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1、资资 产产第一节：货币资金本节内容n 掌握现金管理的主要内容和核算；n 掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对；n 掌握其他货币资金的核算。会计概述n 会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对会计主体的经济活动过程进行连续、系统、综合、全面的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项经济管理活动。n 按其报告对象分：财务会计和管理会计会计职能n核算职能首要职能，会计工作的基础。 概念：记账、算账、报账 核算内容：企业的经济业务 核算程序：确认、计量、记录、计算、报告n监督职能n二者关系：相辅相成，核算是监督的基础，监督是核算的保障。n 其他职能扩展职能：会
2、计预测、会计决策、会计控制、会计分析。会计对象n 概念：是会计核算和监督的内容，会计对象是用货币表现的各种经济活动。n 工业企业的会计对象n 商品流通企业的会计对象会计要素n概念：是对会计对象所做的最基本的分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。n资产：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 分类：流动资产和非流动资产会计要素n 负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。分类：流动负债和长期负债n 所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。分类：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配
3、利润。会计要素n 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。下列各项收到的款项中，属于收入的有（ ）A、出租固定资产收到的租金B、销售商品收取的增值税C、出售原材料收到的价款D、出售无形资产收到的价款会计要素n 费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。n 利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。n 会计等式：资产=负债+所有者权益收入-费用=利润规律：等式两边的数额始终保持相等。涉及等号双方时，不是同增就是同减；只涉及等号一方时，有增有减。案例贪污犯刘某所在的工厂是一个县办小厂，
4、年利润仅500万元左右，而刘某连续四年贪污人民币累计达1000万元以上，而且还连续被评为先进工作者。刘某既为财务科长，又兼做出纳员，其惯用的手法是用转账支票进行贪污，如刘某用转账支票一次将150万元的巨款顺利汇出，用刘某自己的话说：“如果有严格的汇款审批制度，这笔款是汇不出去的，因为这笔款既无合同，又没有取得对方的实物和供货证明。”货币资金n 概念：是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，它是企业的生产经营资金在循环周转过程中，停留在货币形态的资金。 n 特点：是企业开展生产经营活动的必备条件之一；是企业流动性最强的一种资产。n 分类：按其存放的地点及其用途的不同，分为库存现金、银行存款和其
5、他货币资金库存现金n概念：是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。n在我国会计实务中，现金是指库存现金，即狭义的现金概念。n现金除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证，即广义的现金概念。现金使用范围n 职工工资、津贴；n 个人劳务报酬；n 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；n 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；n 向个人收购农副产品和其他物资的价款；n 出差人员必须随身携带的差旅费；n 结算起点（1000元）以下的零星支出；n 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出现金的限额和收支管理n现金的限额：一般按照单位3-5天日常开支金
6、额，特殊情况为15天日常开支的金额n现金的收支管理现金收入应于当日送存银行；企业不能坐支现金（特殊情况，需要报批）；企业提取现金，需要写明用途、负责人签章、开户银行审核；必须使用现金的情况须开户银行审核；不准“白条顶库”、套取现金、出借账号、设置“小金库”等。现金的会计核算n 现金的序时核算n 现金的总分类核算n 现金清查的核算现金的序时核算n 设置“现金日记账”，有库存外币的企业，应分别以人民币、各种外币分别设置“现金日记账”。n “现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。n 每日终了，账实核对。n 月份终了，账账核对。现金的总分类核算n 现金收入的核算n 现金支出的
7、核算现金收入的核算n借：现金贷：有关科目n例：企业开出现金支票1张，提取现金1500元，以补充库存现金。借：现金1，500贷：银行存款1，500n例：企业销售商品收到现金936元，其中货款800元，增值税136元。借：现金936贷：主营业务收入800 应交税金应交增值税（销项税额）136现金支出的核算n借：有关科目贷：现金n例：企业行政管理部门报销交通费等办公费用650元，以现金支付。借：管理费用650贷：现金650n例：企业将已提取的现金发放职工工资8600元。借：应付工资8600贷：现金8600现金清查的核算n 短款：账存数大于实存数n 长款：账存数小于实存数短款n 发现时：借：待处理财产
8、损溢待处理流动资产损溢贷：现金n 查明原因时：属工作失职的责任事故，或属于应由保险公司赔偿部分：借：其他应收款贷：待处理财产损溢属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后：借：管理费用贷：待处理财产损溢短款n例1：企业在清查中发现现金短款600元。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢600贷：现金600n例2：企业查清短款600元，其中200出纳赔偿，300元应由保险公司赔偿，还有100元无法查明原因。借：其他应收款-应收现金短款（XX出纳）200 -应收保险赔款300 管理费用 -现金短缺款100贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢600长款n发现时：借：现金贷：待处理财产损溢待处理
9、流动资产损溢n 查明原因时：属于应支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢贷：其他应付款 属于无法查明原因，经批准后：借：待处理财产损溢贷：营业外收入长款n 例1：企业在现金清查时发现现金溢余150元。借：现金150贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢150n 例2：现已查明现金溢余150元，其中50元为出纳少付给李明的借支款，100元无法查明原因。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150贷：其他应付款-应付现金溢余（李明）50 营业外收入-现金溢余100备用金n 概念：备用金是企业预付给企业内部有关部门和个人备作差旅费、零星采购等供周转使用的现金。备用金的使用方法是先借后用，凭据报销。
10、n 分类：按管理方式的不同可分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金n 概念：是指用款单位按定额持有的备用金。n 核算方法：拨付备用金时：借：其他应收款-备用金贷：银行存款（或现金） 备用金定期报销，并补足定额时：借：管理费用贷：银行存款（或现金） 取消并收回原定额备用金时：借：现金贷：其他应收款-备用金非定额备用金n 概念：是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金。特点是“按需预付，凭据报销，多退少补，一次结清。”n 核算方法： 支付备用金时：借：其他应收款-备用金贷：现金（或银行存款） 报销时，冲抵备用金：借：管理费用 现金贷：其他应收款-备用金银行存款n 概念：是指企业存放在银
11、行或其他金融机构的货币资金。n 银行存款账户分为：基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户银行存款的会计核算n 银行存款的序时核算n 银行存款的总分类核算n 银行存款清查的核算银行存款的序时核算n 设置 “银行存款日记账”。n “银行存款日记账”由出纳根据银行存款收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。n “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。银行存款的总分类核算n 存款时借：银行存款贷：其他科目例：企业销售产品一批，货款5000元增值税850元，收到转账支票一张，当日已送存银行进帐。借：银行存款5850贷：主营业务收入5000 应交税金-应交增值税（销
12、项税额） 850银行存款的总分类核算n提取和支出存款时借：其他科目贷：银行存款例：企业购进原材料一批，买价80000元，增值税13600元，价税款用转账支票已支付，材料也已验收入库。借：原材料 80000 应交税金-应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600银行存款清查的核算n差额的原因：记账错误未达账项企业已收，银行未收企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已付，企业未付n为了消除未达账项对清查的影响，企业应编制“银行存款余额调节表”进行调节。在银行和企业的存款账面余额的基础上，加上各自的未收款，减去各自的未付款，然后再计算出各自的余额。 “银行存款余额调节表”只是为了核对项目
13、，不能作为记账依据。案例n某公司2019年9月30日银行存款日记账余额为1056700元，转来的银行对账单余额为1184400元，经逐项核对，发现以下企业记账错误及未达账项：公司9月21日，会计人员到银行提取现金6500元，该业务编制的会计分录无误，但会计人员登记银行存款日记账时，将提款金额错记为5600元。公司本月收回前期对外提供劳务的劳务款56000元，但收款时会计分录错记为：借：银行存款5600贷：应收账款5600案例公司开出23400元转账支票付款，并登记银行存款减少，但款项尚未通过银行划转。公司委托银行代收货款58500，银行已收妥并登记企业存款增加，但企业尚未取得收款通知。银行代公
14、司支付电费5500元，并登记企业存款减少，但企业尚未收到付款通知要求：（1）计算公司2019年9月30日银行存款日记账的正确余额 （2）编制公司的银行存款余额调节表其他货币资金n 概念：是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。银行汇票n概念：银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。n特点：适用范围广，单位和个人向异地支付各种款项时都可以使用；票随人到，使用灵活和兑现性强等。银行汇票n 银行汇票结算的有关规定单位和个人的各种款项
15、结算，均可使用银行汇票；提示付款期自出票日起一个月；银行汇票的收款人也可将银行汇票背书转让给他人；可以用以转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票结算程序图银行汇票的核算n 申请签发:借：其他货币资金-银行汇票贷：银行存款n购货收到发票：借：物资采购 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金-银行汇票n 收回剩余款：借：银行存款贷：其他货币资金-银行汇票案例n巴兰公司填制银行汇票申请书，要求签发汇票金额20000元，采购员以汇票支付材料款16000元，增值税2720元，剩余款项由对方开户银行划回。答案n 借：其他货币资金-银行汇票20000贷：银行存款20000n
16、借：原材料 16000 应交税费-应交增值税（进项税额）2720贷：其他货币资金-银行汇票 18720n 借：银行存款1280贷：其他货币资金-银行汇票1280银行本票n概念：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据n特点：无论单位和个人凡需要在同一票据交换区域支付各种款项的，都可以使用；由银行签发，保证兑付，信誉高，支付功能强。银行本票结算的有关规定n 银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金；n 申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票；n 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月；n 可以在票据交换区
17、域内将银行本票背书转让。程序图银行本票的核算n 申请签发借：其他货币资金-银行本票贷：银行存款n 购货收到发票借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金-银行本票信用卡n信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。n信用卡存款：是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。n信用卡种类：按使用对象分为单位卡和个人卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡两类；按信誉等级不同分为金卡和普通卡。 信用卡使用的有关规定n凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其
18、基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销售收入的款项存入其账户。n单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。n持卡人不得出租或转借信用卡。信用卡在规定限额和期限内允许善意透支，透支期限最长为60天。信用卡的核算n 申请借：其他货币资金-信用卡贷：银行存款n 购物借：管理费用贷：其他货币资金-信用卡n 续存借：其他货币资金-信用卡贷：银行存款n 销卡借：银行存款贷：其他货币资金-信用卡信用证保证金存款n 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。即企业为取得信用证按规定存入银行的保证金 。n 信用证结算方式是国际结
19、算的一种主要方式（2019年）。信用证保证金的核算n申请借：其他货币资金-信用证保证金贷：银行存款n 收到发票 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金-信用证保证金n 收回余款 借：银行存款贷：其他货币资金-信用证保证金存出投资款n存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。n 存出投资款的核算 企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金-存出投资款贷：银行存款 企业购买股票、债券等时借：交易性金融资产贷：其他货币资金-存出投资款外埠存款n 概念：是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。n 特点：不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。案例n某企业到某市采购物资，汇往该市某行采购资金80000元，采购人员赴该市采购原材料50000元，增值税8500元，采购完毕将余款21500元转回汇款单位开户行。 借：其他货币资金-外埠存款80000贷：银行存款80000 借：原材料50000 应交税费-应交增值税8500贷：其他货币资金-外埠存款58500 借：银行存款21500贷：其他货币资金-外埠存款21500