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1、第九章 城镇土地使用税、耕地占用税第一节第一节 城镇土地使用税城镇土地使用税19881988年开征，年开征，年开征，年开征，20062006年底修年底修年底修年底修订订：提高税：提高税：提高税：提高税额标额标准、准、准、准、扩扩大大大大纳纳税税税税人范人范人范人范围围。修修修修订订后的后的后的后的中中中中华华人民共和国城人民共和国城人民共和国城人民共和国城镇镇土地使用税土地使用税土地使用税土地使用税暂暂行条例行条例行条例行条例从从从从20072007年年年年1 1月月月月1 1日起施行。日起施行。日起施行。日起施行。“本条例的本条例的本条例的本条例的实实施施施施办办法由省、自治区、直法由省、自
2、治区、直法由省、自治区、直法由省、自治区、直辖辖市人民政府制市人民政府制市人民政府制市人民政府制定。定。定。定。”20082008年，城年，城年，城年，城镇镇土地使用税完成土地使用税完成土地使用税完成土地使用税完成亿亿元，同比增元，同比增元，同比增元，同比增长长111.9%111.9%。1 1征税征税征税征税对对象和征税范象和征税范象和征税范象和征税范围围19881988年开征，年开征，年开征，年开征，20062006年底修年底修年底修年底修订订。以城以城以城以城镇镇土地土地土地土地为为征税征税征税征税对对象，象，象，象，对拥对拥有土地使用有土地使用有土地使用有土地使用权权的的的的单单位和个位
3、和个位和个位和个人征收的一种税。人征收的一种税。人征收的一种税。人征收的一种税。城城城城镇镇土地使用税的征税范土地使用税的征税范土地使用税的征税范土地使用税的征税范围围是城市、是城市、是城市、是城市、县县城、建制城、建制城、建制城、建制镇镇、工、工、工、工矿矿区内的土地，包括国有和集体的土地。区内的土地，包括国有和集体的土地。区内的土地，包括国有和集体的土地。区内的土地，包括国有和集体的土地。设设立在城市、立在城市、立在城市、立在城市、县县城、建制城、建制城、建制城、建制镇镇、工、工、工、工矿矿区内以外的工区内以外的工区内以外的工区内以外的工矿矿企企企企业业则则不需不需不需不需缴纳缴纳城城城城
4、镇镇土地使用税。土地使用税。土地使用税。土地使用税。县县城是指城是指城是指城是指县县人民政府所在地。人民政府所在地。人民政府所在地。人民政府所在地。建制建制建制建制镇镇是指是指是指是指经经省、自治区、直省、自治区、直省、自治区、直省、自治区、直辖辖市人民政府批准市人民政府批准市人民政府批准市人民政府批准设设立的立的立的立的建制建制建制建制镇镇，其，其，其，其镇镇政府所在地的土地。政府所在地的土地。政府所在地的土地。政府所在地的土地。工工工工矿矿区是指工商区是指工商区是指工商区是指工商业发业发达、人口集中、符合达、人口集中、符合达、人口集中、符合达、人口集中、符合标标准准准准单单未未未未设设立立
5、立立建制建制建制建制镇镇的大中型工的大中型工的大中型工的大中型工矿矿企企企企业业所在地，工所在地，工所在地，工所在地，工矿矿区区区区须经须经省、自省、自省、自省、自治区、直治区、直治区、直治区、直辖辖市人民政府批准。市人民政府批准。市人民政府批准。市人民政府批准。2纳税人税人拥拥有土地使用有土地使用有土地使用有土地使用权权的的的的单单位和个人位和个人位和个人位和个人拥拥有土地使用有土地使用有土地使用有土地使用权权的的的的单单位和个人不在土地所在位和个人不在土地所在位和个人不在土地所在位和个人不在土地所在地的，地的，地的，地的，实际实际使用人和代管人使用人和代管人使用人和代管人使用人和代管人为纳
6、为纳税人税人税人税人使用使用使用使用权权未定或未定或未定或未定或权权属属属属纠纷纠纷未解决的，未解决的，未解决的，未解决的，实际实际使用使用使用使用人人人人为纳为纳税人税人税人税人土地使用土地使用土地使用土地使用权权共有的，共有的，共有的，共有的，应应按其按其按其按其实际实际使用的土地使用的土地使用的土地使用的土地面面面面积积占占占占总总面面面面积积的比例，分的比例，分的比例，分的比例，分别计别计算算算算缴纳缴纳土地使土地使土地使土地使用税。用税。用税。用税。3计税依据税依据纳纳税人税人税人税人实际实际占用占用占用占用的土地面的土地面的土地面的土地面积积。前款土地占用面前款土地占用面前款土地占
7、用面前款土地占用面积积的的的的组织测组织测量工作，由省、自治区、直量工作，由省、自治区、直量工作，由省、自治区、直量工作，由省、自治区、直辖辖市人民政府根据市人民政府根据市人民政府根据市人民政府根据实际实际情况确定。情况确定。情况确定。情况确定。北京：占用的土地面北京：占用的土地面北京：占用的土地面北京：占用的土地面积积按建按建按建按建设设用地用地用地用地规规划划划划许许可可可可证证或者土地或者土地或者土地或者土地权权属文件的土地占用面属文件的土地占用面属文件的土地占用面属文件的土地占用面积积确定；没有建确定；没有建确定；没有建确定；没有建设设用地用地用地用地规规划划划划许许可可可可证证或者土
8、地或者土地或者土地或者土地权权属文件的，以属文件的，以属文件的，以属文件的，以纳纳税人据税人据税人据税人据实实申申申申报报并并并并经经地方税地方税地方税地方税务务机关核机关核机关核机关核实实的土地占用面的土地占用面的土地占用面的土地占用面积积确定。确定。确定。确定。4 4差差差差别别定定定定额额税率税率税率税率l l大城市大城市大城市大城市 3030元元元元l l中等城市中等城市中等城市中等城市 2424元元元元l l小城市小城市小城市小城市 1818元元元元l l县县城、建制城、建制城、建制城、建制镇镇、工、工、工、工矿矿区区区区 1212元元元元经济经济落后地区、落后地区、落后地区、落后地
9、区、发发达地区，按有关达地区，按有关达地区，按有关达地区，按有关规规定可以适当降低和提定可以适当降低和提定可以适当降低和提定可以适当降低和提高税高税高税高税额标额标准。准。准。准。北京：北京：“本市土地使用税的本市土地使用税的纳税等税等级划分划分为六六级，每平，每平方米年税方米年税额如下：如下：一一级土地土地30元；元；二二级土地土地24元；元；三三级土地土地18元；元；四四级土地土地12元；元；五五级土地土地3元；元；六六级土地元。土地元。土地土地纳税等税等级范范围的划分，由北京市地方税的划分，由北京市地方税务机关参照机关参照北京市出北京市出让国有土地使用国有土地使用权基准地价基准地价级别范
10、范围确定和确定和调整。整。”北京市地方税北京市地方税务局关于印局关于印发北京市城北京市城镇土地土地纳税等税等级分分级范范围的通知的通知京地税地京地税地2007229号号5税税额计算征收算征收应纳应纳税税税税额额=实际实际占用土地面占用土地面占用土地面占用土地面积积（平方米）（平方米）（平方米）（平方米）适用税适用税适用税适用税额额217217页页例例例例题题1011016税收税收优惠惠法定减免：法定减免：“第六条下列土地免第六条下列土地免缴土地使用税：土地使用税：（一）国家机关、人民（一）国家机关、人民团体、体、军队自用的土地自用的土地；（二）由国家（二）由国家财政部政部门拨付事付事业经费的的
11、单位自用的土地；位自用的土地；（三）宗教寺（三）宗教寺庙、公园、名、公园、名胜古迹自用的土地；古迹自用的土地；（四）市政街道、广（四）市政街道、广场、绿化地化地带等公共用地；等公共用地；（五）直接用于（五）直接用于农、林、牧、林、牧、渔业的生的生产用地；用地；（六）（六）经批准开山填海整治的土地和改造的批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，弃土地，从使用的月份起免从使用的月份起免缴土地使用税土地使用税5年至年至10年；年；（七）由（七）由财政部另行政部另行规定免税的能源、交通、水利定免税的能源、交通、水利设施施用地和其他用地。用地和其他用地。国家机关、人民国家机关、人民团体、体、军队自用的土
12、地，是指自用的土地，是指这些些单位位本身的本身的办公用地和公公用地和公务用地。用地。事事业单位自用的土地，是指位自用的土地，是指这些些单位本身的位本身的业务用地。用地。宗教寺宗教寺庙自用的土地，是指自用的土地，是指举行宗教行宗教仪式等的用地和寺式等的用地和寺庙内的宗教人内的宗教人员生活用地。生活用地。公园、名公园、名胜古迹自用的土地，是指供公共参古迹自用的土地，是指供公共参观游游览的用的用地及其管理地及其管理单位的位的办公用地。公用地。以上以上以上以上单单位的生位的生位的生位的生产产、营业营业用地和其他用地，用地和其他用地，用地和其他用地，用地和其他用地，不属于免税范不属于免税范围，应按按规定
13、定缴纳土地使用税。土地使用税。下列土地的征免税，由省、自治区、直下列土地的征免税，由省、自治区、直辖市税市税务局确定；局确定；1、个人所有的居住房屋及院落用地；、个人所有的居住房屋及院落用地；2、房、房产管理部管理部门在房租在房租调整改革前整改革前经租的居民住房用租的居民住房用地；地；3、免税、免税单位位职工家属的宿舍用地；工家属的宿舍用地；4、民政部、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；用地；5、集体和个人、集体和个人办的各的各类学校、医院、托儿所、幼儿园学校、医院、托儿所、幼儿园用地。用地。7征收管理征收管理1.1.按年按年按年按年计计算、分期
14、算、分期算、分期算、分期缴纳缴纳。具体期限由省具体期限由省具体期限由省具体期限由省级级政府确定。政府确定。政府确定。政府确定。“本市土地使用税全年税本市土地使用税全年税本市土地使用税全年税本市土地使用税全年税额额分两次申分两次申分两次申分两次申报缴纳报缴纳，申，申，申，申报纳报纳税期税期税期税期限限限限为为每年每年每年每年4 4月月月月1 1日至日至日至日至4 4月月月月1515日和日和日和日和1010月月月月1 1日至日至日至日至1010月月月月1515日。日。日。日。”2.2.纳纳税人税人税人税人应应当向土地所在地的地方税当向土地所在地的地方税当向土地所在地的地方税当向土地所在地的地方税务
15、务机关机关机关机关缴纳缴纳土地使用税。土地使用税。土地使用税。土地使用税。土地所在地与土地所在地与土地所在地与土地所在地与纳纳税人登税人登税人登税人登记记地不一致的，由市地方税地不一致的，由市地方税地不一致的，由市地方税地不一致的，由市地方税务务机关按照国家有关机关按照国家有关机关按照国家有关机关按照国家有关规规定确定定确定定确定定确定纳纳税地点。税地点。税地点。税地点。3.纳税税义务发生生时间购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房征房产税和城税和城镇土地使用税。土地使用税。购置存量房，自置存量房，自办理房屋理房屋权属属转移、移、变更登更登记手手续，房
16、地房地产权属登属登记机关机关签发房屋房屋权属属证书之次月起之次月起计征征房房产税和城税和城镇土地使用税。土地使用税。出租、出借房出租、出借房产，自交付出租、出借房，自交付出租、出借房产之次月起之次月起计征房征房产税和城税和城镇土地使用税。土地使用税。以出以出让或或转让方式有方式有偿取得土地使用取得土地使用权的，的，应由受由受让方从合同方从合同约定交付土地定交付土地时间的次月起的次月起缴纳城城镇土地使土地使用税；合同未用税；合同未约定交付土地定交付土地时间的，由受的，由受让方从合同方从合同签定的次月起定的次月起缴纳城城镇土地使用税。土地使用税。第二第二节耕地占用税耕地占用税是是是是对对占用耕地建
17、房或从事非占用耕地建房或从事非占用耕地建房或从事非占用耕地建房或从事非农业农业建建建建设设的的的的单单位和个人征位和个人征位和个人征位和个人征收的一种税。收的一种税。收的一种税。收的一种税。19871987年开征，新修年开征，新修年开征，新修年开征，新修订订的的的的中中中中华华人民共和国耕地占用税人民共和国耕地占用税人民共和国耕地占用税人民共和国耕地占用税暂暂行条例行条例行条例行条例于于于于20082008年年年年1 1月月月月1 1日正式施行。日正式施行。日正式施行。日正式施行。一是提高了税一是提高了税一是提高了税一是提高了税额标额标准。准。准。准。二是将外二是将外二是将外二是将外资资企企企
18、企业纳业纳入征税范入征税范入征税范入征税范围围三是从三是从三是从三是从严规严规定了减免税定了减免税定了减免税定了减免税项项目目目目四是加四是加四是加四是加强强了征收管理了征收管理了征收管理了征收管理20082008年，全国累年，全国累年，全国累年，全国累计计征收耕地占用税征收耕地占用税征收耕地占用税征收耕地占用税314314亿亿元，同比元，同比元，同比元，同比增增增增长长69.8%69.8%。特点：特点：兼兼兼兼备资备资源税和行源税和行源税和行源税和行为为税的特征税的特征税的特征税的特征采用地区差采用地区差采用地区差采用地区差别别税率税率税率税率一次性征收一次性征收一次性征收一次性征收收入收入
19、收入收入专专用于耕地开用于耕地开用于耕地开用于耕地开发发与改良与改良与改良与改良1纳税人税人我国境内占用耕地建房或从事非我国境内占用耕地建房或从事非我国境内占用耕地建房或从事非我国境内占用耕地建房或从事非农业农业建建建建设设的的的的单单位位位位和个人。和个人。和个人。和个人。2课税税对象和征税范象和征税范围占用耕地；建房或从事非占用耕地；建房或从事非占用耕地；建房或从事非占用耕地；建房或从事非农业农业建建建建设设而占用的国家和集体所有的耕地。而占用的国家和集体所有的耕地。而占用的国家和集体所有的耕地。而占用的国家和集体所有的耕地。耕地是指种植耕地是指种植耕地是指种植耕地是指种植农农作物的土地（
20、包括菜地、园地）。占用作物的土地（包括菜地、园地）。占用作物的土地（包括菜地、园地）。占用作物的土地（包括菜地、园地）。占用鱼鱼塘及其他塘及其他塘及其他塘及其他农农用土地建房或从事其他非用土地建房或从事其他非用土地建房或从事其他非用土地建房或从事其他非农业农业建建建建设设，也，也，也，也视视同同同同占用耕地。占用耕地。占用耕地。占用耕地。园地包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植园地包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植园地包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植园地包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济经济林木的土地。林木的土地。林木的土地。林木的土地。占用其他占用其他占用
21、其他占用其他农农用土地，是否征税，由省、自治区、直用土地，是否征税，由省、自治区、直用土地，是否征税，由省、自治区、直用土地，是否征税，由省、自治区、直辖辖市市市市结结合具体情况加以确定。合具体情况加以确定。合具体情况加以确定。合具体情况加以确定。北京：北京：北京：北京：“第五条第五条第五条第五条 占用园地、林地、牧草地、占用园地、林地、牧草地、占用园地、林地、牧草地、占用园地、林地、牧草地、农农田水利用地、田水利用地、田水利用地、田水利用地、养殖水面以及养殖水面以及养殖水面以及养殖水面以及渔业渔业水域水域水域水域滩滩涂等其他涂等其他涂等其他涂等其他农农用地建房或者从事用地建房或者从事用地建房
22、或者从事用地建房或者从事非非非非农业农业建建建建设设的，适用税的，适用税的，适用税的，适用税额额按照本按照本按照本按照本办办法第三条法第三条法第三条法第三条规规定定定定执执行。行。行。行。”3计税依据和税率税依据和税率计计税依据：以税依据：以税依据：以税依据：以实际实际占用耕地的面占用耕地的面占用耕地的面占用耕地的面积积（平方米），按照（平方米），按照（平方米），按照（平方米），按照规规定税定税定税定税额额一次性征收。一次性征收。一次性征收。一次性征收。税率：地区差税率：地区差税率：地区差税率：地区差别别定定定定额额税率税率税率税率人均占有耕地越少的地人均占有耕地越少的地人均占有耕地越少的地人
23、均占有耕地越少的地区，税区，税区，税区，税额额越高。越高。越高。越高。级别级别人均耕地面积（以县级行人均耕地面积（以县级行政区域为单位）政区域为单位）每平方米税额每平方米税额1 1不超过不超过不超过不超过1 1亩的（含）亩的（含）亩的（含）亩的（含）1010元元元元5050元元元元2 2超过超过超过超过1 1亩但不超过亩但不超过亩但不超过亩但不超过2 2亩亩亩亩8 8元至元至元至元至4040元元元元3 3超过超过超过超过2 2亩但不超过亩但不超过亩但不超过亩但不超过3 3亩亩亩亩6 6元至元至元至元至3030元元元元4 4超过超过超过超过3 3亩亩亩亩5 5元至元至元至元至2525元元元元北京
24、市：北京市：“第三条第三条耕地占用税的税耕地占用税的税额规定如下：定如下：（一）朝阳区、海淀区、丰台区、石景山区（一）朝阳区、海淀区、丰台区、石景山区为每平方每平方米米45元；元；（二）（二）门头沟区、房山区、昌平区、沟区、房山区、昌平区、怀柔区、平谷区柔区、平谷区为每平方米每平方米42元；元；（三）大（三）大兴区、通州区、区、通州区、顺义区、密云区、密云县为每平方米每平方米40元；元；（四）延（四）延庆县为每平方米每平方米35元。元。第四条第四条占用基本占用基本农田的，适用税田的，适用税额在本在本办法第三条法第三条规定的当地适用税定的当地适用税额的基的基础上提高上提高50。”应纳税税额的的计
25、算：算：221页例例题102、1034税收税收优惠惠1.下列情形免征耕地占用税：下列情形免征耕地占用税：军事事设施占用耕地；施占用耕地；学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。2.铁路路线路、公路路、公路线路、路、飞机机场跑道、停机坪、港口、航跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减征道占用耕地，减征3.农村居民占用耕地新建住宅，减半征收村居民占用耕地新建住宅，减半征收4.农村烈士家属、残疾村烈士家属、残疾军人、人、鳏寡孤独以及革命老根据地、寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和少数民族聚居区和边远贫困山区生活困困山区生活困难的的农村居民村居民可以免征或者减征耕地占用税可以免征或者减征耕地占用税5征收管理征收管理获准占用耕地的准占用耕地的单位或者个人位或者个人应当在收到土地管理部当在收到土地管理部门的通知之日起的通知之日起30日内日内缴纳耕地占用税。耕地占用税。纳税人占用耕地或其他税人占用耕地或其他农用地，用地，应当在耕地或其他当在耕地或其他农用地所在地申用地所在地申报纳税。税。地方税地方税务局征收管理。局征收管理。适用征管法。适用征管法。