第四章存货学习.pptx

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1、第1页/共155页主要内容一、存货概述二、存货的初始计量三、存货的盘存制度四、按实际成本计价的原材料核算五、按计划成本计价的原材料核算六、其他存货的核算七、期末存货的计量八、期末存货的盘点第2页/共155页一、存货概述（一）存货定义定义：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括商品、产成品、材料、自制半成品、在产品、包装物和低值易耗品、委托代销商品等。第3页/共155页（二）存货确认条件是否符合存货定义是否符合存货定义 3 3个个特征特征 与该存货有关的经济利益很可能流入与该存货有关的经济利益很可能流入企业企业该

2、存货的成本能够可靠计量该存货的成本能够可靠计量第4页/共155页某项资产属于存货，其主要特征有：1 1、具有实物形态，即存货是有形资产；、具有实物形态，即存货是有形资产；2 2、为再出售而储备的资产；、为再出售而储备的资产；3 3、其其实实体体经经常常处处于于不不断断销销售售和和重重置置或或不不断断耗耗用用和和重重置置之之中中，其其价价值值一一般般随随着销售的实现一次得到补偿，因而具有较快的变观能力和较大的流动性。着销售的实现一次得到补偿，因而具有较快的变观能力和较大的流动性。存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。在生产过程中经加工改变其在生产过程中经加工改变其形态或性

3、质并构成产品主要形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装购件）、修理用备件、包装材料、燃料等材料、燃料等第5页/共155页判断与该存货有关的经济利益能否流入企业时，判断与该存货有关的经济利益能否流入企业时，通常应结合该存货的所有权归属，而不应当只通常应结合该存货的所有权归属，而不应当只看其存放地点。看其存放地点。凡是在盘存日期，凡是在盘存日期，法定所有权法定所有权属属于企业的存货，不论其存放地点是在本企业于企业的存货，不论其存放地点是在本企业还是在其他地方，也不论其处于何种状态，都还是在

4、其他地方，也不论其处于何种状态，都应视为本企业的存货。而对所有权不属于本企应视为本企业的存货。而对所有权不属于本企业的货品，即使存放在本企业，也不属于本企业的货品，即使存放在本企业，也不属于本企业存货。业存货。第6页/共155页（三）存货的分类 按企业性质和存货经济用途分 商业企业存货商业企业存货制造业存货制造业存货按存放地点不同分按存放地点不同分类类库存存货库存存货在制存货在制存货在途存货在途存货委托加工存货委托加工存货委托代销存货委托代销存货按来源分按来源分自制自制外部取得外部取得外购外购投资者投入投资者投入捐赠等捐赠等第7页/共155页二、存货的初始计量 存货存货准则规定：准则规定：“存

5、货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。”成本亦即历史成本，成本亦即历史成本，是指与存货的形成并使之达到可使用状态的相关的所有支出。是指与存货的形成并使之达到可使用状态的相关的所有支出。包括包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本 第8页/共155页（一）购入的存货外购的存货成本即采购成本，包括购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。从采购到入库前所发生的全部支出第9页/共155页注：（1）在存在现金折扣下，购货企业对现金折扣处理也用总价法；（2）对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗部分计入存货的采购成本，其他不

6、合理的损耗不得计入存货成本；（3）入库前发生挑选整理费、包装费等，一般计入成本。第10页/共155页（4）入库后发生的仓储保管费用，计入期间费用。（5）税金A、价内税如消费税是价格的一部分，一般计入存货成本。B、增值税。（小规模纳税人与一般纳税人）第11页/共155页此外，农产品，按收购价13%作为进项税额；购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。C、关税一律计入成本。第12页/共155页（二）自制的存货 按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本，即采购成本、加工成本（直接人工+制造费用）、使存货达到目前场所和状

7、态所发生的其他成本。（三）委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费等费用及应计入成本的税金，作为实际成本。如可直接认如可直接认定的产品设定的产品设计费用等计费用等第13页/共155页（四）投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，约定价值不公允的，应以公允价值作为存货成本。第14页/共155页（五）接受捐赠的存货有凭据有凭据发票金额发票金额+相关税费相关税费无凭据无凭据同类或类似存货存在活跃市场同类或类似存货存在活跃市场的的 市场价格市场价格+相关税费相关税费同类或类似存货不存在活跃市场同类或类似存货不存在活跃市场的的 预计未来现金流量现值预计未来现

8、金流量现值第15页/共155页 （六）盘盈的存货（六）盘盈的存货 按照按照重置成本重置成本作为实际成本。作为实际成本。第16页/共155页不计入存货成本的相关费用1 1.非正常损耗的直接材料、直接人工及制造费用计入当期损益计入当期损益2.2.采购入库后发生的仓储费用计入当期损益计入当期损益3.3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出计入当期损益计入当期损益但在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用应计入第17页/共155页三、存货盘存制度 定期盘存制定期盘存制平时账面只记收入不记发出平时账面只记收入不记发出永续盘存制永续盘存制平时账面既登收入又记发平时账面既登收入又记发出出 本期

9、发出存货本期发出存货=期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货-期末存货期末存货账面账面盘点期初结存十本期购入期初结存十本期购入-本期发出本期发出=期末结存期末结存第18页/共155页（一）定期盘存制（periodicinventorysystem）期初存货结存数本期存货增加数本期存货减少数期末存货结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果第19页/共155页例例：A A企企业业20062006年年6 6月月甲甲库库存存商商品品期期初初余余额额50 50 000000元元，本本月月购购入入30 30 000000元元，月月末末经经盘盘

10、点点库库存存结结余余3 0003 000件，单价为件，单价为2020元。有关计算如下：元。有关计算如下：月末结存甲商品金额=3 00020=60 000=3 00020=60 000（元）本月发出甲商品金额=50 000+30 000-60 000=20 000=50 000+30 000-60 000=20 000（元）第20页/共155页优点：平时对各种存货的收发数量以及结存数量不作明细记录，简化了核算工作。不足：不能随时反映账面上各项存货的收发结存数量，缺少存货的日常记录，不利于企业对存货的实物管理；不能随时反映企业各项存货的发出金额，因而不利于企业对存货的价值管理和成本核算工作；在期末

11、盘点存货时，容易将非发出的存货减少数如浪费、失窃、自然损耗等隐含在发出存货数量之内，从而导致损益确定的失真及掩盖管理的漏洞；期末在计算发出存货的数量和金额时工作量大。定定期期盘盘存存制制主主要要适适用用于于价价值值较较低低、收收发发频频繁繁且且数数量大的存货。量大的存货。第21页/共155页（二）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）期初存货结存数本期存货增加数本期存货减少数=期末存货结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对例子见教材第96-97页第23页/共15

12、5页永续盘存制与定期盘存制相比l缺点：日常核算工作量较大l优点：核算手续严密，能及时了解和掌握各项存货的增减变动和结存情况，弥补了定期盘存制的不足，因此，应用范围比较广。第24页/共155页四、按实际成本计价的原材料核算（一）设置的科目：在途物资原材料第25页/共155页涉及主要科目：在途物资在途物资 借贷货款已付但尚未货款已付但尚未验收入库的购入验收入库的购入材料或商品的实际材料或商品的实际采购成本采购成本 所购材料、商品到达所购材料、商品到达验收入库验收入库借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、但

13、尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。商品的采购成本。第26页/共155页原材料原材料借贷已验收入库的已验收入库的原材料的实际成本原材料的实际成本生产经营领用、生产经营领用、基建工程等部门领用基建工程等部门领用出售或委托外单位加工等出售或委托外单位加工等而发出的原材料的实际成本而发出的原材料的实际成本借方余额，反映企业库存材料的实借方余额，反映企业库存材料的实际成本第27页/共155页1.收料与付款同时进行的业务2.先收料但款未付的业务3.预付货款采购业务4.在途物资已付款或已开出商业汇票、但材料未到达的业务（已取得所有权）5.货已收账单未收（二）原材料取得的核算1.购入原材料的核

14、算第28页/共155页l例：甲企业使用A A、B B两种原材料生产产品。6 6月份该企业发生了下列与A A、B B两种材料相关的采购和收入业务。第29页/共155页(1(1）收料与付款同时（已付款或已付商业汇票）6 6月5 5日企业用转账支票去付购买A A材料的货款60 60 800800元和增值税10 10 336336元及运费2 0332 033元(其中增值税133133元)，材料已验收入库。会计分录如下：第30页/共155页一般纳税企业外购货物所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用一般纳税企业外购货物所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用(代代垫运费除外垫运费除外)，根据

15、经批准使用的运费结算单据所列运费金额按根据经批准使用的运费结算单据所列运费金额按7%7%的扣除率计算的扣除率计算进项税额，进项税额，按照计算出的进项税额作为扣税和记账的依据。按照计算出的进项税额作为扣税和记账的依据。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。第31页/共155页(2(2）先收料、款未付 6 6月1818日企业收到A A材料6 0006 000件，已验收入库。发票账单于6 6月2020日才收到，货款83 00083 000元，增值税14 11014 110元，运费1 3001 300元，另支付7%7%

16、的增值税。月末货款尚未支付。第32页/共155页对于该项业务6 6月1818日不必编制会计分录，6 6月2020日收到发票账单时，做会计分录如下:第33页/共155页(3(3）先付款后收料 6 6月2121日企业根据购货合同预付购货款32 00032 000元。会计分录如下：第34页/共155页企企业业已已预预付付货货款款的的原原材材料料到到货货，验验收收入入库库，货货款款为为27 27 000000元元，增增值值税税为为4 4 590590元元。会会计计分录如下：分录如下：第35页/共155页(4(4）在途材料6 6月2727日企业采用托收承付结算方式支付购买B B材料的货款30 30 00

17、0000元、增值税5 5 100100元，材料尚未运抵企业。会计分录如下：第36页/共155页(5(5）货已收账单未收6 6月2929日企业收到一批已订货的A A材料，但尚未收到有关结算凭证，货款尚不能支付。企业于月末按暂估价37 00037 000元入账。会计分录如下：第37页/共155页下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料 37 00037 000 贷：应付账款贷：应付账款 37 00037 000第38页/共155页(6)材料短缺和毁损的处理属于运输途中合理损耗，应提高入库材料的单位成本，减少实收数量，不再进行其他处理。属于供应单位的责任而造成的短缺或毁损，在货款未支付的情况下，按短缺

18、数量和单价计算拒付金额，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续。经银行同意后，按实际承付金额借记“原材料”等，贷记“银行存款”第39页/共155页如果发现短缺或毁损时，货款已经支付并记入“在途物资”的，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 贷：在途物资贷：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）按照责任归属进行不同处理 借：借：其他应收款其他应收款责任单位责任单位 管理费用管理费用/营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢第40页/共155页2 2、自制材料企业自制材料交库时

19、借：原材料（实际生产成本）借：原材料（实际生产成本）贷：生产成本贷：生产成本（材料交库单等有关凭证上的实际生产成本）第41页/共155页l例：甲甲企企业业基基本本生生产产车车间间自自制制完完成成入入库库一一批批原原材材料料，实实际际制制造造成成本本为为21002100元元。会会计计分分录如下：录如下：第42页/共155页3、其他来源取得材料 1 1）企业接受投资取得材料时 借借:原材料原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）第43页/共155页例：例：B B企业用原材料对企业用原材料对A A企业投资，该批原材料的成本为企

20、业投资，该批原材料的成本为150150万元，双方以该批材料万元，双方以该批材料的成本加税金的成本加税金184184万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率为万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率为17%17%，该批材，该批材料按当时的市场价格计算为料按当时的市场价格计算为200200万元。两企业原材料均用采用实际成本进行核算。万元。两企业原材料均用采用实际成本进行核算。则则A A企业正确账务处理为：企业正确账务处理为：第44页/共155页2 2）企业接受捐赠取得材料时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：营业外收入贷：营业外收入3）盘盈

21、的原材料，借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。第45页/共155页例：例：A A企业接受乙企业捐赠的原材料一批，收到的增值税专用发票上注明原材料企业接受乙企业捐赠的原材料一批，收到的增值税专用发票上注明原材料价款价款100 000100 000元，增值税税额分别为元，增值税税额分别为1700017000元。则元。则A A企业账务处理为：企业账务处理为：第46页/共155页(三)原材料发出计价方法 存货在购置或加工后，就面临发出销售或耗用的问题，从会计计量的观点看，如何将存货成本在已发出和未发出两部分进行分配，不论对确定销货成本或计量存货价值都至关重要。存货流动和成本流动假设第47页

22、/共155页 我国存货准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。第48页/共155页（三）原材料发出的计价方法1.先进先出法2.加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）3.个别计价法 第49页/共155页1、先进先出法（1）概念先进先出法（先进先出法（First-in First-out Method,FIFOFirst-in First-out Method,FIFO）是指假定成本流转是按照最早入库的存货先发出，因）是指假定成本流转是按照最早入库的存货先发出，因而每次发出存货都假定是最先库存的存货，期末存货是最新近购入的存货。而每次发出存货

23、都假定是最先库存的存货，期末存货是最新近购入的存货。第50页/共155页 例题例题某公司对某公司对A A商品采用永续盘存制进行核商品采用永续盘存制进行核算，算，1212月份月份A A商品的购入、销售（销售单价均商品的购入、销售（销售单价均为为1010元元/件）和结存情况如下表所示。件）和结存情况如下表所示。要求：用先进先出法计算本期销货成本、要求：用先进先出法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。期末结存存货成本及毛利。第51页/共155页本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2010年摘要摘要收入发出结存月月 日日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存期初结存10066

24、004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）21001160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=18001160=640（元）先进先出法先进先出法第52页/共155页优点：优点：1.能把存货核算的工作分散在平时，从能把存货

25、核算的工作分散在平时，从而及时反映存货资金占有情况，保证而及时反映存货资金占有情况，保证成本计算的及时性；成本计算的及时性；2.它既适用于定期盘存制、也适用于永它既适用于定期盘存制、也适用于永续盘存制，两种盘存制下计算结果相续盘存制，两种盘存制下计算结果相同；同；3.期末存货成本比较接近现行的市场价期末存货成本比较接近现行的市场价值值。（2）优缺点及适用条件第53页/共155页缺点：缺点：1.计算工作量大，特别是存货的进计算工作量大，特别是存货的进出量大且频繁时；出量大且频繁时；2.不是以现行成本与现行收入相配不是以现行成本与现行收入相配比，当物价波动较大时，该法的比，当物价波动较大时，该法的

26、选择会对企业本期的利润确定产选择会对企业本期的利润确定产生较大影响。生较大影响。当物价上涨时，会当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货的高估企业当期利润和库存存货的价值，反之，会低估企业存货价价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。值和当期利润。当物价持续下跌时，采用先进先出法符合谨慎原则的要求第54页/共155页2、加权平均法（1）概念加权平均法（Weighted Average Method）是平均计算单位成本的一种方法。在计算存货平均单位成本时，用各批收入存货数量和期初存货的数量去除本期收入存货成本和期初库存成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，据以确定存货的发出和库存成本。第5

27、5页/共155页加权平均法通常有全月一次加权平均法和移动加权平均法，在编制月度会计报表的情况下，如果采用定期盘存制，平均单位成本于月末计算，加权平均法就是全月一次加权平均法；如果采用永续盘存制，平均单位成本是在月中进行的，加权平均法便成为移动加权平均法。第56页/共155页v全月一次加权平均法是指在期末，用期初结存和本期入库存货的实际成本之和除以实际数量之和，以计算出的加权平均单位成本作为本期发出存货和期末存货的计价依据。计算公式如下：（2）全月一次加权平均法优缺点）全月一次加权平均法优缺点及适用条件及适用条件第57页/共155页本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单 位成本期末结存存货

28、成本=期末结存存货数量加权平均单 位成本 =本期可供发出存货的总成本-本期发 出存货成本 第58页/共155页 例题例题 例：某公司对例：某公司对A A商品采用账面盘存制进行核商品采用账面盘存制进行核算，算，1212月份月份A A商品的购入、销售（销售单价均商品的购入、销售（销售单价均为为1010元元/件）和结存情况如下表所示。件）和结存情况如下表所示。要求：用加权平均法计算本期销货成本、要求：用加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。期末结存存货成本及毛利。第59页/共155页2010年摘要摘要收入发出结存月月 日日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存期初结存100

29、66004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120 120 120 7 840 计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账加权平均法加权平均法第60页/共155页加权平均单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=1807=1260（元）期末结存的A商品成本=1207=840（元）毛利=18001260=540（元）加权平均法加权平均法第61页/共155页优点：这种方法在这种方法在永续盘存制、永续盘存制、实地盘存制下实地盘存制下均可采用，加权平均可采用，加权平均单价只需在月末一次计算，比均单价只需

30、在月末一次计算，比较简便，对存货的计价和企业损较简便，对存货的计价和企业损益计算较为合理。益计算较为合理。缺点：平时账上无法提供存货平时账上无法提供存货的结存金额，不利于加强存货的的结存金额，不利于加强存货的管理。管理。这种方法适用于这种方法适用于收入批次较多、收入批次较多、数量较大，且价格差异不大的数量较大，且价格差异不大的存存货。货。第62页/共155页（3）移动加权平均法优缺点及适用条件）移动加权平均法优缺点及适用条件移动加权平均法是指平时每入库一批存货就根据账面的结存数量和库存存货总成本计算出新的平均单位成本，作为下一次收入存货以及发出存货的单位成本。第63页/共155页计算公式如下：

31、每次发出存货成本=本次发出存货数量最近一次移动 加权平均成本期末结成存货成本=期末结存存货数量最近一次移动 加权平均成本第64页/共155页同上例2010年摘要摘要收入发出结存月月 日日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存期初结存10066004销售2061208064808购进10077001806.56118015销售406.56262.4 1406.56917.618购进10088002407.16 1717.625销售1207.16859.2 1207.16858.4第65页/共155页优点：能使管理人员及时了解存货能使管理人员及时了解存货的结余情况，能够及时地计算存货的

32、结余情况，能够及时地计算存货的发出成本，特别适用于采用永续的发出成本，特别适用于采用永续盘存法下的存货记录盘存法下的存货记录缺点：计算的工作量较大计算的工作量较大。在手工操作的情况下，在手工操作的情况下，较适用于存较适用于存货品种较少、收发次数不多的存货货品种较少、收发次数不多的存货。第66页/共155页3 3、个别计价法（、个别计价法（Specific Specific Identification MethodIdentification Method）（1）概念又称具体辨认法、个别认定法、分批实际法、分批认定法、原批实际单价法等。即按每批存货入库时的原始实际单位成本作为计算该批存货发出成

33、本和期末存货成本的基础。第67页/共155页2005年年摘要收入发出结存月月日日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 6060 6 360 8 480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账个别计价法个别计价法第68页/共155页注：注：1212月月4

34、 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060件属于期初存货，另件属于期初存货，另外外6060件是件是1212月月1818日购入的。即本期期末结存的日购入的。即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。本期可供销售本期可供销售A A商

35、品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期本期A A商品销售成本商品销售成本=206+407+（606+608）=1240（元）毛利=18001240=560（元）期末结存的A商品成本=21001240=860（元）第69页/共155页优点：与其他方法相比，个别计价法可以说是优点：与其他方法相比，个别计价法可以说是存货的实物流动与其成本流动最接近或最吻合的存货的实物流动与其成本流动最接近或最吻合的一种方法。但严格地说，个别计价法并不属于存一种方法。但严格地说，个别计价法并不属于存货流动假设。它既适合于定期盘存制，又适合于货流动假设。它既适合于定期盘存制，又适合于永续盘

36、存制且结果相同。永续盘存制且结果相同。缺点：要求在仓库中按收入批次存放，并标明缺点：要求在仓库中按收入批次存放，并标明单价，因而实务操作时的工作量繁重，困难较大。单价，因而实务操作时的工作量繁重，困难较大。这种方法这种方法只只适合于贵重的、数量少，或体积较适合于贵重的、数量少，或体积较大的，且易于辨认进货的不同批次的存货。大的，且易于辨认进货的不同批次的存货。（2）优缺点与适用条件）优缺点与适用条件第70页/共155页 3 存货存货先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 个别计价法个别计价法结果结果本期销售本期销售商品成本商品成本116012601240小小大大期末结存期末结存商品成本商品

37、成本940840860大大小小毛利毛利640540560大大小小不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境物价上涨趋势环境）第71页/共155页注意：注意：1.对于性质和用途相似的存货，对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。确定发出存货的成本。2.对存货的发出可以采用不同的对存货的发出可以采用不同的计价方法，但计价方法一经确计价方法，但计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明应在会计报表附注中予以说明第72页/共155页借：生产成本（生产车间生产领

38、用生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用管理部门领用）其他业务成本（销售原材料销售原材料）在建工程（工程领用工程领用）贷：原材料 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？4、会计处理、会计处理第73页/共155页注意如果是为了建造厂房、仓库等自用的房屋建筑物而领用材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借：在建工程等 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）按不予抵扣的增值税额第74页/共155页 例题例题甲企业2010年12月材料发出汇总表领用单位及用途领用单位及用途原料及主要原料及主要

39、材料材料辅助材料辅助材料合计合计第一车间第一车间生产领用生产领用38 60038 60038 60038 600一般耗用一般耗用1 0001 0001 0001 000第二车间第二车间生产领用生产领用32 10032 10032 10032 100一般耗用一般耗用806806806806行政管理部门行政管理部门720720720720在在 建建 工工 程（厂房）程（厂房）8 9008 9002002009 1009 100合合 计计79 60079 6002 7262 72682 32682 326第75页/共155页 借：生产成本借：生产成本第一车间第一车间 38 60038 600 第二车

40、间第二车间 32 10032 100 制造费用制造费用第一车间第一车间 1 0001 000 第二车间第二车间 806806 管理费用管理费用 720720 贷：原材料贷：原材料原料及主要材料原料及主要材料 7070070700 辅助材料辅助材料 25262526第76页/共155页借：在建工程借：在建工程 1064710647 贷：原材料贷：原材料原料及主要材料原料及主要材料 89008900 辅助材料辅助材料 200200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1547 1547 第77页/共155页库存商品的发出完工入库完工入库借：库存商品借：库存商品 贷：

41、生产成本贷：生产成本发出产成品时发出产成品时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品例子见教材第例子见教材第118118页页第78页/共155页五、按计划成本计价的原材料核算（一）科目的设置材料采购材料成本差异原材料第79页/共155页1、“材料采购材料采购”材料采购材料采购 原材料原材料采购采购材料的材料的实际成实际成本本节约节约差异差异入库入库材料的材料的计划成计划成本本超支超支差异差异 入库入库入库材入库材料的料的计计划成本划成本发出材发出材料的料的计计划成本划成本余：库存材料的计划成本余：未入库材料实际成本 原材料原材料 原材料原材料 原材料原材料 原材料原材料 原

42、材料原材料第80页/共155页2、“材料成本差异”材料采购 材料成本差异入库时的入库时的超支差异超支差异入库时的入库时的节约节约差异差异发出材料应负发出材料应负担的成本差异担的成本差异（超支超支)入库余：库存材余：库存材料的超支差料的超支差异异余：库存材料余：库存材料的节约差异的节约差异发出材发出材料应负担料应负担的成本差的成本差异异(节约节约 )第81页/共155页银行存款银行存款应付账款应付账款材料采购材料采购购入购入材料的材料的实际成实际成本本实际实际成本小于成本小于计划成本计划成本的差异的差异（节约）（节约）入库入库材料材料计计划成本划成本实际成实际成本大于计本大于计划成本的划成本的差

43、异差异（超（超支）支）原材料原材料入库材料计划成本发出材料计划成本生产成本生产成本材料成本差异材料成本差异收收入超支入超支差异差异收入收入节约差节约差异异发出发出节约差异节约差异发出超支差发出超支差异异第82页/共155页（二）外购材料1、支付货款 借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、验收入库 借：原材料（计划价）贷：材料采购（计划价）第83页/共155页3、结转差异 如果节约，即实际成本计划成本借：材料采购 （节约额）贷：材料成本差异 超支相反第84页/共155页例：企业以银行存款35 100元购买原材料，其中货款30 000元，增值税5 100元。材料已

44、验收入库，计划成本29 350元。发生采购成本的会计分录为：借：材料采购借：材料采购 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100第85页/共155页材料验收入库的会计分录为：借：原材料借：原材料 29 35029 350 贷：材料采购贷：材料采购 29 35029 350结转材料成本差异的会计分录为：借：材料成本差异借：材料成本差异 650650 贷：材料采购贷：材料采购 650650第86页/共155页例：企业已支付货款21 000元，增值税37 170元的材料现在到货，验收时

45、发现短缺300元的货物，经查：途中合理损耗的有170元，应由运输方负责赔偿的有130元。实收材料的计划成本为20 500元。第87页/共155页对于实收材料，会计分录为：借：原材料借：原材料 20 50020 500 贷：材料采购贷：材料采购 20 50020 500 借：材料成本差异借：材料成本差异 370370 贷：材料采购贷：材料采购 370 370 对于合理损耗以外的短缺部分，会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款 152152 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2222 材料采购材料采购 130130第88页/共155页（三）材料发出的核算

46、核算步骤：1 1、发出材料按计划成本结转、发出材料按计划成本结转 根据领料单登编制根据领料单登编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”借：生产成本等科目借：生产成本等科目 贷：原材料贷：原材料2 2、期末，结转发出材料应负担的成本差异、期末，结转发出材料应负担的成本差异 第89页/共155页通过通过“材料成本差异材料成本差异”的结转，将发出材料的计划成本调整为实际成本。的结转，将发出材料的计划成本调整为实际成本。借：生产成本等科目借：生产成本等科目 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（超支（超支）或：或：借：材料成本差异借：材料成本差异（节约）（节约）贷：生产成本等科目贷：生产成本等科目第90页/共

47、155页材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料的本月收入材料的成本差异成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率第91页/共155页即：期末库存材料实际成本=期末库存材料计划成本土材料成本差异 如材料成本差异为借差（超支）应加上，如为贷差（节约）应减去。发出材料实际成本=发

48、出材料计划成本+材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异可通过以下公式算得：发出材料成本差异=本月发出材料计划成本本月材料成本差异率第92页/共155页期初材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料计 划成本100%委托外部加工发出材料可用按期初成本差异率其他发出材料应用当期的实际差异率第93页/共155页计算注意事项1、发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异分别“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等，按类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。2、发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差

49、异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。第94页/共155页3、在计算本月材料成本差异率时，应注意剔除分母中月初结存和本月收入材料计划成本中的料到单未到收料业务的计划成本月末暂估入账的原材料应剔除第95页/共155页六、其他存货核算包装物低值易耗品委托加工物资第97页/共155页购入、自制及委托加工完成后验收入库的包装物及低值易耗品实际成本或计划成本生产领用包装物和低值易耗品、或出租出售包装物时结转的实际成本或计划成本周转材料本科目期末借方余额，反映企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。第98页/共155页（一）包装物的核算1购入、自制及委托加工的核算

50、比照原材料2.2.发出核算一次性使用周转使用第99页/共155页生产中领用构成产品组成部分的包装物，按领用库存材料处理，领用时：借：生产成本等借：生产成本等 贷：周转材料包装物（在库）贷：周转材料包装物（在库）第100页/共155页销售时领用随同产品出售并单独计价的包装物，视同材料销售，领用时：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料包装物（在库）贷：周转材料包装物（在库）第101页/共155页销售时领用随同产品出售但不单独计价的包装物，视同销售费用的发生，领用时：借：销售费用借：销售费用 贷：贷：周转材料包装物（在库）周转材料包装物（在库）第102页/共155页（2 2）周转使用一次摊