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1、外币财务报表的折算外币财务报表的折算2外币折算的信息披露外币折算的信息披露33第一章 外币折算外币交易的会计处理外币交易的会计处理312/24/20231 1 案例导读京东方(000725)是由北京京东方投资发展有限公司作为主要发起人，于1993年4月9日采取定向募集方式设立的股份有限公司。该公司的境内上市外资股及境内上市人民币普通股分别于1997年6月10日及2001年1月12日在深圳证券交易所上市交易。该公司及该公司控股子公司在全球分为三个主要业务分部：显示器业务(包括彩色显示器、液晶显示器及等离子显示器)、薄膜晶体管液晶显示器件业务(以下简称TFT-LCD)和小尺寸平板显示业务及其他业务
2、。2/24/20232 2其他业务包括数字产品与服务业务、精密电子零件与材料业务及发展自有房产的物业管理业务等。京东方这样的企业由于与国外企业的交易频繁，所以有多种外币交易需要进行会计处理。例如：2/24/20233 3（1）截止到2004年12月31日，京东方拥有如下外币资金：币种 金额 港币 13,846,006 美元 46,403,482 日元 118,059,558 欧元 1,712,581 英镑 447 韩元 67,595,324,593 台币 9,961,579 新加坡元 1,381 瑞士法郎 7102/24/20234 4（2）另外，京东方为了实现将公司打造为显示领域的世界级企业
3、的战略目标，先后从2001-2003年进行三次海外并购。其中，2003年8月6日，京东方与FIELDS PACIFIC LIMITED(简称“FPL”)的全资持有人潘方仁签署协议，收购FPL持有的占冠捷科技(0903，HK)已发行普通股总数26.36%比例的股份。支付收购总价款为10.5亿港元。2/24/20235 5第一节 外币交易的会计处理一、外币与记账本位币一、外币与记账本位币1、外币的概念？、外币的概念？2、记账本位币？、记账本位币？是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。功能货币、编报货币功能货币、编报货币3、确定记账本位币时考虑的因素、确定记
4、账本位币时考虑的因素 企业经营所处的企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币中的货币主要经济环境是指企业大部分现金主要经济环境是指企业大部分现金流入和流出的币种的经济环境。流入和流出的币种的经济环境。2/24/20236 6企业会计准则19号外币折算规定，企业在选定记账本位币时，应考虑以下因素：1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。3、融资活动取得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2/24/2
5、0237 7第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理说明企业的管理当局应当根据实际情况判断上述因素的重要程度，综合考虑合理选择记账本位币。恰当地选择记账本位币使得财务报告能够如实反映企业的实际情况。2/24/20238 8第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理小测试上海某公司是一家外贸出口企业，主要经营内容为向欧洲国家出口纺织品，其收入的90%来自对欧洲出口，商品销售价格以欧元计价，外币收入在汇入国内时兑换为人民币存款，另外该公司几乎全部的成本费用均在国内发生并以人民币计价。这家公司的记账本位币应该选择人民币还是欧元？2/24/20239 9二、外币交易的概念二、外币交易
6、的概念 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或劳务、借入或者借出外币资金者卖出以外币计价的商品或劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。和其他以外币计价或者结算的交易。第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算规定下列各项适用其他相关会计准则，规定下列各项适用其他相关会计准则，不属于本章外币交易的范围：不属于本章外币交易的范围：注意2/24/202310101、外币项目的套期，适用企业会计准则第 24号套期保值。2、与购建固定资
7、产相关的外币借款产生的汇 兑差额，适用企业会计准则第17号 借款费用。3、现金流量表中的外币折算，适用企业会 计准则第31号现金流量表第一节 外币交易的会计处理2/24/20231111三、外币交易会计处理内容及程序：1、主要内容 、外币业务交易日外币金额的折算及相关会计处理；、资产负债表日的相关会计处理。2、外币业务核算的账户设置 现金、银行存款、应收账款、应付账款等外币账户3、外币业务会计处理程序 、选择汇率（发生时或期初）、将外币折算为记账本位币，并同时登记外币和记账本 位币账户第一节 外币交易的会计处理2/24/20231212四、外币业务交易日的会计处理四、外币业务交易日的会计处理1
8、、外币兑换业务、外币兑换业务兑换时银行兑换汇兑换时银行兑换汇率和当日市场汇率率和当日市场汇率之间的差额怎么处之间的差额怎么处理？理？想一想：第一节 外币交易的会计处理2/24/20231313例1：卖出美元10000元，银行按1：8兑换；当日市场汇率1：8.1，期初市场汇率1：8.05。如何处理？卖出美元兑换为记账本位币时的汇率如何选择？卖出美元实际所得人民币金额？第一节 外币交易的会计处理2/24/20231414会计处理如下：借：银行存款（人民币户）80000 财务费用 1000 贷：银行存款（美元户）10000 （10000 8.1）81000第一节 外币交易的会计处理2/24/2023
9、1515例2：设买入时银行汇率为设买入时银行汇率为1 1：8.28.2，当日市场汇率当日市场汇率1 1：8.18.1，期初市，期初市场汇率场汇率1 1：8.058.05。如买入如买入1000010000美元如何处理？美元如何处理？买入的美元兑换为记账本位币买入的美元兑换为记账本位币时的汇率选择？时的汇率选择？第一节 外币交易的会计处理2/24/20231616会计处理：会计处理：借：银行存款（美元户借：银行存款（美元户）10000 （10000 8.1）81000 财务费用财务费用 1000 贷：银行存款（人民币户）贷：银行存款（人民币户）82000第一节 外币交易的会计处理2/24/2023
10、17172、外币购销业务的会计处理、外币购销业务的会计处理（1）购入）购入购入资产怎么计价？购入资产怎么计价？例1：设备价款设备价款50000美元，当日市场美元，当日市场汇率汇率1：8.1，期初市场汇率，期初市场汇率1：8.05，进口关税人民币，进口关税人民币20000元、元、增值税增值税64000元、运费元、运费10000元元均以银行存款支付。均以银行存款支付。第一节 外币交易的会计处理2/24/20231818会计处理：借：固定资产（50000 8.1+94000）499000 贷：银行存款 94000 银行存款美元户 （50000）（50000 8.1）405000 第一节 外币交易的会
11、计处理2/24/20231919例2：购入一批原材料，价款50000美元，当日市场汇率1：8.1，期初市场汇率1：8.05，进口关税人民币20000元、增值税64000元、运费10000元均以银行存款支付。会计处理？第一节 外币交易的会计处理2/24/20232020会计处理：借：原材料（50000 8.1+29 300）43430 应交税金-应交增值税 64700 贷：银行存款 94000 银行存款美元户（50000）（50000 8.1）405000第一节 外币交易的会计处理2/24/20232121（2）外销）外销例：外销一批产品，价款50000美元，增值税税17%。当日市场汇率1：8.
12、1，期初市场汇率1：8.05。该笔货款尚未收到。会计处理？第一节 外币交易的会计处理2/24/20232222借：应收账款美元户（50000）（50000 8.1+68850）469000 贷：主营业务收入（50000 8.1）405000 应交税金-应交增值税 68850第一节 外币交易的会计处理2/24/202323233、外币借款业务的核算、外币借款业务的核算例：向中国银行借入为期4个月的短期借款50000美元存入银行。当日市场汇率1：8.1，期初市场汇率1：8.05。会计处理？借：银行存款美元户（50000）（50000 8.1）405000 贷：短期借款美元户（50000）（5000
13、0 8.1）405000 第一节 外币交易的会计处理2/24/202324244个月后归还上述货款，当日市场汇率1：8.15，期初市场汇率1：8.05。会计处理？借：短期借款美元户（50000）（50000 8.15）407500 贷：银行存款美元户（50000）（50000 8.15）407500 第一节 外币交易的会计处理2/24/202325254、接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本不管是否有合同约定汇率，均应按照关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见的规定，采用收到投入资本当日的即期汇率折算，不得使用合同汇率，也不得使用即期汇率的近似汇率。第一节 外币交
14、易的会计处理2/24/20232626例：某中外合资企业收到外方投资100万美元,收到日汇率为1:8.54,合同约定汇率为1:8.37。会计处理？收到时:借:银行存款美元户（100万）（100 8.54）854万 贷:实收资本 （100万）（100 8.54）854万第一节 外币交易的会计处理2/24/20232727五、资产负债表日的会计处理(一)货币性项目期末汇兑损益的计算及其账务处理 什么是货币性项目?是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目货币性资产库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等货币性资产短期借款、应付账款、其他应付款、
15、长期借款、应付债券、长期应付款等。第一节 外币交易的会计处理2/24/202328281、汇兑损益的产生：（1）外币兑换（2）外币货币性资产、负债入账日期与报表日期汇率不同2、汇兑损益的计算 期末外币金额按期末汇率折算减相应的平时已折算的记 账本位币期末余额3、汇兑损益的处理筹建期间发生的？与购建固定资产借款有关的？其它其它同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。第一节 外币交易的会计处理2/24/20232929例见书见书P8P8例例1-111-11练习某企业外币账户月初余额为：银行存款美元户外币余额60000美元，人民币496500元；应
16、收账款美元户外币余额36000美元，人民币297900元；应付账款美元户外币余额28000美元，人民币231700元；本月月初的美元汇率为8.2750，月末的美元汇率为8.2950。外币业务发生时该企业选用当日汇率核算。第一节 外币交易的会计处理2/24/20233030该企业本月发生以下涉及外币的业务：1、5日，偿还前欠外商的应付账款16000美元，当日汇率为8.325。2、18日，收到某外商偿还欠款一笔，金额为20000美元，当日美元汇率为8.285。3、24日，以10000美元支付专项工程设计费，当日汇率为8.3。编制上述会计分录，月末计算汇兑损益并调整相关账户。第一节 外币交易的会计处
17、理2/24/20233131会计分录：（1）借：应付账款美元户（16000）（16000 8.325）133200 贷：银行存款美元户（16000）（16000 8.325）133200（2）借：银行存款美元户（20000）（20000 8.285）165700 贷:应收账款美元户（20000）（20000 8.285）165700第一节 外币交易的会计处理2/24/20233232（3）借:在建工程（10000 8.3）83000 贷:银行存款美元户（10000）（10000 8.3）83000计算汇兑损益:第一节 外币交易的会计处理60000(496500)(1)16000(133200)
18、(2)20000(165700)(3)10000(83000)54000银行存款(美元户)2/24/20233333美元余额按月末汇率折合人民币:540008.295=447930美元户已折合人民币账面余额:496500+165700-133200-83000=446000447930-446060=1930如何处理?借:银行存款(美元户)1930 贷:财务费用 1930 应收账款:美元余额:36000-20000=16000第一节 外币交易的会计处理2/24/20233434按按月末汇率折合人民币:160008.295=132720美元户已折合人民币账面余额:297900-165700=13
19、2200差额:132720-132200=520如何处理?借:应收账款(美元户)520 贷:财务费用 520应付账款:美元户余额28000-16000=12000第一节 外币交易的会计处理2/24/20233535按月末汇率折合人民币:120008.295=99540美元户已折合人民币账面余额:231700-133200=9850099540-98500=1040如何处理?借:财务费用 1040 贷:应付账款(美元户)1040也可合并调整:借:银行存款美元户 1930 应收账款美元户)520 贷:应付账款 美元户 1040 财务费用 1410 第一节 外币交易的会计处理2/24/2023363
20、6(二)外币非货币性项目的后续计量非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。1以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。2以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。第一节 外币交易的会计处理2/24/20233737v例见教材例见教材P7练习某企业年末对存货进行检查时发现该存货历史成本为50000美元，目前市价
21、为35000美元。买入日市场汇率为1：8.1，年末的市场汇率为1美元：7.8。该企业对存货采用成本与市价孰低的计价规则。如何处理？借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 第一节 外币交易的会计处理2/24/20233838练习2某公司外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币帐户余额如下：银行存款（借方）300万美元，折算汇率8.26应收帐款(借方)250万美元 汇率8.26长期借款 1000万美元 汇率8.26应付利息 30万美元 汇率8.26长期借款1000万美元,系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，期限24个月，年利率12%，按季
22、计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。第一节 外币交易的会计处理2/24/20233939至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。2002年第2季度各月月初月末市场汇率如下：4月1日 1：8.26 4月30日 1:8.245月1日 1:8.24 5月31日 1:8.266月1日 1:8.26 6月30日 1:8.272002年4月至6月,该公司发生如下外币业务(不考虑相关税费):第一节 外币交易的会计处理2/24/20234040(1)4月1日,为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存 款70万支付设备购置价款。设备于当月
23、投入安装。(2)4月20日,将80万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价 为1:8.20,卖出价为1:8.30.兑换所得人民币已存入银行.(3)5月1日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120万美元。(4)5月15日,收到第一季度发生的应收帐款200万美元。(5)6月30日,计提外币专门借款利息。假定通过“应付利息”科目核算。第一节 外币交易的会计处理2/24/20234141思考假定不考虑外币存款利息收入，要求:(1)编制2002年第二季度的外币业务 会计分录(单位:万元)(2)计算2002年第二季度计入在建工 程和当期损益的汇兑损益(3)编制与期末汇兑损益相关的分录 第一节 外
24、币交易的会计处理2/24/20234242参考答案(1)2002年第二季度的会计分录借:在建工程 578.2 贷:银行存款美元户(708.26)578.2借:银行存款人民币户($808.20)656 财务费用 4.8 贷:银行存款美元户($808.26)660.8借:在建工程 988.8 贷:银行存款美元户($1208.24)988.8第一节 外币交易的会计处理2/24/20234343借:银行存款美元户($2008.24)1648 贷:应收帐款美元户 1648借:在建工程 247.8 贷:应付利息美元户 ($100012%/48.26)247.8(2)02年记入在建工程和当期损益的汇兑净损益
25、:记入当期损益的汇兑损益:银行存款账户的汇兑损益=(300+200-70-80-120)8.27 -3008.26+2008.24-708.26-808.26-1208.24)=3.9(万元,借方)第一节 外币交易的会计处理2/24/20234444应收帐款帐户的汇兑损益=(250200)8.27(2508.262008.24)=-3.5(万元,贷方)记入当期损益的汇兑净损益=3.9-3.5=0.4(万元)记入在建工程的汇兑损益:长期借款账户的汇兑损益=10008.2710008.26=10(万元,贷方)应付利息帐户的汇兑损益=(30+30)8.27-(308.26+308.26)=0.6(万
26、元）记入在建工程的汇兑净损益=10+0.6=10.6(万元)第一节 外币交易的会计处理2/24/20234545(3)会计分录 借:在建工程 10.6 银行存款 3.9 贷:应收帐款 3.5 长期借款 10 应付利息 0.6 财务费用汇兑损益 0.4第一节 外币交易的会计处理2/24/20234646第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算一、概述1、概念 外币财务报表折算就是将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法，按选定的汇率折合为另一种货币来反映，其实质并不影响报告企业的财务状况和经营成果。2、外币报表折算的目的 外币报表折算最主要的目的是跨国公司合并其遍布世界各地的子公司的
27、报表 2/24/20234747在企业经营中，需要进行外币报表折算的有两种情况：（1）、当企业有境外经营时。为将子公司外币报表折算为母公司所用的货币来编制合并报表，就必须将境外经营的外币报表进行折算；（2）、当公司以人民币以外的货币作为记账本位币时，而法规规定该企业必须以人民币进行报告，这时需要将外币报表折算为人民币报表。第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20234848说明境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算
28、2/24/20234949企业在选定境外经营的记账本位币，应当考虑下列因素：（1）、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中 占有较大比重；（3）、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/202350503、外币报表折算方法区分流动与非流动项目法区分货币性与非货币性项目法时态法现时汇率法第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20235151我国会计准则规定的外
29、币报表折算原则为：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，如采用会计期间的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。（3）外币会计报表折算中产生的差额应在资产负债表所有者权益项下单列“外币会计报表折算差额”项目反映。第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20235252例题见书例题见书P10 22#P10 22#练习 设爱克公司为某公司10
30、0%控股的国外子公司爱克公司当地货币反映的资产负债表如下：流动资产现金 28 000 38 000应收帐款 40 000 28 000存货 36 000 44 000合 计 l04 000 110 000固定资产(净值)404 000 364 000资产总计 508 000 474 000第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20235353 负债应付帐款 92 000 96 000 长期借款 160 000 120 000 负债合计 252 000 216 000 股东权益 实收资本 200 000 200 000 留存收益 56 000 58 000股东权益合计 256
31、000 258 000 负债及股东权益合计 508 000 474 000第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20235454爱克公司2004年度损益表 营业收入 400 000 减：销货成本 238 000 折旧费用 40 000 其他费用 55 200 合 计 333 200 税前收益 66 800 所得税 18 800 净收益，2004年度 48 000 留存收益，2003/12/31 56 000 合 计 104 000 已付股利 46 000 留存收益，2004/12/31 58 000 第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20235555有关
32、汇率资料：2004/12/31（年末）汇率 1LC=0.64US2003/12/31（年初）汇率 1LC=0.60US2004年平均汇率 1LC=0.62US当年股利支付日的汇率 1LC=0.63US股票发行时日汇率 1LC=0.70US固定资产取得时日汇率 1LC=0.76US 长期借款借入时日汇率 1LC=0.74US2004年度购货金额则假设为 LC246000第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20235656损益表折算前后（流动与非流动项目法）损益表折算前后（流动与非流动项目法）20042004年度年度项目项目折算前（折算前（LCLC）流动与非流动项目法流动与非流
33、动项目法折算汇率折算汇率折算后（美元）折算后（美元）销售收入销售收入 400,000.00 400,000.00 0.62 0.62 248,000.00 248,000.00 减：成本减：成本 238,000.00 238,000.00 0.6/0.62 0.6/0.62/0.64/0.64 145,960.00 145,960.00 折旧费用折旧费用 40,000.00 40,000.00 0.76 0.76 30,400.00 30,400.00 其他费用其他费用 55,200.00 55,200.00 0.62 0.62 34,224.00 34,224.00 合计合计 333,200
34、.00 333,200.00 -210,584.00 210,584.00 税前收益税前收益 66,800.00 66,800.00 -37,416.00 37,416.00 所得税所得税 18,800.00 18,800.00 0.62 0.62 11,656.00 11,656.00 净收益（净收益（20042004）48,000.00 48,000.00 -25,760.00 25,760.00 留存收益（留存收益（2003.12.312003.12.31）56,000.00 56,000.00 挤挤 55,840.00 55,840.00 合计合计 104,000.00 104,000
35、.00 -81,600.00 81,600.00 已付股利已付股利 46,000.00 46,000.00 0.63 0.63 28,980.00 28,980.00 留存收益（留存收益（2004.12.312004.12.31）58,000.00 58,000.00 -52,620.00 52,620.00 第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20235757销售成本=360000.6+2460000.62-4400000.64=145,9602004年初留存收益:资产369440-负债173600-实收资本140000=55840第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报
36、表折算2/24/20235858资产负债表折算前后资产负债表折算前后(2004(2004年年1212月月3131日日)项目项目折算前（折算前（LCLC）流动与非流动项目法流动与非流动项目法折算汇率折算汇率折算后（美元）折算后（美元）现金现金 38,000.00 38,000.00 0.64 0.64 24,320.00 24,320.00 应收账款应收账款 28,000.00 28,000.00 0.64 0.64 17,920.00 17,920.00 存货存货 44,000.00 44,000.00 0.64 0.64 28,160.00 28,160.00 合计合计 110,000.00
37、 110,000.00 -70,400.00 70,400.00 固定资产固定资产 （净值）（净值）364,000.00 364,000.00 0.76 0.76 276,640.00 276,640.00 资产总计资产总计 474,000.00 474,000.00 -347,040.00 347,040.00 负债负债应付账款应付账款 96,000.00 96,000.00 0.64 0.64 61,440.00 61,440.00 长期银行借款长期银行借款 120,000.00 120,000.00 0.74 0.74 88,800.00 88,800.00 负债合计负债合计 216,0
38、00.00 216,000.00 -150,240.00 150,240.00 股东权益股东权益实收资本实收资本 200,000.00 200,000.00 0.70 0.70 140,000.00 140,000.00 留存收益留存收益 58,000.00 58,000.00 -52,620.00 52,620.00 外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额-4,1804,180股东权益合计股东权益合计 258,000.00 258,000.00 -196,800.00 196,800.00 负债及股东权益合计负债及股东权益合计 474,000.00 474,000.00 -347,040.
39、00 347,040.00 第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20235959损益表折算前后（货币性与非货币性法）损益表折算前后（货币性与非货币性法）20042004年度年度项目项目折算前（折算前（LCLC）货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法折算汇率折算汇率折算后（美元）折算后（美元）销售收入销售收入 400,000.00 400,000.00 0.62 0.62 248,000.00 248,000.00 减：成本减：成本 238,000.00 238,000.00 -146,260.00 146,260.00 折旧费用折旧费用 40,000.00 40,00
40、0.00 0.76 0.76 30,400.00 30,400.00 其他费用其他费用 55,200.00 55,200.00 0.62 0.62 34,224.00 34,224.00 合计合计 333,200.00 333,200.00 -210,884.00 210,884.00 税前收益税前收益 66,800.00 66,800.00 -37,116.00 37,116.00 所得税所得税 18,800.00 18,800.00 0.62 0.62 11,656.00 11,656.00 净收益（净收益（20042004）48,000.00 48,000.00 -25,460.00 2
41、5,460.00 留存收益（留存收益（2003.12.312003.12.31）56,000.00 56,000.00 挤挤 77,880.00 77,880.00 合计合计 104,000.00 104,000.00 -103,340.00 103,340.00 已付股利已付股利 46,000.00 46,000.00 0.63 0.63 28,980.00 28,980.00 留存收益（留存收益（2004.12.312004.12.31）58,000.00 58,000.00 -74,360.00 74,360.00 第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20236060
42、销售成本=360000.59+2460000.62-440000.625=146,2602004年初留存收益:资产369080-负债151200-实收资本140000=77880第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20236161资产负债表折算前后资产负债表折算前后(94(94年年1212月月3131日日)项目项目折算前（折算前（LCLC）货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法折算汇率折算汇率折算后（美元）折算后（美元）现金现金 38,000.00 38,000.00 0.64 0.64 24,320.00 24,320.00 应收账款应收账款 28,000.00 2
43、8,000.00 0.64 0.64 17,920.00 17,920.00 存货存货 44,000.00 44,000.00 0.625 0.625 27,500.00 27,500.00 合计合计 110,000.00 110,000.00 -69,740.00 69,740.00 固定资产固定资产 （净值）（净值）364,000.00 364,000.00 0.76 0.76 276,640.00 276,640.00 资产总计资产总计 474,000.00 474,000.00 -346,380.00 346,380.00 负债负债应付账款应付账款 96,000.00 96,000.0
44、0 0.64 0.64 61,440.00 61,440.00 长期银行借款长期银行借款 120,000.00 120,000.00 0.64 0.64 76,800.00 76,800.00 负债合计负债合计 216,000.00 216,000.00 -138,240.00 138,240.00 股东权益股东权益实收资本实收资本 200,000.00 200,000.00 0.70 0.70 140,000.00 140,000.00 留存收益留存收益 58,000.00 58,000.00 -74,360.00 74,360.00 外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额-6,220.0
45、0 6,220.00 股东权益合计股东权益合计 258,000.00 258,000.00 -208,140.00 208,140.00 负债及股东权益合计负债及股东权益合计 474,000.00 474,000.00 -346,380.00 346,380.00 第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20236262损益表折算前后（时态法）损益表折算前后（时态法）项目项目折算前（折算前（LCLC）时态法时态法折算汇率折算汇率折算后（美元）折算后（美元）销售收入销售收入 400,000.00 400,000.00 0.62 0.62 248,000.00 248,000.00
46、 减：成本减：成本 238,000.00 238,000.00 -146,260.00 146,260.00 折旧费用折旧费用 40,000.00 40,000.00 0.76 0.76 30,400.00 30,400.00 其他费用其他费用 55,200.00 55,200.00 0.62 0.62 34,224.00 34,224.00 合计合计 333,200.00 333,200.00 -212,884.00 212,884.00 税前收益税前收益 66,800.00 66,800.00 -35,116.00 35,116.00 所得税所得税 18,800.00 18,800.00
47、0.62 0.62 11,656.00 11,656.00 净收益（净收益（20042004）48,000.00 48,000.00 -23,460.00 23,460.00 留存收益（留存收益（2003.12.312003.12.31）56,000.00 56,000.00 挤挤 78,000.00 78,000.00 合计合计 104,000.00 104,000.00 -101,460.00 101,460.00 已付股利已付股利 46,000.00 46,000.00 0.63 0.63 28,980.00 28,980.00 留存收益（留存收益（2004.12.312004.12.3
48、1）58,000.00 58,000.00 -72,480.00 72,480.00 第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算2/24/20236363资产负债表折算前后资产负债表折算前后项目项目折算前（折算前（LCLC）时态法时态法折算汇率折算汇率折算后（美元）折算后（美元）现金现金 38,000.00 38,000.00 0.64 0.64 24,320.00 24,320.00 应收账款应收账款 28,000.00 28,000.00 0.64 0.64 17,920.00 17,920.00 存货存货 44,000.00 44,000.00 -27,710.00 27,710.0
49、0 合计合计 110,000.00 110,000.00 -69,950.00 69,950.00 固定资产固定资产 （净值）（净值）364,000.00 364,000.00 0.76 0.76 276,640.00 276,640.00 资产总计资产总计 474,000.00 474,000.00 -346,590.00 346,590.00 负债负债应付账款应付账款 96,000.00 96,000.00 0.64 0.64 61,440.00 61,440.00 长期银行借款长期银行借款 120,000.00 120,000.00 0.74 0.74 88,800.00 88,800.
50、00 负债合计负债合计 216,000.00 216,000.00 -150,240.00 150,240.00 股东权益股东权益实收资本实收资本 200,000.00 200,000.00 0.70 0.70 140,000.00 140,000.00 留存收益留存收益 58,000.00 58,000.00 -72,480.00 72,480.00 外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额-27,410.00 27,410.00 股东权益合计股东权益合计 258,000.00 258,000.00 -196,350.00 196,350.00 负债及股东权益合计负债及股东权益合计 474,