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1、第四节第四节存货存货刘文桥刘文桥150 1358 27692016初级会计实务初级会计实务第一章资产第一章资产一、存货概述一、存货概述v（一）存货的内容（一）存货的内容在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类程中耗用的材料或物料等，包括各类材料材料、在产在产品品、半成品半成品、产成品产成品、商品商品以及以及包装物包装物、低值易低值易耗品耗品、委托代销商品委托代销商品等。等。v包装物和低值易耗品构成了周转材料包装物和低值易耗品构成了周转材
2、料v企业接受来料加工制造的企业接受来料加工制造的代制品代制品和为外单位和为外单位加工修理的加工修理的代修品，代修品，制造和修理完成验收入制造和修理完成验收入库后，应库后，应视同视同企业的产成品。企业的产成品。（二）存货成本的确定（二）存货成本的确定v存货应当按照存货应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。v存货成本包括采购成本、加工成本和其他成存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本。1、存货的采购成本、存货的采购成本v包括包括（1）购买价款）购买价款（2）相关税费）相关税费v一般纳税人可以抵扣的增值税进项税额除外一般纳税人可以抵扣的增值税进项税额除外（3）运输费、装卸费、保险费）运输
3、费、装卸费、保险费（4）其他可归属于存货采购成本的费用）其他可归属于存货采购成本的费用v存货采购过程中发生的存货采购过程中发生的仓储费、包装费、仓储费、包装费、运输途中的运输途中的合理损耗合理损耗、入库前入库前的挑选整理费用等。的挑选整理费用等。影响（增加）存货影响（增加）存货的单位成本的单位成本2、存货的加工成本、存货的加工成本v存货的加工成本是在存货的存货的加工成本是在存货的加工过程中加工过程中发生发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。法分配的制造费用。3、存货的其他成本、存货的其他成本v企业设计产品发生的企业设计产品发生的设计费
4、用设计费用通常应计入当通常应计入当期损益（销售费用）期损益（销售费用）但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本的设计费用应计入存货的成本v下列费用不应计入存货成本，而应在其发生下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：时计入当期损益：（1）非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支出费用，应在发生时计入当期损益（营业外支出/管理费用），不应计入存货成本管理费用），不应计入存货成本（2）仓储费用，指企业在存货采购）仓储费用，指企业在存货采购入库后入
5、库后发生发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）用）v但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需必需的的仓储费用应计入存货成本仓储费用应计入存货成本项项 目目一般纳一般纳税人税人小规模小规模（1 1）购买价款）购买价款（2 2）增值税增值税进项税额进项税额（3 3）进口关税、进口消费税）进口关税、进口消费税（4 4）运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费）运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费（5 5）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）企业设计产品
6、发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）（6 6）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本（7 7）委托加工物资的成本）委托加工物资的成本（8 8）委托加工支付的加工费）委托加工支付的加工费（9 9）委托加工支付的加工费的）委托加工支付的加工费的增值税增值税（1010）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品（1111）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售（1212）非正常消耗的直接材料
7、、直接人工和制造费用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（1313）企业在存货采购入库后发生的储存费用）企业在存货采购入库后发生的储存费用（1414）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用v【单选题】【单选题】A企业为增值税一般纳税人，增企业为增值税一般纳税人，增值税税率为值税税率为17%。A企业购入甲材料企业购入甲材料600公公斤，每公斤含税单价为元，发生运杂费斤，每公斤含税单价为元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗10公斤，入公斤，入库前发生挑选整理费用库前发生挑选整理费用200元。该批甲
8、材料元。该批甲材料的的入账价值入账价值为（为（）元）元A.30 000 B.32 200C.35 100 D.37 300v【答案】【答案】B（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法v日常工作中，企业发出的存货，可以按日常工作中，企业发出的存货，可以按实际实际成本成本核算，也可以按核算，也可以按计划成本计划成本核算。如采用核算。如采用计划成本核算，会计期末应计划成本核算，会计期末应调整调整为实际成本。为实际成本。v在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括成本的计价方法包括个别计价法【例个别计价法【例1-26】先进先出法【
9、例先进先出法【例1-27】月末一次加权平均法【例月末一次加权平均法【例1-28】移动加权平均法【例移动加权平均法【例1-29】个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法月末一次加权平月末一次加权平均法均法移动加权平均法移动加权平均法优点优点成本计算准确，成本计算准确，符合实际情况符合实际情况可以随时结转存货发可以随时结转存货发出成本出成本比较简单，有利比较简单，有利于简化成本计算于简化成本计算工作工作能够使企业管理层能够使企业管理层及时了解存货的结及时了解存货的结存情况，计算的平存情况，计算的平均单位成本以及发均单位成本以及发出和结存的存货成出和结存的存货成本比较客观本比较客观缺点缺点存货收发频
10、繁情存货收发频繁情况下，其发出成况下，其发出成本分辨的工作量本分辨的工作量大大比较繁琐，如果存货比较繁琐，如果存货收发业务较多且存货收发业务较多且存货单价不稳定时，工作单价不稳定时，工作量较大量较大平时无法从账上平时无法从账上提供发出和结存提供发出和结存存货的单价及金存货的单价及金额，不利于存货额，不利于存货成本的日常管理成本的日常管理与控制与控制计算工作量较大，计算工作量较大，对收发货较频繁的对收发货较频繁的企业不适用企业不适用特点特点逐一辨认；适用逐一辨认；适用于珠宝，名画等于珠宝，名画等贵重物品贵重物品在物价持续上升时，在物价持续上升时，期末存货成本接近于期末存货成本接近于市价，而发出成
11、本偏市价，而发出成本偏低，会高估企业当期低，会高估企业当期利润和存货价值；反利润和存货价值；反之，会低估企业存货之，会低估企业存货价值和当期利润。价值和当期利润。只在月末一次计只在月末一次计算加权平均单价算加权平均单价每次收货都要计算每次收货都要计算一次平均单位成本一次平均单位成本v计价方法一经确定，不得随意变更。如需要变计价方法一经确定，不得随意变更。如需要变更，应在财务报表更，应在财务报表附注附注中予以说明。中予以说明。二、原材料二、原材料v原材料的日常收发及结存，可以采用原材料的日常收发及结存，可以采用实际成实际成本本核算，也可以采用核算，也可以采用计划成本计划成本核算。核算。设置的会计
12、科目设置的会计科目实际成本核算实际成本核算计划成本核算计划成本核算在途物资在途物资材料采购材料采购原材料原材料原材料原材料材料成本差异材料成本差异v【例【例1-321-32】甲公司采用托收承付结算方式】甲公司采用托收承付结算方式购入购入E E材料一批，货款材料一批，货款40 00040 000元，增值税税元，增值税税额额6 8006 800元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费5 0005 000元，款元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料EE材料材料 45 000 4
13、5 000借：借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）68006800贷：银行存款贷：银行存款 51 800 51 800v【例【例1-37】承【例】承【例1-36】上述购入的】上述购入的H材料于材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为价款为31 000元，增值税税额元，增值税税额5 270元，对方元，对方代垫保险费代垫保险费2 000元，已用银行存款支付。甲元，已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录：v借：原材料借：原材料H材料材料 33 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增
14、值税（进项税额）5 270 贷：银行存款贷：银行存款 38 270v【例【例1-43】甲公司根据】甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，1月份基本生产车间领用月份基本生产车间领用K材料材料500 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用K材料材料40 000元，元，车间管理部门领用车间管理部门领用K材料材料5 000元，企业行政元，企业行政管理部门领用管理部门领用K材料材料4 000元，计元，计549 000元。元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：v借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本辅助生产成本40 00
15、0 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 4 000 贷：原材料贷：原材料 K材料材料549 000计划成本核算计划成本核算v“原材料原材料”科目（计划成本）科目（计划成本）借方登记借方登记入库材料的计划入库材料的计划成本成本贷方登记贷方登记发出材料的计划发出材料的计划成本成本v期末余额在借方，反映企业期末余额在借方，反映企业库存材料的计划库存材料的计划成成本本 v材料采购材料采购科目科目借方登记采购材料的实际成本借方登记采购材料的实际成本贷方登记入库材料的计划成本贷方登记入库材料的计划成本 v期末为借方余额，期末为借方余额，反映企业在途材料的采购反映企业在途材料的采购成本成本v在计
16、划成本法下，购入的材料无论是否验收在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要入库，都要先通过先通过“材料采购材料采购”科目进行核科目进行核算算，以反映企业所购材料的实际成本，从而，以反映企业所购材料的实际成本，从而与与“原材料原材料”科目相比较，计算确定材料成科目相比较，计算确定材料成本差异。本差异。v【例【例1-48】承【例】承【例1-44】和【例】和【例1-46】，月末，】，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本票的入库材料的计划成本3 720 000（3 200 000+520 000）元。甲公司应编制如下会计分
17、）元。甲公司应编制如下会计分录：录：借：原材料借：原材料L材料材料 3 200 000 M2材料材料 520 000 贷：材料采购贷：材料采购L材料材料 3 200 000 M2材料材料 520 000 v上述入库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为3 500 000（3 000 000+500 000）元，入库材料的成本差异）元，入库材料的成本差异为节约差异为节约差异220 000（3 500 000 3 720 000）元。）元。借：材料采购借：材料采购L材料材料 200 000 M2材料材料 20 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异L材料材料 200 000 M2材料材料 20
18、 000结转差异结转差异v由计划成本调整为实际成本由计划成本调整为实际成本v本期材料成本差异率本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的（期初结存材料的计划成本计划成本+本期验收入库材料的计划成本）本期验收入库材料的计划成本）100%实际成本实际成本 计划成本计划成本核算科目核算科目核算科目核算科目原材料原材料原材料原材料在途物资在途物资在途物资在途物资原材料原材料原材料原材料材料采购材料采购材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异成本调整成本调整成本调整成本调整不需要不
19、需要不需要不需要发出材料应调发出材料应调发出材料应调发出材料应调整为实际成本整为实际成本整为实际成本整为实际成本月末暂估处理月末暂估处理月末暂估处理月末暂估处理 下月初冲回下月初冲回下月初冲回下月初冲回下月初冲回下月初冲回下月初冲回下月初冲回v【单选题【单选题】企业月初】企业月初“原材料原材料”账户借方余额账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，元，本月发出原材料的计划成本为本月发出原材料的计划成本为150 000元，元，“材料成材料成本差异本差异”月初贷方余额月初贷方余额300元，本月收入材料的超支元，本月收入材料的超支差差4 3
20、00元，则本月发出材料应负担的材料成本差异元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为为()元。元。vA-3 000 B 3 000 C-3 450 D 3 450v【答案】【答案】Bv【解析】当月材料成本差异率【解析】当月材料成本差异率 =(-300+4 300)/(24 000+176 000)100%=2%;本月发出材料应负担的材料成本差异额本月发出材料应负担的材料成本差异额 =150 0002%=3 000(元元)。v【单选题【单选题】某企业对材料采用计划成本核算。】某企业对材料采用计划成本核算。2012年年12月月1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400万元，材料万元，材
21、料成本差异贷方余额为成本差异贷方余额为6万元万元;本月入库材料的计划成本月入库材料的计划成本为本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为万元，材料成本差异借方发生额为12万万元元;本月发出材料的计划成本为本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业万元。该企业2012年年12月月31日结存材料的实际成本为日结存材料的实际成本为()万元。万元。v A.798 B.800 C.802 D.1 604【答案】【答案】C【解析】材料成本差异率【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;月末结存材料的实际成本月末结存材料的实际成本=月初结存材料的实际成本月初结存材料的
22、实际成本+本本月购入材料的实际成本月购入材料的实际成本本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=（400-6）+（2000+12）-（1600+16000.25%）=802三、包装物三、包装物v为了包装本企业商品而储备的各种包装容器为了包装本企业商品而储备的各种包装容器v核算内容：核算内容：1、随同商品出售而、随同商品出售而不单独计价不单独计价的包装物，包装的包装物，包装物的成本计入物的成本计入“销售费用销售费用”科目科目2、随同商品出售而、随同商品出售而单独计价单独计价的包装物的包装物v收入计入收入计入“其他业务收入其他业务收入”科目科目v成本计入成本计入“其他业务成本其他业务成本”科目
23、科目五、委托加工物资五、委托加工物资v（一）委托加工物资的内容（一）委托加工物资的内容委托加工物资是企业委托外单位加工的各种材料、委托加工物资是企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。商品等物资。v（二）委托加工物资的成本，包括（二）委托加工物资的成本，包括加工中实际耗用加工中实际耗用物资的成本物资的成本、支付的、支付的加工费用加工费用及及应负担的应负担的运杂费运杂费等，支付的等，支付的税费税费等。等。账务处理账务处理v设置设置委托加工物资委托加工物资科目科目借方登记委托加工物资的借方登记委托加工物资的实际成本实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的贷方登记加工完成验收入库的物资的实际实际
24、成本成本v期末余额在借方，反映企业期末余额在借方，反映企业尚未完工尚未完工的委托加的委托加工物资的实际成本工物资的实际成本v2、支付加工费、运杂费等、支付加工费、运杂费等v【例【例1-56】承【例】承【例1-55】，甲公司以银行存】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用款支付上述量具的加工费用20 000元。甲公元。甲公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：借：委托加工物资借：委托加工物资 20 000贷：银行存款贷：银行存款 20 000v3、加工完成验收入库加工完成验收入库v【例【例1-57】承【例】承【例1-55】和【例】和【例1-56】，甲公司收】，甲公司收回由量具厂代加工的量
25、具，以银行存款支付运杂费回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：v（1）支付运杂费时：）支付运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资 2500贷：银行存款贷：银行存款 2500v（2）量具入库时：）量具入库时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 110000贷：委托加工物资贷：委托加工物资 97500贷：材料成本差异贷：材料成本差异 12500v【多选题【多选题】一般纳税人委托加工物资时，下】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入
26、委托加工物资成本的有列各项应计入委托加工物资成本的有()。A.委托加工物资耗用材料的实际成本委托加工物资耗用材料的实际成本B.支付加工费的增值税支付加工费的增值税C.支付的收回后直接销售的委托加工物资支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税被代扣代缴的消费税D.支付的收回后连续加工应税消费品的委支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税托加工物资被代扣代缴的消费税v【答案】【答案】A C六、库存商品六、库存商品v具体包括：具体包括：库存产成品库存产成品外购商品外购商品存放在门市准备出售的商品存放在门市准备出售的商品发出展览的商品发出展览的商品寄存在外的商品寄存在
27、外的商品接受来料加工制造的代制品接受来料加工制造的代制品为外单位加工修理的代修品为外单位加工修理的代修品v已完成销售手续但购买单位在月末未提取的已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品代管商品处理。处理。账务处理账务处理v1、验收入库商品、验收入库商品 借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本v2、发出商品、发出商品借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品确定商品销售成本确定商品销售成本v1、毛利率法、毛利率法毛利率毛利率=（销售毛利（销售毛利/销售额）销售额）100销售毛利销售额销售毛利
28、销售额毛利率毛利率销售成本销售额销售成本销售额-销售毛利销售毛利期末存货成本期初存货成本期末存货成本期初存货成本+本期购货本期购货成本成本-本期销售成本本期销售成本 v【单选题】某企业采用毛利率法计算发出存【单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业货成本。该企业2012年年1月份实际毛利率为月份实际毛利率为30%，本年度，本年度2月月1日的存货成本为日的存货成本为1 200万万元，元，2月份购入存货成本为月份购入存货成本为2 800万元，销售万元，销售收入为收入为3 000万元，销售退回为万元，销售退回为300万元。该万元。该企业企业2月末存货成本为月末存货成本为()万元。万元。A.
29、1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200v【答案】【答案】C2、售价金额法、售价金额法v商品进销差价率商品进销差价率=（期初库存商品进销差价（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）本期购入商品进销差价）（期初库存商品售（期初库存商品售价价+本期购入商品售价）本期购入商品售价）100%v【单选】某商业企业采用售价金额核算法计【单选】某商业企业采用售价金额核算法计算期末存货成本。本月月初存货成本为算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为元，售价总额为30 000元；本月购入存元；本月购入存货成本为货成本为100 000元，相应的售价总额为元，相应的售价总
30、额为120 000元；本月销售收入为元；本月销售收入为100 000元。元。该企业本月销售成本为（该企业本月销售成本为（）元。）元。A.96 667 B.80 000 C.40 000 D.33 333 v【答案】【答案】B 七、存货清查七、存货清查盘盈盘盈盘亏盘亏/毁损毁损审批前审批前借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料贷：原材料/库存商品等库存商品等审批后审批后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用贷：管理费用借：原材料（残料价值）借：原材料（残料价值）借：其他应收款借：其他应收款 借：管理费
31、用借：管理费用借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢v【例【例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料材料500千克，实际单位成本为千克，实际单位成本为200元，经查元，经查属于属于一般经营损失一般经营损失。假定不考虑相关税费。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：v（1）批准处理前：）批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100 000贷：原材料贷：原材料 100 000v（2）批准处理后：）批准处理后：借：管理费用借：管理费用 100 000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100 0
32、00八、存货减值八、存货减值v（一）存货跌价准备的计提和转回（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本成本与与可变现净值可变现净值孰低孰低计量。计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。价准备，计入当期损益（资产减值损失）。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价原已计提的存货跌价准备金额内转回准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。，转回的金额计入当期损益
33、。（二）存货跌价准备的账务处理（二）存货跌价准备的账务处理计提计提借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备转回转回借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失v企业结转存货销售成本时，对于已计提存货企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的跌价准备的借：主营业务成本借：主营业务成本借：借：存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品 v【例题】【例题】2008年，甲公司库存年，甲公司库存A机器机器5台，每台成本台，每台成本为为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。元。2009年，甲公司将库存的年，甲公司将库存的5台机器全部以每台台机器全部以每台6 000元的价格出售，适用的增值税税率为元的价格出售，适用的增值税税率为17%，货，货款未收到。款未收到。v要求：编制甲公司上述会计分录。要求：编制甲公司上述会计分录。借：应收账款借：应收账款 35 100贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100借：主营业务成本借：主营业务成本 19 000借：存货跌价准备借：存货跌价准备 6 000贷：库存商品贷：库存商品 25 000