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1、初级会计初级会计第一章第一章 资产资产1第一节 货币资金货币资金是指企业 生产经营过程中处 于货币形态的资产，是企业资产中流动性 较强的一种流动资产。2本节学习要点：1）掌握库存现金的含义、使用范围、收支管理规定要求，掌握现金总、分类核算；2）了解银行管理制度，了解各种银行结算方式，掌握银行存款的核算；3）了解其他货币资金的含义及核算范围，掌握其他货币资金的核算。3货币资金按存放地点和用途分类货币资金按存放地点和用途分类货币资金货币资金 库存现金库存现金14501450 元元银行存款银行存款600600，114114 元元其他货币资金其他货币资金6868，000 000 元元人民币现金外币现金
2、人民币存款外币存款4 1.1.1 库存现金通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。企业流动性最强的资产。5现金的适用范围企业只能在国务院颁布的现金管理暂行条例规定的范围内使用现金，主要包括：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。6下列经济业务中，不能用现金支付的是（）
3、。A、支付职工工资5 000元 B、支付零星办公用品购置费800元C、支付物资采购货款1 200元 D、支付职工差旅费2 000元7 3 至 5 天的日常零星开支所需的库存现金 边远地区和交通不便地区：可以多于 5 天，但不得超过 15 天 的日常零星开支 超过限额的现金 当日送存开户银行 当日送存确有困难的 由开户银行确定送存时间 限额限额管理8 现金收入及时送存银行，不得坐支现金 坐支:从本单位的现金收入中直接支付现金 银行提取现金，应当写明用途，从开户银行提取凭证符合财务制度不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名
4、义存入储蓄，即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”日常现金收支的管理日常现金收支的管理9现金收支的账务处理现金总分类核算现金总分类核算 设置“库存现金”科目 1.现金收入的核算 借：库存现金 贷：银行存款 其他业务收入 其他应收款 其他应付款 102.现金支出的核算 借：银行存款 管理费用 应付职工薪酬 贷：库存现金现金收支的账务处理11设置“现金总账”和“现金日记账”每日终了，应当计算:日记账上当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每月终了，应将“现金日记账”:当月最后一天的余额与“现金”总账余额核对相符,做到账账相符。现
5、金收支的账务处理12备用金 企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。预借时预借时:报销时报销时:借:其他应收款 借:管理费用 (或备用金)库存现金 贷：库存现金 贷:其他应收款 (或备用金)13现金的清查:1.清查方法:实地盘点法 2.清查内容:3.清查结果的处理:现金盘点报告单 1）批准处理前：先通过“待处理 财产损溢”账户；2）批准处理后：转入有关账户 其他应收款其他应收款管理费用管理费用其他应付款其他应付款营业外收入营业外收入14现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：
6、借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人）营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因）贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 2 货币资金及应收账项货币资金及应收
7、账项现金清查长短款的帐务处理现金清查长短款的帐务处理15练习:企业现金清查时，发现库存现金短缺250元，原因查明，系出纳张三保管不善所致。请编制会计分录。161.1.2 银行存款银行存款的账务处理银行存款的账务处理银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。各单位之间的经济往来，除结算金额起点以下的零星开支外，都必须通过银行办理转账结算。17银行存款收支的核算总分类核算总分类核算:设置“银行存款”科目 收款方：收款方：借：银行存款 贷：有关科目付款方付款方 借：有关科目 贷：银行存款18银行存款业务的明细分类核算银行存款业务的明细分类核算 设置“银行存款日记账”设置“外币银行存款日记账
8、”银行存款收支的核算19 银行存款核对账证相符银行存款日记账与银行存款收付款凭证 账账相符银行存款日记账与银行存款总账 账实相符日记账与银行转来的对账单要定期核对，至少每月核对一次20未达账项:指企业与银行之间由于取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经入账，另一方由于凭证未到而尚未入账的款项。(1)企业已收款入账而银行尚未收款入账的款项。(2)企业已付款入账而银行尚未付款入账的款项。(3)银行已收款入账而企业尚未收款入账的款项。(4)银行已付款入账而企业尚未付款入账的款项。银行存款核对21银行存款余额表的编制核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。企业银行存款日记账余额+银行已收企
9、业未收数-银行已付企业未付数=银行对账单余额+企业已收银行未收数-企业已付银行未付数22银行存款余额表的编制例题:教材P3例1.1231.1.3 其他货币资金含义：除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。24银行转账结算方式银行银行结算结算方法方法银行汇票银行汇票银行本票银行本票 商业汇票商业汇票 支票支票 汇兑汇兑 信用卡信用卡 托收承付托收承付 委托收款委托收款 信用证用于国际结算25银行汇票概念 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付
10、给收款人或者持票人的实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。票据。适用范围适用范围 单位和个人在同城、异地或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。264.4.银行汇票使用的规定银行汇票使用的规定银银行行汇汇票票一一般般用用于于转转账账，注注明明“现现金金”字字样样的的也也可可以以提提取取现现金金，但但签签发发现现金金银银行行汇汇票票，付付款人和收款人必须都是个人。款人和收款人必须都是个人。银行汇票的提示付款期限为一个月。银行汇票的提示付款期限为一个月。银银行行汇汇票票可可以以背背书书转转让让，但但填填明明“现现金金”字字样的银行汇票不得背书样的银行汇票不得背书27银行汇票结
11、算程序银行汇票结算程序 28银行汇票帐务处理付款方申请使用银行汇票时，根据“银行汇票申请书”的存根联:借:其他货币资金-银行汇票 贷:银行存款付款方用银行汇票支付款项后，根据发票账单及银行转来的多余款收账通知:借:材料采购银行存款 贷:其他货币资金-银行汇票29银行汇票帐务处理收款方根据进账单回单等凭证:借:银行存款 贷:主营业务收入例见P5(1-2)30银行本票概念 申请人将款项交存银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金的票据。适用范围 单位和个人在同一票据交换区域需要 支付各种款项，均可以使用银行本票。现金本票，可取现，但收款人与付款人必须为个人。31银行本票的种类银行本票定额本票定额本
12、票不定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额定额本票是事先印好面额的本票，其面额有的本票，其面额有10001000元、元、50005000元、元、1000010000元、元、5000050000元四种可供选择元四种可供选择。不定额本票由付款人根不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银据实际需要确定，向银行提出申请。行提出申请。银行本票的提示付款期限自银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过出票日起最长不得超过2个个月，逾期银行不予办理月，逾期银行不予办理。32定额本票定额本票33不定额本票不定额本票34本票的背书35银行本票结算程序银行本票结算程序 36银行本票帐务处理企业申请使用银行本票
13、时，根据“银行本票申请书”的存根联:借:其他货币资金-银行本票 贷:银行存款企业持银行本票购货、收到有关发票账单时:借:材料采购原材料 贷:其他货币资金-银行本票37银行本票帐务处理企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等:借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)例见P6（1-3）38信用卡信用卡:商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡是银行卡的一种。39信用卡信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准
14、贷记卡（需交存备用金）。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。40 知道什么是借记卡吗？借记卡：先存款，后消费（或取现），没有透支功能。贷记卡：可先消费后还贷，可适度透支。！41信用卡帐务处理（单位）付款方按要求填制“信用卡申请书”，连同有关资料一并送交银行，申领信用卡。银行受理后，将款项从基本存款账户转入信用卡专户，发给信用卡。付款方根据银行盖章退回的交存备用金的进账单第一联:借:其他货币资金-信用卡 贷:银行存款42基本存款账户 是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。43信用卡帐务处理企业用信用卡购物或
15、支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，经核对无误后进行会计处理:借:管理费用等 贷:其他货币资金-信用卡44信用卡帐务处理企业信用卡在使用过程中续存资金时:借:其他货币资金-信用卡，贷:银行存款（基本存款帐户）信用卡利息收入和因透支而支付的利息，均计入财务费用。例见P7(1-4)45信用证信用证是开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付款项的付款承诺证明。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。46信用证帐务处理付款方向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。向银行交存信用证保证金后，根据银行盖章退回的“信
16、用证申请书”回单:借:其他货币资金-信用证保证金 贷:银行存款47信用证帐务处理企业接到开证行通知，根据开证行转来的信用证来单通知书及有关发票账单列明的金额:借:材料采购原材料 贷:其他货币资金-信用证保证金例见P7(1-5)48支付结算方式支付结算方式付款单位（出票人）付款单位（出票人）收款单位（持票人）收款单位（持票人）银行本票银行本票其他货币资金其他货币资金银行存款银行存款银行汇票银行汇票其他货币资金其他货币资金银行存款银行存款信用卡信用卡其他货币资金其他货币资金银行存款银行存款信用证信用证其他货币资金其他货币资金应收账款应收账款49外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇
17、往采购地银行开立临时采购专户的款项。该账户只付不收，付完结清，不计利息，除了采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算。采购完毕后，外地银行应将多余存款退回企业开户银行。50外埠存款帐务处理汇出款项时，借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款51外埠存款帐务处理采购人员转来发票账单时：借：材料采购 应交税费-应交增值税(进项税额)，贷：其他货币资金-外埠存款采购任务完成，收回剩余款项，结清专户时：借：银行存款 贷：其他货币资金-外埠存款例 见P8(1-6)52 存出投资款企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。53存出投资款帐务处理企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额：借：其他
18、货币资金-存出投资款 贷：银行存款购买股票、债券时，按实际发生的金额，借：交易性金融资产 贷：其他货币资金-存出投资款54买股票是直接用买股票是直接用现金吗？现金吗？55第二节 应收及预付款项企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项其他应收款应收票据应收账款预付款项预付账款56本节学习要点：（1）掌握应收票据核算方法、贴现的计 算及核算；（2）掌握应收账款、坏账损失的不同核算方法；（3）掌握预付款和其它应收款的核算；57 1.2.1 应收票据会计上作为应收票据处理的主要是指商业汇票。只有商业汇票的收付才记入“应收票据”科目其他票据的收付基本上都记入“银行存款”科
19、目58应收票据59商业汇票概念 商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。承兑:汇票付款人承诺在汇票到期日支付 汇票金额的票据行为。使用范围 商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。60 商业汇票的分类 1.按承兑 商业承兑汇票：由付款人承兑 人不同 银行承兑汇票：由银行承兑，承兑银行按票面金额收取万分之五的承兑手续费。2.按是否 不带息商业汇票 计算利息 带息商业汇票 我国目前主要使用不带息商业汇票，一般按面值计价。61商业汇票商业汇票一律记名，允许背书转让；其付款期限由交易双方商定，但最
20、长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内；符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。623.1 应收票据企业持有的应收票据不得计提坏帐准备。待到期不能收回的应收票据转入应收帐款后，再按规定计提坏帐准备。记住呀！63应收票据到期值的确定u应收票据到期值（带息）面值（1票面利率期限）u不带息的应收票据到期值，就是票据的面值64应收票据的核算设置“应收票据”科目进行应收票据的总分类核算。期末借方余额反映未到期应收票据的票面金额及已提利息。企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔记录 65不带息应收票据的核算l销售实现时：借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交
21、增值税（销项税额）l 收到汇票时：借：应收票据 贷：应收帐款66不带息应收票据的核算l汇票到期兑现时：借：银行存款 贷：应收票据l转让票据时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 按差额借记或贷记“银行存款”票据可背书转让67商业汇票的背书转让68应收票据贴现的核算应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额。69贴现 贴现贴现 将票据背将票据背书，转让书，转让给银行给银行目的：取得现款取得现款返回70贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日
22、贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期71应收票据贴现的计算（1）票据的到期值票据的到期值 =票据的面值票据的面值（1+票据利率票据利率票据期限）票据期限）（2）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。=票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期（3）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息72应收票据贴现的帐务处理 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 731.2.2 应收帐款概念：企业因销售商品、产品或提供劳务等而应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等 不包括以
23、下方面：1、不是因销售活动而发生的应收款项 2、企业付出的各类存出保证金和押金、预付款项、应收职工欠款、应收租金等。74应收帐款的核算“应收帐款”科目如企业不单独设置“预收账款”，预收的账款也在“应收账款”科目核算。借方表示增加，贷方登记减少及确认的坏账损失，余额在借方，反映未收回的应收账款；余额在贷方，反映预收的账款。75例：某工业企业销售产品某工业企业销售产品10000元，适用增值税率元，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。，产品交付并办妥手续。借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)1700货
24、款在最后期限支付货款在最后期限支付借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700761.2.3 预付帐款概念：企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的债权。预付帐款在付出时，按实际金额入帐。77预付帐款的核算“预付帐款”科目“应付账款”教材P12例题78主要账务处理：主要账务处理：例：例：ABC公司订购某种货物，货款公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的元，按合同约定需预付价款的20。借：预付账款借：预付账款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000前例前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。公司所订货物收
25、到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：原材料借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款贷：预付账款 5850 借：预付账款借：预付账款 4850 贷：银行存款贷：银行存款 4850如果由于种种原因，实际只购到如果由于种种原因，实际只购到500元的货。元的货。借：原材料借：原材料 500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）85 贷：预付账款贷：预付账款 585 借：银行存款借：银行存款 415 贷：预付账款贷：预付账款 41579采用预付货款的方式采购材料 80预付帐款的核算对于预付帐款不多的企业，可以
26、不设置“预付帐款”科目，将企业的预付帐款并入“应付帐款”帐户核算。为何不是”应收帐款”?81注意：注意：n如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。n预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。借：其他应收款 贷：预付账款821.2.4 其他应收款概念:除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1）应收的各种赔款、罚款；2）应收出租包装物租金；3）应向职工收取的各种垫付款项；5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；6）其他各种应收、暂
27、付款项。83其他应收款的核算“其他应收款”科目教材P13例题841、发生其他应收款：、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费例：职工刘某借差旅费800元元2、其他应收款的结算：、其他应收款的结算：刘某出差回来报账，差旅费刘某出差回来报账，差旅费750元，交回元，交回50元元：借：其他应收款刘某借：其他应收款刘某 800 贷：库存现金贷：库存现金 800借：库存现金借：库存现金 50 管理费用管理费用 750 贷：其他应收款贷：其他应收款 800主要账务处理主要账务处理3.其他应收款也应计提坏其他应收款也应计提坏账准备账准备想一想想一想:哪些可以提坏哪些可以提坏账准备账准备?85其他应收款的核算定
28、期对“其他应收款”项目明细进行检查，对于可能发生的坏帐损失，要计提坏帐准备。86应收款项比较交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系871.2.5 应收款项减值坏帐（损失）的概念：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款（其他应收款）。由于发生坏账而产
29、生的损失，称为坏账损失。88应收款项 坏账损失坏账收不回来收不回来债务人破产、死亡、拒付89坏帐的确认企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值 直接转销法 备抵法，我国规定采用90坏帐损失的核算：企业采用备抵法进行会计核算。备抵法:采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备；当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。91坏帐损失的核算：采用备抵法，企业需设置“坏账
30、准备”科目。企业提取坏账准备时：借记“资产减值损失-计提的坏帐准备”科目，贷记“坏账准备”科目。实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”（其他应收款）科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”（其他应收款）科目。92坏帐损失的核算：本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，冲减已计提的坏帐准备：借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失-计提的坏帐准备”科目。93 甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例5，根据下列
31、资料编制有关会计分录.（1）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。（2）2008年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元；（3）2008年末应收账款余额为100万元。（4）2009年2月，收回已确认的坏账5 000元。（5）2009年末应收账款余额为80万元。例例94答案（1）2007年末坏账准备调整数 =1 100 0005=5 500（元）借：资产减值损失 5 500 贷：坏账准备 5 500 （2）2008年8月确认坏账 借：坏账准备 9 000 贷：应收账款 9 000 95答案（3）2008年末坏账准备的实提数=10000005-（5 500-9 000）=8 500（元）借：资产减值损失 8 500 贷：坏账准备 8 500 （4）200年2月，收回已确认的坏账 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 00096本章结束本章结束97