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1、中级财务会计中级财务会计傅贵勤傅贵勤N第四章第四章 存货存货第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货计价存货计价 第三节第三节 原材料的核算原材料的核算 第四节第四节 包装物的核算包装物的核算 第五节第五节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 第六节第六节 存货清查存货清查 第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念一、存货的概念 二、存货的分类二、存货的分类 三、存货的范围三、存货的范围 第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念 存货，存货，是指企业在日常活动中持有是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品
2、、在生产过程或产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料提供劳务过程中耗用的材料和物料等。等。第四条第四条 存货同时满足下列条件的，才能存货同时满足下列条件的，才能予以确认：予以确认：（一）与该存货有关的经济利益（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地（二）该存货的成本能够可靠地计量。计量。二、存货的分类二、存货的分类1、按经济用途分类按经济用途分类 销售用存货销售用存货 生产用存货生产用存货 其他存货其他存货2、按存放地点分类、按存放地点分类 库存存货库存存货 在途存货在途存货 委托加工存货委托加工存货 委托代销存货委托代销存
3、货3、按来源分类、按来源分类 外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托外单位加工存货委托外单位加工存货 投资者投入的存货投资者投入的存货 接受捐赠的存货接受捐赠的存货 盘盈存货盘盈存货三、存货的范围三、存货的范围存货应以所有权的归属为依据来确存货应以所有权的归属为依据来确定存货的范围。即在存货盘存日期，定存货的范围。即在存货盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放在何处，都应作为企业无论其存放在何处，都应作为企业的存货。的存货。 第二节第二节 存货计价存货计价 一、存货初始计量一、存货初始计量 二、存货发出的计价方法二、存货发出的计价方法 三、三、 存货
4、的期末计价存货的期末计价 第二节第二节 存货计价存货计价一、存货初始计量一、存货初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。和其他成本。（一）采购成本（一）采购成本存货的采购成本，包括购买价款、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费以及其他可归属于存货采购成本的费用。的费用。这些成本内容可以按照其重要程度这些成本内容可以按照其重要程度分为购货价格和附带成本两部分。分为购货价格和附带成本两部分。1、购买价款、购买价款现
5、购业务现购业务：即发票价格，实际支付：即发票价格，实际支付的货款额，不含商业折扣。的货款额，不含商业折扣。赊销业务赊销业务：考虑总价法和净价法，：考虑总价法和净价法，我国规定总价法核算，在总价法下我国规定总价法核算，在总价法下包含现金折扣的金额。在净价法下包含现金折扣的金额。在净价法下则不包含现金折扣的金额则不包含现金折扣的金额2、附带成本、附带成本指存货采购成本中除了购买价格以指存货采购成本中除了购买价格以外，发生的各项税费。包括采购费外，发生的各项税费。包括采购费用和附带税金。用和附带税金。采购费用采购费用是指从货物采购到入库前是指从货物采购到入库前发生的除购买价格以外的必要支出，发生的除
6、购买价格以外的必要支出，如包装费、运杂费、途中保险费、如包装费、运杂费、途中保险费、途中合理损耗、入库前挑选整理费途中合理损耗、入库前挑选整理费等。等。续续附带税金附带税金是指购入货物应支付的相是指购入货物应支付的相关税金。关税金。关税：一律计入采购成本。关税：一律计入采购成本。增值税：一般纳税人不计入采购增值税：一般纳税人不计入采购 成本，小规模纳税人计入成本，小规模纳税人计入 采购成本。采购成本。（二）加工成本（二）加工成本包括自制的存货和委托加工两种：包括自制的存货和委托加工两种：自制的存货成本自制的存货成本为生产产品或提供为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用。劳务而发生的各项生产费
7、用。委托加工的存货委托加工的存货，其实际成本包括：，其实际成本包括：加工中实际耗用的物资的实际成本；加工中实际耗用的物资的实际成本；支付的加工费用；支付的加工物资支付的加工费用；支付的加工物资的往返运杂费；支付的相关税金等。的往返运杂费；支付的相关税金等。（三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货1、投资者投入的存货、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除但合同或协议约定价值不公允的除外。外。2、盘盈的存货、盘盈的存货按同类或类似存货的市场价格确定。按同类或类似
8、存货的市场价格确定。3、债务重组方式取得的存货、债务重组方式取得的存货 4、非货币性资产交换取得的存货、非货币性资产交换取得的存货 二、存货发出的计价方法二、存货发出的计价方法四种方法：先进先出法、加权平均四种方法：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法法、移动加权平均法、个别计价法1、先进先出法、先进先出法l l 是假设先收到的存货先发出，是假设先收到的存货先发出，并根据这种假设的流转次序对发出并根据这种假设的流转次序对发出存货和期末存货进行计价。存货和期末存货进行计价。具体作法具体作法：接收到有关存货时，逐：接收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价、笔登记每一批存货的数
9、量、单价、金额。发出存货时，按照先进先出金额。发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。和结存金额。例：例： 3月月1日，期初结存日，期初结存200件，单件，单价价2元，金额合计元，金额合计400元；元；2日发出日发出150件，件，5日购入日购入200件，单价件，单价2.2元，元，7日发出日发出100件，件，10日购进日购进200件，单价件，单价2.1元，元，15日发出日发出50件，件，20日发出日发出100件，件，22日购进日购进100件，单价件，单价2.3元，元，27日发出日发出150件。件。要求：要求：分别用先进先出法、加权平均法计分
10、别用先进先出法、加权平均法计算期末结存存货及本期发出存货的算期末结存存货及本期发出存货的实际成本。实际成本。答案：答案：本月发出存货的成本本月发出存货的成本=(1502)+ (502+502.2)+ (502.2)+ (1002.2)+ (1502.1)=1155(元元)月末结存成本月末结存成本=400+1090-1155=335(元元)2、加权平均法、加权平均法 (期初结存存货实际成本期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本本期收入存货实际成本)加加权平均单价权平均单价= (期初结存存货数量期初结存存货数量+本期收入存货数量本期收入存货数量)本期发出存货成本本期发出存货成本=本期发出存货数
11、量加权平均单价本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单价期末结存存货数量加权平均单价计算过程计算过程加权平均单价加权平均单价=(400+1090)/(200+500) =2.13(元元)本期发出存货成本本期发出存货成本=5502.13=1171.5(元元)期末结存存货成本期末结存存货成本=400+1090-1171.5=318.5(元元)3、个别计价法、个别计价法 略略三、三、 存货的期末计价存货的期末计价（一）成本与可变现净值孰低法的含义一）成本与可变现净值孰低法的含义资产负债表日，存货应当按照成本与可资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值
12、孰低计量。存货成本高于其变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。备，计入当期损益。可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。税费后的金额。续续1、成本、成本2、不同存货可变现净值的确定、不同存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货。在料等直接用于出售的商品存货。在正常生产经营过程中，应当以该
13、存正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现和相关税费后的金额确定其可变现净值。净值。（二）成本与可变现净值孰低法的（二）成本与可变现净值孰低法的会计处理会计处理1、应设置的科目、应设置的科目存货跌价准备存货跌价准备：本科目核算企业存货发：本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备生减值时计提的存货跌价准备资产减值损失资产减值损失：核算企业根据资产减值：核算企业根据资产减值等准则计得各项资产减值准备所形成等准则计得各项资产减值准备所形成的损失。期末，应将本科目余额转入的损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润本年
14、利润”科目，结转后无余额。科目，结转后无余额。2、2、资产负债表日，企业根据存货准、资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额变现净值低于成本的差额借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备3、3、已计提跌价准备的存货价值以后、已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金跌价准备金额内，按恢复增加的金额，额，借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失第三节第三节 原材料的核算原材料的核算一、原材料按实际成本核
15、算一、原材料按实际成本核算（一）应设置的科目一）应设置的科目1、原材料、原材料2、在途物资、在途物资（二）购入原材料的核算（二）购入原材料的核算1、发票账单与材料同时到达的采购、发票账单与材料同时到达的采购业务（单货同时到达）业务（单货同时到达）借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 /应付账款应付账款/应付票应付票据据/其他货币资金其他货币资金/预付账款预付账款2、已经付款或已开出商业汇票，、已经付款或已开出商业汇票，但材料尚未到达的业务但材料尚未到达的业务借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 等等待材
16、料到达验收入库后待材料到达验收入库后借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资如果途中发生损耗：如果途中发生损耗：若途中发生合理损耗（定额损耗）：若途中发生合理损耗（定额损耗）：只是提高了单位成本，在明细账上只是提高了单位成本，在明细账上体现，但总成本不变，依旧做入库体现，但总成本不变，依旧做入库的分录即可。的分录即可。借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资若途中发生非正常损耗：若途中发生非正常损耗：借：原材料借：原材料 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：在途物资贷：在途物资待查明原因后：待查明原因后：借：管理费用借：管理费用 营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款 贷贷 ：待
17、处理财产损溢：待处理财产损溢3、材料已到并验收入库，但发票、材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到账单等结算凭证未到（1）末到月末之前，收到材料时，）末到月末之前，收到材料时，暂不入账暂不入账（2）若月末仍未到达，再按暂估价）若月末仍未到达，再按暂估价暂估入账暂估入账借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价（3）下月初用红字冲回）下月初用红字冲回借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价 （4）待结算凭证到达时）待结算凭证到达时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 等等（三）领用原材料的核算（三）领用原材料的核
18、算借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料 二、原材料按计划成本核算二、原材料按计划成本核算（一）应设置的科目一）应设置的科目1、材料采购、材料采购2、原材料、原材料3、材料成本差异、材料成本差异（二）购入的核算（二）购入的核算1、如果单货同时到达：、如果单货同时到达：（1）购入时）购入时 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 等等 （2）入库时）入库时 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （计划成本）（计
19、划成本） （3）结转成本差异）结转成本差异 若超支差若超支差借：借： 材料成本差异材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 若节约差若节约差借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异2、如果单到货未到：、如果单到货未到： 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 等等这时不做入库分录，何时入库何时这时不做入库分录，何时入库何时做入库分录并转差异做入库分录并转差异3、如果货到单未到：、如果货到单未到：（1）收到材料时，暂不入账）收到材料时，暂不入账（2）若月末仍未到达，再按计划成）若月末仍未到达，再按计划成本作为
20、暂估价暂估入账本作为暂估价暂估入账借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价 （3）下月初用红字冲回）下月初用红字冲回借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价 （4）待结算凭证到达时）待结算凭证到达时再按上述再按上述1中的（中的（1）（）（2）（）（3）即）即可可（三）发出材料的核算（三）发出材料的核算1、计算材料成本差异率、计算材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率=(月初结存存货成本差异月初结存存货成本差异+本月收入存本月收入存货成本差异货成本差异)/( 月初结存存货计划成月初结存存货计划成本本+本月收入存货计划成本本月收入存货计划成本)2、计算发出材
21、料应负担的成本差、计算发出材料应负担的成本差异异发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本差异率发出材料的计划成本差异率发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异成本差异 结存存货的实际成本结存存货的实际成本=结存材料的计划成本结存材料应负担的结存材料的计划成本结存材料应负担的成本差异成本差异例如：例如：某企业某企业2003年年5月初结存原材料月初结存原材料计划成本为计划成本为100000元，本月收入元，本月收入原材料的计划成本为原材料的计划成本为200000元，元，本 月 发 出 材 料 的 计
22、 划 成 本 为本 月 发 出 材 料 的 计 划 成 本 为160000元，原材料成本差异的月元，原材料成本差异的月初数为初数为1000元（节约），本月收元（节约），本月收入材料成本差异为入材料成本差异为4000元，（超元，（超支）。支）。计算过程计算过程材料成本差异率材料成本差异率=（-1000+4000）/（100000+200000）100%=1%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=1600001%=1600元元发出材料的实际成本发出材料的实际成本=160000+1600=161600元元（3）账务处理）账务处理先按计划成本发出先按计划成本发出借：生产成本（计划成本）借：
23、生产成本（计划成本） 制造费用（计划成本）制造费用（计划成本） 管理费用（计划成本）管理费用（计划成本） 销售费用（计划成本）销售费用（计划成本） 在建工程（计划成本）在建工程（计划成本） 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）再结转其成本差异再结转其成本差异借：生产成本借：生产成本 或或 制造费用制造费用 或或 管理费用管理费用 或或 销售费用销售费用 或或 在建工程在建工程 或或 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 或或第四节第四节 包装物的核算包装物的核算一、包装物概述一、包装物概述l l 概念概念l l 不属于包装物核算的范围不属于包装物核算的范围二、包装物的核算二、包装物的核算(
24、一一)包装物购入包装物购入同同“原材料原材料”的核算的核算（二）包装物发出的核算（二）包装物发出的核算企业应当采用一次转销法或者五五企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。期损益。一次转销法处理如下：一次转销法处理如下：1、生产领用包装物、生产领用包装物借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物2、随同产品销售单独计价的包装、随同产品销售单独计价的包装物物借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物3、随同产品销售不单独计价的包装、随同产品销售不单独计价的包装物物
25、借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物4、出租包装物、出租包装物借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物5、出借包装物、出借包装物借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物第五节第五节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算一、低值易耗品分类一、低值易耗品分类1、一般工具、一般工具2、专用工具、专用工具3、替换设备、替换设备4、管理用具、管理用具5、劳动保护用品、劳动保护用品6、其他、其他二、低值易耗品的摊销二、低值易耗品的摊销企业应当采用一次转销法或者五五企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者
26、当摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。期损益。1、一次摊销法、一次摊销法借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：低值易耗品贷：低值易耗品2、五五摊销法、五五摊销法第六节第六节 存货清查存货清查一、存货盘存一、存货盘存（一）实地盘存（一）实地盘存（二）永续盘存（二）永续盘存二、存货清查的核算二、存货清查的核算1、盘盈时、盘盈时借：原材料借：原材料/库存商品库存商品贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：管理费用贷：管理费用2、盘亏时、盘亏时借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：原材料贷：原材料/库存商品库存商品借：管理费用（属于自然损耗）借：管理费用（属于自然损耗） 其他应收款（责任人赔偿）其他应收款（责任人赔偿） 营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益介绍一下委托加工材料介绍一下委托加工材料