本题中承租本题中承租本题中承租本题中承租土地的国家机关免予缴纳城镇土地使用税。土地的国家机关免予缴纳城镇土地使用税。土地的国家机关免予缴纳城镇土地使用税。土地的国家机关免予缴纳城镇土地使用税。A A A A公司公司公司公司2
23、001200120012001年年年年1 1 1 1月月月月2 2 2 2月月月月应纳税额为：应纳税额为：应纳税额为：应纳税额为：(15001)12 (15001)12 (15001)12 (15001)122 2 2 2250250250250（元）（元）（元）（元）土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。对外商投资企业、外国企业和外对外商投资企业、外国企业和外对外商投资企业、外国企业和外对外商投资企业、外国企业和外籍人员暂不适用城镇土地使用税籍人员暂不适用城镇土地使用税籍人员暂不
24、适用城镇土地使用税籍人员暂不适用城镇土地使用税。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额300013000130001300012 2 2 21500150015001500（元）（元）（元）（元）税法规定，税法规定，税法规定，税法规定，对征用的耕地因缴纳了耕地占用税，从批准征用之日起满一年后对征用的耕地因缴纳了耕地占用税，从批准征用之日起满一年后对征用的耕地因缴纳了耕地占用税，从批准征用之日起满一年后对征用的耕地因缴纳了耕地占用税，从批准征用之日起满一年后征收城镇土地使用税；征收城镇土地使用税；征收城镇土地使用税；征收城镇土地使用税；征用的非耕地因不需要缴纳耕地占用税，征用的非耕地因不需要缴纳耕地占
25、用税，征用的非耕地因不需要缴纳耕地占用税，征用的非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月应从批准征用之次月应从批准征用之次月应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。起征收城镇土地使用税。起征收城镇土地使用税。起征收城镇土地使用税。因此，因此，因此，因此，A A A A公司上半年只需对征用的非耕地缴纳公司上半年只需对征用的非耕地缴纳公司上半年只需对征用的非耕地缴纳公司上半年只需对征用的非耕地缴纳6 6 6 6月份一个月的月份一个月的月份一个月的月份一个月的城镇土地使用税。城镇土地使用税。城镇土地使用税。城镇土地使用税。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额1200112120011212001
26、121200112100100100100（元）（元）（元）（元）应纳税额（应纳税额（应纳税额（应纳税额（800008000080000800002000200020002000500050005000500010001000100010001000100010001000150015001500150030003000300030004000400040004000）12 12 12 1231250312503125031250（元）（元）（元）（元）综上，该公司综上，该公司综上，该公司综上，该公司2001200120012001年年年年1 1 1 1月月月月6 6 6 6月合计应纳城镇土地
27、使用税为：月合计应纳城镇土地使用税为：月合计应纳城镇土地使用税为：月合计应纳城镇土地使用税为：50050050050025025025025015001500150015001001001001003125031250312503125033600336003360033600（元）（元）（元）（元）6 6 6 6四、税收优惠四、税收优惠四、税收优惠四、税收优惠 法定减免：法定减免：法定减免：法定减免：“第六条下列土地免缴土地使用税：第六条下列土地免缴土地使用税：第六条下列土地免缴土地使用税：第六条下列土地免缴土地使用税：（一）国家机关、人民团体、军队（一）国家机关、人民团体、军队（一）国家机
28、关、人民团体、军队（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地自用的土地自用的土地自用的土地；（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（四）市政街道、
29、广场、绿化地带等公共用地；（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的（六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的（六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的（六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的 月份起免缴土地使用税月份起免缴土地使用税月份起免缴土地使用税月份起免缴土地使用税5 5 5 5年至年至年至年至10101010年；年；年；年；（七）由财政部另行规定免税的能源、交通
30、、水利设施用地和其（七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其（七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其（七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其 他用地。他用地。他用地。他用地。说明说明说明说明 国家机关、人民团体、军队自用的土地，国家机关、人民团体、军队自用的土地，国家机关、人民团体、军队自用的土地，国家机关、人民团体、军队自用的土地，是指这些单位本是指这些单位本是指这些单位本是指这些单位本身的办公用地和公务用地。身的办公用地和公务用地。身的办公用地和公务用地。身的办公用地和公务用地。事业单位自用的土地，事业单位自用的土地，事业单位自用的土地，事业单
31、位自用的土地，是指这些单位本身的业务用地。是指这些单位本身的业务用地。是指这些单位本身的业务用地。是指这些单位本身的业务用地。宗教寺庙自用的土地，宗教寺庙自用的土地，宗教寺庙自用的土地，宗教寺庙自用的土地，是指举行宗教仪式等的用地和寺庙是指举行宗教仪式等的用地和寺庙是指举行宗教仪式等的用地和寺庙是指举行宗教仪式等的用地和寺庙内的宗教人员生活用地。内的宗教人员生活用地。内的宗教人员生活用地。内的宗教人员生活用地。公园、名胜古迹自用的土地，公园、名胜古迹自用的土地，公园、名胜古迹自用的土地，公园、名胜古迹自用的土地，是指供公共参观游览的用地是指供公共参观游览的用地是指供公共参观游览的用地是指供公共
32、参观游览的用地及其管理单位的办公用地。及其管理单位的办公用地。及其管理单位的办公用地。及其管理单位的办公用地。以上单位的生产、营业用地和其他用地，以上单位的生产、营业用地和其他用地，以上单位的生产、营业用地和其他用地，以上单位的生产、营业用地和其他用地，不属于免税范围，不属于免税范围，不属于免税范围，不属于免税范围，应按规定缴纳土地使用税。应按规定缴纳土地使用税。应按规定缴纳土地使用税。应按规定缴纳土地使用税。下列土地的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确定：下列土地的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确定：下列土地的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确定：下列土地的征免税，由省、自治区、直辖
33、市税务局确定：1 1 1 1、个人所有的居住房屋及院落用地；、个人所有的居住房屋及院落用地；、个人所有的居住房屋及院落用地；、个人所有的居住房屋及院落用地；2 2 2 2、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；用地；用地；用地；3 3 3 3、免税单位职工家属的宿舍用地；、免税单位职工家属的宿舍用地；、免税单位职工家属的宿舍用地；、免税单位职工家属的宿舍用地；4 4 4 4、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的
34、福利工、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；厂用地；厂用地；厂用地；5 5 5 5、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。园用地。园用地。园用地。五、征收管理五、征收管理 （一）纳税方法（一）纳税方法（一）纳税方法（一）纳税方法 1 1 1 1、按年计算、分期缴纳。具体期限由省级政府确、按年计算、分期缴纳。具体期限由省级政府确、按年计算、分期缴纳。具体期限由省级政府确、按年计算、分期缴纳。具体期
35、限由省级政府确定。定。定。定。“本市土地使用税全年税额分两次申报缴纳，申报本市土地使用税全年税额分两次申报缴纳，申报本市土地使用税全年税额分两次申报缴纳，申报本市土地使用税全年税额分两次申报缴纳，申报纳税期限为每年纳税期限为每年纳税期限为每年纳税期限为每年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日至日至日至日至4 4 4 4月月月月15151515日和日和日和日和10101010月月月月1 1 1 1日至日至日至日至10101010月月月月15151515日。日。日。日。”2 2 2 2、纳税人应当向土地所在地的地方税务机关缴纳、纳税人应当向土地所在地的地方税务机关缴纳、纳税人应当向土地所在地的地
36、方税务机关缴纳、纳税人应当向土地所在地的地方税务机关缴纳土地使用税。土地使用税。土地使用税。土地使用税。土地所在地与纳税人登记地不一致的，由市地方税土地所在地与纳税人登记地不一致的，由市地方税土地所在地与纳税人登记地不一致的，由市地方税土地所在地与纳税人登记地不一致的，由市地方税务机关按照国家有关规定确定纳税地点。务机关按照国家有关规定确定纳税地点。务机关按照国家有关规定确定纳税地点。务机关按照国家有关规定确定纳税地点。（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征
37、房产购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。税和城镇土地使用税。税和城镇土地使用税。税和城镇土地使用税。购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。房产税和城镇土地使用税。房产税和
38、城镇土地使用税。房产税和城镇土地使用税。出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。征房产税和城镇土地使用税。征房产税和城镇土地使用税。征房产税和城镇土地使用税。以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土
39、地使方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签定的次月起缴纳城镇土地使用税。签定的次月起缴纳城镇土地使用税。签定的次月起缴纳城镇土地使用税。签定的次月起缴纳城镇土地使用税。第二节第二节 耕地占用税耕地占用税 一、概念一、概念 是对占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个是对占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个是对占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个是对占用耕地
40、建房或从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。人征收的一种税。人征收的一种税。人征收的一种税。特点：特点：特点：特点：兼备资源税和行为税的特征兼备资源税和行为税的特征兼备资源税和行为税的特征兼备资源税和行为税的特征采用地区差别税率采用地区差别税率采用地区差别税率采用地区差别税率一次性征收一次性征收一次性征收一次性征收收入专用于耕地开发与改良收入专用于耕地开发与改良收入专用于耕地开发与改良收入专用于耕地开发与改良 二、基本要素二、基本要素二、基本要素二、基本要素 （一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人 我国境内我国境内我国境内我国境内占用耕地建房占用耕地建房占用耕地建房占用耕地建房或或
41、或或从事非农业建设从事非农业建设从事非农业建设从事非农业建设的单位和个人。的单位和个人。的单位和个人。的单位和个人。（二）课税对象和征税范围（二）课税对象和征税范围（二）课税对象和征税范围（二）课税对象和征税范围 占用耕地；建房或从事非农业建设占用耕地；建房或从事非农业建设占用耕地；建房或从事非农业建设占用耕地；建房或从事非农业建设而占用的国家和集体所有而占用的国家和集体所有而占用的国家和集体所有而占用的国家和集体所有的耕地。的耕地。的耕地。的耕地。耕地是指种植农作物的土地（包括菜地、园地）。占用鱼塘及其耕地是指种植农作物的土地（包括菜地、园地）。占用鱼塘及其耕地是指种植农作物的土地（包括菜地
42、、园地）。占用鱼塘及其耕地是指种植农作物的土地（包括菜地、园地）。占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地。他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地。他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地。他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地。园地包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的园地包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的园地包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的园地包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。土地。土地。土地。占用其他农用土地，是否征税，由省、自治区、直辖市结合具体占用其他农
43、用土地，是否征税，由省、自治区、直辖市结合具体占用其他农用土地，是否征税，由省、自治区、直辖市结合具体占用其他农用土地，是否征税，由省、自治区、直辖市结合具体情况加以确定。情况加以确定。情况加以确定。情况加以确定。（三）计税依据和税率（三）计税依据和税率（三）计税依据和税率（三）计税依据和税率计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：以实际占用耕地的面积（平方米），按照规定税额以实际占用耕地的面积（平方米），按照规定税额以实际占用耕地的面积（平方米），按照规定税额以实际占用耕地的面积（平方米），按照规定税额 一次性征收。一次性征收。一次性征收。一次性征收。税率：税率：税率：税率：地区差别定额税率
44、地区差别定额税率地区差别定额税率地区差别定额税率人均占有耕地越少的地区，税额人均占有耕地越少的地区，税额人均占有耕地越少的地区，税额人均占有耕地越少的地区，税额 越高。越高。越高。越高。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 例题：例题：例题：例题：某公司拟投资某公司拟投资某公司拟投资某公司拟投资5000500050005000万元在沿海滩涂兴办一个大型养万元在沿海滩涂兴办一个大型养万元在沿海滩涂兴办一个大型养万元在沿海滩涂兴办一个大型养猪场并建设一个现代化肉制品加工厂，计划年出栏生猪猪场并建设一个现代化肉制品加工厂，计划年出栏生猪猪场并建设一个现代化肉制品加工厂，计划年出栏生猪猪场并建设一个现
45、代化肉制品加工厂，计划年出栏生猪30000300003000030000头，头，头，头，除部分宰杀分割供应超市外，大部分用于生产肉制品。经与有除部分宰杀分割供应超市外，大部分用于生产肉制品。经与有除部分宰杀分割供应超市外，大部分用于生产肉制品。经与有除部分宰杀分割供应超市外，大部分用于生产肉制品。经与有关部门协商，关部门协商，关部门协商，关部门协商，征用土地征用土地征用土地征用土地100100100100亩，亩，亩，亩，使用年限使用年限使用年限使用年限50505050年，按照规定缴纳了年，按照规定缴纳了年，按照规定缴纳了年，按照规定缴纳了相关费用。经向税务部门咨询，相关费用。经向税务部门咨询，
46、相关费用。经向税务部门咨询，相关费用。经向税务部门咨询，将其中将其中将其中将其中5 5 5 5亩地亩地亩地亩地用于建设肉制品加用于建设肉制品加用于建设肉制品加用于建设肉制品加工厂工厂工厂工厂，其余其余其余其余95959595亩亩亩亩用于养猪场建设，已知该企业座落地耕地占用用于养猪场建设，已知该企业座落地耕地占用用于养猪场建设，已知该企业座落地耕地占用用于养猪场建设，已知该企业座落地耕地占用税税税税每平方米平均税额每平方米平均税额每平方米平均税额每平方米平均税额30303030元元元元。问。问。问。问肉制品加工厂肉制品加工厂肉制品加工厂肉制品加工厂应纳耕地占用税多应纳耕地占用税多应纳耕地占用税多
47、应纳耕地占用税多少？少？少？少？解：解：解：解：应纳耕地占用税应纳耕地占用税应纳耕地占用税应纳耕地占用税5666.67305666.67305666.67305666.673010101010（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。如果整体征用，则：如果整体征用，则：如果整体征用，则：如果整体征用，则：应纳耕地占用税应纳耕地占用税应纳耕地占用税应纳耕地占用税100666.6730100666.6730100666.6730100666.6730200200200200（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。1 1亩亩=666.6=666.6平方米平方米1 1平方公里（平方公里（km2km2）=
48、100=100公顷公顷 =1000000=1000000平方米平方米1 1公顷（公顷（haha）=10000=10000平方米平方米四、税收优惠四、税收优惠四、税收优惠四、税收优惠 1 1 1 1、下列情形免征耕地占用税：、下列情形免征耕地占用税：、下列情形免征耕地占用税：、下列情形免征耕地占用税：军事设施占用耕地；军事设施占用耕地；军事设施占用耕地；军事设施占用耕地；学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。2 2 2 2、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、铁路线路、公路线
49、路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减征占用耕地，减征占用耕地，减征占用耕地，减征 3 3 3 3、农村居民占用耕地新建住宅，减半征收、农村居民占用耕地新建住宅，减半征收、农村居民占用耕地新建住宅，减半征收、农村居民占用耕地新建住宅，减半征收 4 4 4 4、农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区
50、生活困难的农村居民少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民可可可可以免征或者减征耕地占用税以免征或者减征耕地占用税以免征或者减征耕地占用税以免征或者减征耕地占用税 五、征收管理五、征收管理 获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起管理部门的通知之日起管理部门的通知之日起管理部门的通知之日起30303030日内缴纳耕地占用税。日内缴纳耕地占用税。日内缴纳耕地占用