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1、第一章第一章 外币折算外币折算（教材（教材20章）章）本章内容：本章内容：1、外币业务的会计处理、外币业务的会计处理2、外币报表折算、外币报表折算本章考点：本章考点：1、如何挑选记账本位币、如何挑选记账本位币2、外币业务主要业务的处理、外币业务主要业务的处理3、外币账户期末汇总损益如何计算、外币账户期末汇总损益如何计算4、外币报表折算中如何挑选汇率、外币报表折算中如何挑选汇率第一章第一章 外币折算外币折算第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定一、外币交易的相关概念一、外币交易的相关概念1、外币和记账本位币、外币和记账本位币 二者是相对的概念，记账本位币是指企业所选定的二者是相对的概念，
2、记账本位币是指企业所选定的登登账货币账货币，而外币则是，而外币则是记账本位币之外记账本位币之外的货币。的货币。2、外币业务及外币账户、外币业务及外币账户外币业务：凡是以外币业务：凡是以外币计价外币计价的业务，均为外币业务。的业务，均为外币业务。外币账户：反映外币账户：反映外币收支外币收支的账户，分为外币货币资金、的账户，分为外币货币资金、外币债权、外币债务账户三大类，具体包括：外币现金、外币债权、外币债务账户三大类，具体包括：外币现金、外币银行存款、外币应收账款、外币应付账款等。外币银行存款、外币应收账款、外币应付账款等。其其特点特点是：其价值大小受汇率波动的影响。是：其价值大小受汇率波动的影
3、响。3、汇率及表达方法、汇率及表达方法汇率汇率是指货币之间的价值对比是指货币之间的价值对比汇率有两种标价方法：汇率有两种标价方法：直接标价法直接标价法 US$100：￥：￥680间接标价法间接标价法￥100：US$174、记账汇率及账面汇率、记账汇率及账面汇率记账汇率记账汇率有两种：有两种：一是首选业务一是首选业务发生当日发生当日的市场汇率；的市场汇率；二是二是近似汇率近似汇率（通常采用当月平均汇率或业务发生当月一（通常采用当月平均汇率或业务发生当月一日的市场汇率）日的市场汇率）账面汇率账面汇率则是已经成为历史的记账汇率。则是已经成为历史的记账汇率。5、现行汇率及历史汇率、现行汇率及历史汇率6
4、、银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价、银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价二、记账本位币的确定二、记账本位币的确定1、企业、企业选定记账本位币选定记账本位币，应当考虑的因素有：，应当考虑的因素有：（1）该货币主要影响商品和劳务的）该货币主要影响商品和劳务的销售价格销售价格（售价），（售价），通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他工、材料和其他费用费用（成本），（成本），通常以该货币进行上述通常以该货币进行上述费用费用的计价和结算；的计价和结算；（3）融资活动融资活动获得
5、的货币以及获得的货币以及保存保存从经营活动中收取款从经营活动中收取款项所使用的货币。项所使用的货币。【例例20-1】三个因素的判断关系为：三个因素的判断关系为：首先（首先（1），其次（），其次（2）；当（）；当（1）、（）、（2）矛盾时，由）矛盾时，由（3）决定。）决定。三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定1、境外经营境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在联营企业、分支机构。当企业在境内境内的子公司、联营企的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业、合营企业或者分支机构选定的记
6、账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当业的记账本位币时，也应当视同境外经营视同境外经营。2、企业选定境外经营的记账本位币，还应当、企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素考虑的因素有：有：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有占有较大比重较大比重；（3）境外经营活动产生的）境外经营活动产生的现金流量现金流量是否直接影响企业的现是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的）境
7、外经营活动产生的现金流量现金流量是否足以偿还其现有债是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。务和可预期的债务。原则：原则：境外经营的四个方面的境外经营的四个方面的独立性强，另选独立性强，另选记账本位币；记账本位币；境外经营的四个方面的境外经营的四个方面的独立性弱，选择与企业相同的独立性弱，选择与企业相同的记账本记账本位币。位币。【多选题多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（应当考虑的因素有（）。）。A.境外经营所在地货币管制状况境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营
8、所产生的现金流量是否直接影响母公司境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性自主性【例例20-2】国内国内B公司以人民币作为记账本位币，该公公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司司在欧盟国家设有一家子公司P公司，公司，P公司在欧洲的经公司在欧洲的经营活动拥有营活动拥有完全的自主权完全的自主权：自主决定其经营政策、销售：自主决定其经营政策、销售方式、进货
9、来源等，方式、进货来源等，B公司与公司与P公司除投资与被投资关系公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。公司在当地自行解决。请确定请确定P公司的记账本位币？公司的记账本位币？第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易的会计处理程序一、外币交易的会计处理程序1、首先应认定、首先应认定记账本位币及记账汇率记账本位币及记账汇率记账汇率记账汇率选择：选择：即期汇率即期汇率：即人行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。：即人行公布的当日
10、人民币外汇牌价的中间价。近似汇率：即按系统合理的方法确定的、与交易发生日近似汇率：即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。即期汇率近似的汇率。2、当发生外币业务时，应以、当发生外币业务时，应以记账汇率记账汇率将外币金额折算为将外币金额折算为记账本位币登账，并对记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记外币账户的金额进行双重登记。如。如果是收到果是收到外币资本投入外币资本投入，只能按交易发生日，只能按交易发生日即期汇率即期汇率进行进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，即折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，即不允许在此出现外币资本折算差额。不允许在此
11、出现外币资本折算差额。3、期末，应采用期末、期末，应采用期末现行汇率现行汇率对所有外币账户（对所有外币账户（指外币指外币货币性项目货币性项目）进行调账，并对）进行调账，并对汇兑损益汇兑损益进行确认。进行确认。二、外币业务的具体核算二、外币业务的具体核算1、一般外币业务一般外币业务的会计处理。的会计处理。主要包括外币采购主要包括外币采购【例例20-3、5】、销售、销售【例例20-4】、借款借款【例例20-7】等业务。等业务。其特点是通常采用其特点是通常采用即期汇率即期汇率折算。折算。2、特殊外币业务特殊外币业务的会计处理的会计处理（1）接受外币资本的投入）接受外币资本的投入借：银行存款借：银行存
12、款外币户（投资当日的现行汇率折算）外币户（投资当日的现行汇率折算）贷：实收资本贷：实收资本外方（同上）外方（同上）资本公积资本公积资本溢价（同上）资本溢价（同上）【例例20-6】（2）外币兑换的会计处理）外币兑换的会计处理当企业买入外币当企业买入外币时：时：借：银行存款借：银行存款外币户（按记账汇率折算）外币户（按记账汇率折算）财务费用（汇兑损失）财务费用（汇兑损失）贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户（以（以银行挂牌卖价银行挂牌卖价折算）折算）当企业卖出外币时：当企业卖出外币时：借：银行存款借：银行存款人民币户（以人民币户（以银行挂牌买价银行挂牌买价折算）折算）财务费用（汇兑损失）财务费
13、用（汇兑损失）贷：银行存款贷：银行存款外币户（按记账汇率折算）外币户（按记账汇率折算）【例例20-8、例、例20-9】3、期末汇兑损益的认定、期末汇兑损益的认定（1）货币性项目货币性项目的调整的调整货币性项目分为货币性资产和货币性负债；货币性项目分为货币性资产和货币性负债；货币性资产货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；他应收款、长期应收款等；货币性负债货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。款、应付债券、长期借款、长期应付款等。l货币性项目期末调整的货币性项目期
14、末调整的基本原理基本原理银行存款银行存款美元户美元户期初余额：期初余额：US$10万万元元；1：8RM￥80万元万元US$5万万元元；1：8.1RM￥40.5万元万元US$6万万元元；1：8.2RM￥49.2万元万元US$9 9万元；万元；RM￥71.371.3万元万元US$9 9万元万元9=9=RM￥8181万元万元RM￥8181万元万元-RM￥71.371.3万元万元=RM￥9.79.7万元万元l汇兑损益汇兑损益的归属方向的归属方向符合符合资本化资本化条件的记入对应资产成本（如在建工条件的记入对应资产成本（如在建工程等）程等）不符合资本化条件不符合资本化条件而且属于而且属于筹建期筹建期内发
15、生的部分内发生的部分则计入则计入“管理费用管理费用”既不符合资本化条件又未发生在筹建期内既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分的部分则计入各期损益列为则计入各期损益列为“财务费用财务费用汇兑损失汇兑损失”【例例20-10、20-11、20-12】，其中，其中【例例20-11、20-12】是是特殊处理。特殊处理。（2）非货币性项目非货币性项目的处理的处理 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。等。对于以对于以历史成本计量历史成本计量的外币非
16、货币性项日，已在交的外币非货币性项日，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额其原记账本位币金额，不产生汇兑差额（不调）。（不调）。外币计价外币计价存货减值存货减值处理处理 先看先看【例例20-13】对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较
17、。币反映的存货成本进行比较。（3）外币计价）外币计价交易金融资产交易金融资产处理处理 【例例20-14】对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的如果期末的公允价值以外币反映公允价值以外币反映，则应当，则应当先将该外币按先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值公允价值变动损益变动损益，记入当期损益。，记入当期损益。特点特点：（：（2）、（）、（3）都是）都是先进行外币折算、再按
18、本位币先进行外币折算、再按本位币进行进行减值或公允变动处理。减值或公允变动处理。一、外币财务报表折算的一般原则一、外币财务报表折算的一般原则先看先看【例例20-15】1、资产负债表中的、资产负债表中的资产和负债项目资产和负债项目，采用资产负债表日，采用资产负债表日的的即期汇率即期汇率折算，折算，所有者权益项目所有者权益项目除除“未分配利润未分配利润”项目项目外，其他项目采用外，其他项目采用发生时的即期汇率发生时的即期汇率（历史汇率）折算。（历史汇率）折算。2、利润表中的、利润表中的收入和费用收入和费用项目，采用交易发生日的项目，采用交易发生日的即期即期汇率汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法
19、确定的、与交折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率的易发生日即期汇率的近似汇率近似汇率折算。折算。3、按照上述折算产生的外币、按照上述折算产生的外币财务报表折算差额财务报表折算差额，在资产，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。算比照上述规定处理。第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算注意：注意：（1）外币报表折算的）外币报表折算的顺序顺序：利润表、所有者权益变动表、：利润表、所有者权益变动表、资产负债表。资产负债表。（2）沟籍项：）沟籍项：利润表中的利润表中的“净利润净利润
20、”填到所有者权益变动表；填到所有者权益变动表；所有者权益变动表中的所有者权益变动表中的“盈余公积盈余公积”、“未分配利润未分配利润”填填到资产负债表。到资产负债表。资产负债表中的资产负债表中的“外币报表折算差额外币报表折算差额”反填回所有者权益反填回所有者权益变动表。变动表。二、特殊项目境外经营的处置（了解）二、特殊项目境外经营的处置（了解）1、少数股东少数股东应分担的外币报表折算差额：并入应分担的外币报表折算差额：并入少数股东少数股东权益权益列示于合并资产负债表（列示于合并资产负债表（2008CPA单选）。单选）。2、实质上构成对、实质上构成对境外经营净投资境外经营净投资的外币货币性项目产生
21、的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理：将其产生的汇兑差额转入的汇兑差额的处理：将其产生的汇兑差额转入“外币报表外币报表折算差额折算差额”项目（项目（2010CPA单选）。单选）。3、企业在、企业在处置境外经营处置境外经营时，应当将资产负债表中与该境时，应当将资产负债表中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置转入处置当期损益当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当当期损益期损益。二、恶性通
22、货膨胀经济情况下外币财务报表的折算二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算（了解）（了解）（一）恶性通货膨胀经济的判定（一）恶性通货膨胀经济的判定 （二）处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表（二）处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算的折算 企业在通过企业在通过合并或权益法合并或权益法核算将处于恶性通货膨核算将处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表纳入本企业财务报表时，胀经济中境外经营的财务报表纳入本企业财务报表时，需要先对其财务报表进行需要先对其财务报表进行重述重述：对资产负债表项：对资产负债表项目运用目运用一般物价指数一般物价指数予以重述，对利润表项目运用予以重述，对利润表项
23、目运用一一般物价指数变动般物价指数变动予以重述然后按照重述后的财务予以重述然后按照重述后的财务报表进行折算。报表进行折算。1、资产负债表项目的重述、资产负债表项目的重述 现金、应收账款、其他应收款等现金、应收账款、其他应收款等货币性项目不需要对其货币性项目不需要对其进行重述进行重述；通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据；通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整；非货币项目中，有些是以资产负债表日协议约定进行调整；非货币项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货如果已经以可变现净值列示，资的计量单位列示的，如存货如果已经以可变现净值列示，资产负债表日就不需要进行
24、重述。其他非货币性项目，如固定产负债表日就不需要进行重述。其他非货币性项目，如固定资产、无形资产等，应自购置日起以一般物价指数变动予以资产、无形资产等，应自购置日起以一般物价指数变动予以重述。重述。2、利润表项目的重述、利润表项目的重述 在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需要自其在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需要自其初始确认之日起，以初始确认之日起，以一般物价指数变动一般物价指数变动进行重述，以使利润进行重述，以使利润表的所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述表的所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差额计入重述而产生的差额计入当期净利润当期净利润。3、折算、折算 进行重述后，再按资产负债表日的进行重述后，再按资产负债表日的即期汇率即期汇率对资产负债表对资产负债表项目和利润表项目折算为记账本位币报表。项目和利润表项目折算为记账本位币报表。