第四章 存货：材料.ppt

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1、第四章第四章 存存 货：材料货：材料n学习目的与要求学习目的与要求n1.要求掌握制造业存货的计价方法要求掌握制造业存货的计价方法n2.要求掌握商品流通企业存货的计价方法要求掌握商品流通企业存货的计价方法n3.要求掌握存货的期末计价方法要求掌握存货的期末计价方法n4.一般掌握其他存货的有关核算一般掌握其他存货的有关核算 1/7/20232n教学难点与重点n【重点】n1.制造业存货的核算n2.商品流通企业存货的核算 n3.存货的期末计价n【难点】n1.制造业原材料存货的核算n2.商品流通企业存货的售价金额核算n教学方法与时间分配：4学时1/7/20233第一节第一节 存货的概念及范围存货的概念及范

2、围 n一、存货的概念n（一）含义（一）含义n 企企业业会会计计准准则则存存货货：存存货货是是指指企企业业在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中持持有有以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品，或或者者为为了了出出售售仍仍然然处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品，或或者者将将在在生生产产过过程程或或提提供供劳劳务务过程中耗用的材料、物料等。过程中耗用的材料、物料等。n 包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。n 注意：注意：n 为建造固定资产等

3、各项工程而储备的各种材料。不做为存为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料。不做为存货核算。货核算。1/7/20234n（二）分类n按经济用途分商品流通存货n制造业存货n其他存货n按存放地点分库存存货n在途存货n委托加工存货n委托代销存货n按来源分外购存货n自制存货n委托加工存货1/7/20235n（三）存货的确认条件n一是该存货包含的经济利益很可能流入企业n二是该存货的成本能够可靠地计量。n范围n一企业对货物是否具有法人财产权一企业对货物是否具有法人财产权(或法定财产权）。或法定财产权）。n（1 1）在正常经营过程中储备以备出售的存货。）在正常经营过程中储备以备出售的存货。n（2 2）为了最

4、终出售正处于生产过程中的存货。）为了最终出售正处于生产过程中的存货。n（3 3）为为了了生生产产供供销销售售的的商商品品或或提提供供服服务务以以备备消消耗耗的的存货。存货。1/7/20236n 注意：n1.关于代销商品的归属。n 现行会计制度要求受托方对其受托代销商品在资产负债表的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款不作为一项负债单独反映，而是作为受托代销商品的减项反映。n2.关于在途商品等的处理。n3.关于购货约定问题。1/7/20237n企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在在“存货存货”项目的是（项目的是（）。）。nA受托代销商品受

5、托代销商品 n B分期收款发出商品分期收款发出商品n C为在建工程购入的工程物资为在建工程购入的工程物资 n D未来约定购入的商品未来约定购入的商品n E发出展览商品发出展览商品 n答案：ABE1/7/20238n二、存货的计价二、存货的计价n（一）取得存货的核算（一）取得存货的核算 n（二）存货成本流转的假设（二）存货成本流转的假设n（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法1/7/20239n（一）取得存货的核算n1.购入的存货n（1 1）制制造造业业企企业业按按买买价价加加运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费、包包装装费费、仓仓储储费费等等费费用用、运运输输途途中中的的合合理理

6、损损耗耗、入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费用用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。n（2 2）商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商）商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。1/7/202310n 归纳起来，影

7、响购入存货入归纳起来，影响购入存货入账价值的因素有四个方面账价值的因素有四个方面 ：n（1 1）购货价格）购货价格n（2 2）购货费用）购货费用n（3 3）税金）税金n（4 4）制造费用）制造费用1/7/202311n（1）购货价格n 购入的存货根据发票金额确认购货价格。n也存在发票价格和实际付款不一致的情况，例如购货折扣。n 商业折扣一般从购货价格中扣除；现金折扣采用的是总价法，取得现金折扣时，作为理财收益，冲减财务费用。1/7/202312n（2 2）购货费用）购货费用n 购购货货费费用用是是指指企企业业购购入入存存货货在在入入库库以以前前所所需需要要支支付付的各种费用，例如运输费、装卸费

8、、保险费、包装费等。的各种费用，例如运输费、装卸费、保险费、包装费等。n 税法税法规定：一般纳税人外购货物（固定资产除外）规定：一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依列运费金额依7%7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，企业外购存货支付的运输费用所准予进项税额。因此，企业外购存货支付的运输费用所准予扣除的进项税额不应作为存货的入账价值。扣除的进项税

9、额不应作为存货的入账价值。1/7/202313n（3 3）税金）税金n 商品交易中，交易者要交纳流转税。商品交易中，交易者要交纳流转税。n 在在货货物物交交易易中中，对对交交易易者者交交纳纳的的流流转转税税是是否否包包括括在在外外购购存存货货的的入入账账价价值值中中，目目前前我我国国采采用用了了两种方法：两种方法：n 一是采用价内税，即价格内包含了流转税，一是采用价内税，即价格内包含了流转税，如消费税、资源税、城乡维护建设税等；如消费税、资源税、城乡维护建设税等；n 另一种采用价外税，如增值税。除此以外，另一种采用价外税，如增值税。除此以外，从国外进口货物要交纳关税等。从国外进口货物要交纳关税

10、等。1/7/202314目前的规定目前的规定 n价内税是价格的组成部分，发票价格一价内税是价格的组成部分，发票价格一般构成存货成本。但如购进已纳消费税的般构成存货成本。但如购进已纳消费税的货物用于生产应税消费品的，则应扣除已货物用于生产应税消费品的，则应扣除已纳的消费税。纳的消费税。n价外征收的增值税，应区别情况处理价外征收的增值税，应区别情况处理 n进口货物交纳的关税，一律计入进口货进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。物的采购成本。1/7/202315n价外征收的增值税，应区别情况处理价外征收的增值税，应区别情况处理n 经经确确认认为为增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人的的企企

11、业业，其其采采购购货货物物支支付付的的增增值值税税，无无论论是是否否在在发发票票账账单单上上单单独独列列明明，一律计入所购货物的采购成本。一律计入所购货物的采购成本。n 经确认为增值税一般纳税人的企业，其采购货物经确认为增值税一般纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购货物的采购成本，而作为进项税额单独记账；计入所购货物的采购成本，而作为进项税额单独记账；用于非应纳增值税项目或免征增值税项目以及未能取用于非应纳增值税项目或免征增值税项目以及未能取得增值税专用发票或完税凭证的，其支付的增值税则得增值税专用发票或完

12、税凭证的，其支付的增值税则计入购入货物的采购成本。计入购入货物的采购成本。1/7/202316n 增值税一般纳税人收购的农产品和废旧物资，不增值税一般纳税人收购的农产品和废旧物资，不能取得增值税专用发票，经批准可将其收购价格的一定能取得增值税专用发票，经批准可将其收购价格的一定比例比例(现规定为现规定为1313)视同增值税，作为进项税额单独核视同增值税，作为进项税额单独核算；算；n 采购货物采购货物(固定资产除外固定资产除外)所支付的运输费用，根据所支付的运输费用，根据运费结算单据运费结算单据(普通发票普通发票)所列运费金额依一定的扣除率所列运费金额依一定的扣除率(现规定为现规定为1010)计

13、算进项税额。企业应以扣除这部分进计算进项税额。企业应以扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。项税额后的价款计入购入货物的采购成本。1/7/202317n2.2.自制的存货自制的存货n 按按制制造造过过程程中中的的各各项项实实际际支支出出，作作为为实实际际成本。成本。n 包包括括制制造造费费用用。制制造造费费用用是是指指企企业业为为生生产产产产品品或或者者提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项固固定定或或变变动动的的间接费用。间接费用。n 例例如如工工资资、职职工工福福利利费费、折折旧旧费费、修修理理费费、办办公公费费、水水电电费费、机机物物料料消消耗耗、劳劳保保费费等等。这这些些

14、费费用用构构成成了了企企业业的的在在产产品品、产产成成品品等等存存货货的的入账价值。入账价值。1/7/202318n3.3.委委托托外外单单位位加加工工完完成成的的存存货货，以以实实际际耗耗用用的的原原材材料料或或者者半半成成品品以以及及加加工工费费、运运输输费费、装装卸卸费费和和保保险险费费等等费费用用以以及及按按规规定定应应计计入入成成本本的的税税金金，作作为为实实际际成本。成本。n 商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。本。n4.4.投资者投入的存货，

15、按照投资各方确认的价值，投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。作为实际成本。1/7/202319n5.5.接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：n（1 1）捐捐赠赠方方提提供供了了有有关关凭凭据据(如如发发票票、报报关关单单、有有关关协协议议)的的，按按凭凭据据上上标标明明的的金金额额加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为实实际际成本。成本。n（2 2）捐捐赠赠方方没没有有提提供供有有关关凭凭据据的的，按按如如下下顺顺序序确确定定其其实实际际成本成本n 同同类类或或类类似似存存货货存存在在活活跃跃市市场场的的，按按同同

16、类类或或类类似似存存货货的的市市场场价价格格估估计计的的金金额额，加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为实实际际成成本；本；n 同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。1/7/202320n6.6.企企业业接接受受的的债债务务人人以以非非现现金金资资产产抵抵偿偿债债务务方方式式取取得得的的存存货货，或或以以应应收收款款项项换换入入存存货货的的，按按照照应应收收债债权权的的账账面面价价值值减减去去可可抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额后后的的差

17、差额额，加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为实实际际成成本本。如如涉涉及及补补价价的的，按按以以下规定确定受让存货的实际成本：下规定确定受让存货的实际成本：n（1 1）收收到到补补价价的的，按按应应收收债债权权的的账账面面价价值值减减去去可可抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额和和补补价价，加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作为实际成本；作为实际成本；n（2 2）支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵）支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。税费，作为

18、实际成本。1/7/202321n7.7.以以非非货货币币性性交交易易换换入入的的存存货货，按按换换出出资资产产的的账账面面价价值值减减去去可可抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费作作为为实实际际成成本本。如如涉涉及及补补价价的的，按按以以下下规规定定确确定定换换入存货的实际成本：入存货的实际成本：n（1 1）收收到到补补价价的的，按按换换出出资资产产的的账账面面价价值值减减占占可可抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额加加上上应应确确认认的的收收益益和和应应支支付付的的相相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；关税费减去补价后的余额，作为实际成本；

19、n（2 2）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费和补价，扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。作为实际成本。1/7/202322n8.8.盘盈的存货，按照盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场相同或同类存货的市场价格，作为实际成本。价格，作为实际成本。1/7/202323（二）存货成本流转假设（二）存货成本流转假设n实物流转和成本流转实物流转和成本流转n理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致。即是说，购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。n例例1某商品购入成本，第一批

20、某商品购入成本，第一批100件，单价件，单价15元，元，第二批第二批50件，单价件，单价10元，第三批元，第三批80件，单价件，单价11元。本元。本期销售的结果，第一批售出期销售的结果，第一批售出80件，第二批售出件，第二批售出30件，件，第三批售出第三批售出10件。件。那么，已销商品的成本为：n8015+3010+1011=1610（元）n销售后库存商品实物为：第一批销售后库存商品实物为：第一批20件，第二批件，第二批20件，第三批件，第三批70件。件。1/7/202324n从上述例子可以看出，该商品的成本流转与实物流从上述例子可以看出，该商品的成本流转与实物流转是一致的。转是一致的。n问：

21、实际工作中，这种一致能不能保持？为什么？问：实际工作中，这种一致能不能保持？为什么？n存货进出量大；存货品种繁多；存货的单位成本多变。存货进出量大；存货品种繁多；存货的单位成本多变。n 由于同种存货尽管单位成本不同，但均能满足销售或生产的由于同种存货尽管单位成本不同，但均能满足销售或生产的需要，在存货被销售或耗用后，无需逐一辨别哪一批实物被发需要，在存货被销售或耗用后，无需逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物留作库存。就是说，成本的流转顺序和实物的出，哪一批实物留作库存。就是说，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转程序确定已发出流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转

22、程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。存货的成本和库存存货的成本即可。成本流转假设成本流转假设 采用这一假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就出采用这一假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就出现了不同的确定发出存货成本的方法。现了不同的确定发出存货成本的方法。发出存货的计价方发出存货的计价方法法1/7/202325 发出存货计价方法的不同对企业财务状况、盈发出存货计价方法的不同对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响亏情况会产生不同的影响n主要表现在三个方面n 对损益的影响对损益的影响n 对资产负债表项目的影响对资产负债表项目的影响n 对计算缴纳所得税的影响对计算缴纳所得税的影

23、响1/7/202326举例进行比较说明各种方法之间的差异和特点（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法1/7/2023271.1.个别计价法个别计价法n（1 1）含义：）含义：n 个个别别计计价价法法又又称称个个别别认认定定法法、具具体体辨辨认认法法、分分批批实实际际法法。发发出出一一批批存存货货,要要根根据据该该批批存存货货购购入入时时的的实实际单位成本作为计价依据。际单位成本作为计价依据。n（2 2）优缺点及适用范围：）优缺点及适用范围：n 优优点点：能能正正确确计计算算存存货货的的实实际际成成本本和和耗耗用用存存货货的的实际成本。实际成本。n 缺点：分别记录各批的单价和数量，工作

24、量大。缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大。n 适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。成本较高的存货计价。1/7/202328（1）含义：）含义：n 指以先收入的存货先发出这一假设为前提，并根指以先收入的存货先发出这一假设为前提，并根据这种假定的实物流转顺序，对发出存货和期末存货据这种假定的实物流转顺序，对发出存货和期末存货成本进行计价的一种方法。成本进行计价的一种方法。n（2）优缺点及适用范围）优缺点及适用范围n 优点：优点：可随时计算出每次发出存货的成本。可随时计算出每次发出存货的成本。n 缺点：缺点：结存的存货常常会出

25、现几种不同的单位成结存的存货常常会出现几种不同的单位成本，计算比较烦琐，而且当物价上涨时，采用该方法本，计算比较烦琐，而且当物价上涨时，采用该方法会高估当期的利润和库存存货价值。会高估当期的利润和库存存货价值。n适用范围：适用范围：适用于物价比较稳定的时期。适用于物价比较稳定的时期。2.先进先出法先进先出法1/7/2023293.后进先出法后进先出法n（1）含义：）含义：n指以后入库的存货先发出这一假定为前提，并指以后入库的存货先发出这一假定为前提，并根据这种假定的实物流转顺序，对发出存货和期末根据这种假定的实物流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。存货进行计价的一种方法。n（2）

26、优缺点和适用范围）优缺点和适用范围n优点：优点：期末结存存货的成本反映最早收入存货的成期末结存存货的成本反映最早收入存货的成本，而发出存货成本则接近存货近期的成本水平。本，而发出存货成本则接近存货近期的成本水平。因此，当物价上涨时，采用这一方法可减轻通货膨因此，当物价上涨时，采用这一方法可减轻通货膨胀对企业利润的影响，符合稳健原则。胀对企业利润的影响，符合稳健原则。n缺点：缺点：方法比较烦琐方法比较烦琐n适用范围：适用范围：适用于物价比较稳定的时期。适用于物价比较稳定的时期。1/7/2023304.加权平均法加权平均法n（1）含义：）含义：n是以期初结存存货与本期收入存货的数量之和为权数计算是

27、以期初结存存货与本期收入存货的数量之和为权数计算本期存货加权平均单位成本，从而计算本期发出存货及期末本期存货加权平均单位成本，从而计算本期发出存货及期末结存存货成本的方法。结存存货成本的方法。n 存货平均单位成本（月初结存存货成本本月收入存货存货平均单位成本（月初结存存货成本本月收入存货成本）成本）/（月初结存存货数量本月收入存货数量）（月初结存存货数量本月收入存货数量）n（2）优缺点及适用范围）优缺点及适用范围n优点：优点：核算手续简单。核算手续简单。n缺点：缺点：工作集中于月末进行，平时账上无法反映存货发出及工作集中于月末进行，平时账上无法反映存货发出及结存余额，不利于存货的日常管理。结存

28、余额，不利于存货的日常管理。n适用范围：适用范围：适用于业务少、平时不需要结转发出存货的场合。适用于业务少、平时不需要结转发出存货的场合。1/7/2023315.移动加权平均法移动加权平均法n（1）含义：）含义：n指每次收入存货后，以原库存数量和本批入库存货指每次收入存货后，以原库存数量和本批入库存货数量为权数计算加权平均单价，并据以计算发出存货成数量为权数计算加权平均单价，并据以计算发出存货成本和结存存货成本的方法。其计算公式如下：本和结存存货成本的方法。其计算公式如下：n 其批存货入库后加权平均单价（原结存存货成本其批存货入库后加权平均单价（原结存存货成本本批收入存货成本）本批收入存货成本

29、）/（原结存存货成本数量本批收（原结存存货成本数量本批收入存货数量）入存货数量）n（2）优缺点及适用范围：）优缺点及适用范围：n优点：优点：可及时计算发出存货成本和结存存货成本，便于可及时计算发出存货成本和结存存货成本，便于及时了解存货情况，而且计算结果比较客观。及时了解存货情况，而且计算结果比较客观。n缺点：缺点：每次入库存货都要计算一次平均单价，计算工作每次入库存货都要计算一次平均单价，计算工作量大。量大。n适用范围：适用范围：适用于需要随时了解存货成本的企业。适用于需要随时了解存货成本的企业。1/7/2023326.6.计划成本计划成本n计划成本计划成本是指企业存货的收入、发出和结余均按

30、预是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异材料成本差异”（或（或“产品成本差异产品成本差异”下同）科目，登记、实际成下同）科目，登记、实际成本与计划成本的差额。本与计划成本的差额。n 适用于：存货品种繁多、收发频繁的企业。适用于：存货品种繁多、收发频繁的企业。n 前提：制定每一品种规格存货的计划成本，存货前提：制定每一品种规格存货的计划成本，存货计划成本的组成内容与其实际成本的构成一致，包括计划成本的组成内容与其实际成本的构成一致，包括买价、运杂费和有关税金等。买价、运杂费和有关税金等。1/7/202333n计划成本的基本核

31、算程序：计划成本的基本核算程序：n （1 1）企业事先制定各种存货的计划成本目录，规定存货）企业事先制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。年度内一般不作调整。位成本。年度内一般不作调整。n （2 2）平时收到存货，按计划单位成本计算出收入存货的）平时收到存货，按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单，并按实际成本与计划成本的差额，作计划成本填入收料单，并按实际成本与计划成本的差额，作为为“材料成本差异材料成本差异”分类登记。分类登记。n （3 3）平时领用、发出的存货，都按计划

32、成本计算；月份）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算；月份终了将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月终了将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本计入有关帐户，将发出存货的计划成本发出存货的计划成本计入有关帐户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。必须按月分摊，不得在季末或年末一次分调整为实际成本。必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。摊。1/7/2023347.7.毛利率法毛利率法 n毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种存货估毛利率匡算本期销售

33、毛利，并计算发出存货成本的一种存货估计方法。计方法。n计算公式如下：计算公式如下：n毛利率毛利率=销售毛利销售毛利/销售净额销售净额100100n本期销售净额本期销售净额=本期商品销售收入销售退回与折让本期商品销售收入销售退回与折让n本期销售毛利本期销售毛利=本期销售净额本期销售净额毛利率毛利率n本期销售成本本期销售成本=本期销售净额本期销售毛利本期销售净额本期销售毛利n =本期销售净额本期销售净额(1(1毛利率毛利率)n期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本1/7/202335n 例例22 某某商商场场月月初初某某类类商商品品存存货货

34、250000250000元元，本本月月购购货货10500001050000元元，销销售售净净额额15000001500000元元，上上季季度度该该类类商商品品毛毛利利率率为为2020，计计算算本本月月已已销销存存货货和和月月末存货的成本。末存货的成本。n n 本月销售毛利本月销售毛利=150000020%=300000(=150000020%=300000(元元)n 本月销售成本本月销售成本=1500000-300000=1200000(=1500000-300000=1200000(元元)n 月末存货成本月末存货成本=250000+1050000=250000+105000012000001

35、200000n =100 000(=100 000(元元)1/7/202336n毛利率法毛利率法在商品流通企业较为常见，特别是商业批发企业。在商品流通企业较为常见，特别是商业批发企业。若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商业企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也业企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。比较接近于实际。n 同时，采用毛利率法时商品销售成本按商品大类销售额计同时，采用毛利率法时商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细账平算，在大类

36、商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月末结存时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末存货成本，然数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。1/7/2023378.售价金额核算法售

37、价金额核算法n零零售售价价法法是是指指用用成成本本占占售售价价的的百百分分比比计计算算期期末末存存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：n（1 1）期期初初存存货货和和本本期期购购货货同同时时按按成成本本和和售售价价记记录录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；以便计算可供销售的存货成本和售价总额；n（2 2）本本期期销销货货只只按按售售价价己己录录，从从本本期期可可供供销销售售的的存存货货售售价价总总额额中中减减去去本本期期销销售售的的售售价价总总额额，计计算算出出期期末末存货的售价总额；存货的售价总额；n（3 3）计算公式：）计算公式

38、：1/7/202338第二节第二节 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算n一、原材料的含义与分类一、原材料的含义与分类n（一）含义（一）含义n 原原材材料料是是指指通通过过采采购购或或者者其其他他方方式式获获取取的的、直直接接或或间间接接用用于于生生产产产产品品的的各各种种物物资资。它它们们或或者者形形成成产产品品实实体体的的一一部部分分，或或者有助于生产的进行。者有助于生产的进行。n（二）材料的分类（二）材料的分类n 1.1.按按照照经经济济内内容容划划分分：原原料料及及主主要要材材料料；辅辅助助材材料料；外外购购半成品（外购件）；修理用备件；包装材料；燃料等六大类。半成品（外购

39、件）；修理用备件；包装材料；燃料等六大类。n 2.2.按照存放地点：在途材料；库存材料；委托加工材料。按照存放地点：在途材料；库存材料；委托加工材料。1/7/202339二、账户设置二、账户设置n 材料按实际成本计价核算时，应设置材料按实际成本计价核算时，应设置“在在途物资途物资”、“原材料原材料”等账户。等账户。n“在途物资在途物资”用来核算企业购入的尚未到用来核算企业购入的尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。n“原材料原材料”用来核算企业库存的各种材料，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包括原料及主要材料、辅

40、助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等材料的实际成本。在该总修理用备件、燃料等材料的实际成本。在该总账下应按原材料的保管地点、材料类别、规格账下应按原材料的保管地点、材料类别、规格设置明细账。设置明细账。1/7/202340三、材料收发明细分类核算三、材料收发明细分类核算n（一）材料收发凭证（一）材料收发凭证n1.收料凭证。收料凭证。主要有外购材料的主要有外购材料的“收料单收料单”、自制后废料入库的、自制后废料入库的“材料交库单材料交库单”、委托外单位加工材料收回的委托外单位加工材料收回的“委托加工委托加工材料收料单材料收料单”等等。等等。n2.发料凭证。发料凭证。主要有主要有“领料单领料单”

41、、“限额限额领单领单”、“领料登记表领料登记表”等。等。1/7/202341n（二）材料收发明细分类核算（二）材料收发明细分类核算n主要包括库存材料和在途材料的明细分类核算。主要包括库存材料和在途材料的明细分类核算。n1.库存材料明细分类核算方法有以下几种：库存材料明细分类核算方法有以下几种：n（1）“两套两套账账”法。采用两套账法。采用两套账法法时，仓库和财会部门各设时，仓库和财会部门各设一套账，仓库只设有数量无金额的卡片账，财会部门设置数一套账，仓库只设有数量无金额的卡片账，财会部门设置数量金额式材料明细账。量金额式材料明细账。n（2）“一套账一套账”法。只有仓库设置一套材料明细账，平时登

42、法。只有仓库设置一套材料明细账，平时登记数量，财会部门定期到仓库稽核收发凭证，登记账簿金额记数量，财会部门定期到仓库稽核收发凭证，登记账簿金额的方法。的方法。n2.在途物资的明细分类核算。可采用三栏式或平等登记的多在途物资的明细分类核算。可采用三栏式或平等登记的多栏式明细账。栏式明细账。1/7/202342四、材料收发的总分类核算四、材料收发的总分类核算n（一）材料收入的总分类核算（一）材料收入的总分类核算n（二）材料发出的总分类核算（二）材料发出的总分类核算1/7/202343(一一)材料收入的总分类核算材料收入的总分类核算n1.1.外购材料的核算外购材料的核算n采购业务的几种情况：采购业务

43、的几种情况：n（1 1）单货同行）单货同行n（2 2）单到货未到）单到货未到n（3 3）货到单未到）货到单未到n（4 4）预付货款方式）预付货款方式n1/7/202344n2.2.主要的账务处理主要的账务处理n（1 1）单货同行）单货同行n借：原材料借：原材料n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款贷：银行存款n（2 2）单到货未到）单到货未到 n借：在途物资借：在途物资n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款贷：银行存款n借：原材料借：原材料n 贷：在途物资贷：在途物资1/7/202345n（3 3）货到单未到）

44、货到单未到 n月末：n借：原材料借：原材料n 贷：应付账款贷：应付账款-暂估材料款暂估材料款n下月初：n借：原材料借：原材料 （红字）（红字）n 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款（红字）（红字）n3.自制材料的核算自制材料的核算n自制材料验收入库时，应根据自制材料验收入库时，应根据“材料交库单材料交库单”所列所列的实际成本：的实际成本：n 借：原材料借：原材料n 贷：生产成本贷：生产成本1/7/2023464.4.物资采购过程短缺、亏损物资采购过程短缺、亏损原因原因账务处理原则账务处理原则 自然损耗计入采购成本，提高购入材料单价计量仪器误差供应部门少发由供应部门补发运输部门责

45、任由其赔款，赔款前先计入“其他应收款”过失人责任自然灾害扣除保险公司赔款，将净损失计入“营业外支出”科目1/7/202347n例3 购购入入甲甲材材料料一一批批，结结算算凭凭证证上上所所列列数数量量为为100100公公斤斤，含含税税单单价价2020元元，实实收收9595公公斤斤。经经查查证证，短短缺缺数数量量为为供供应应单单位位责责任任。如如原原来来未未付付款款，则则拒拒付付短短缺缺部部分分货货款款，填写拒付理由书，交给银行。，填写拒付理由书，交给银行。1/7/202348n借：原材料借：原材料 1,9001,900n 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）323 323

46、 n 贷：银行存款贷：银行存款 2,2232,223n 如原已付款，则：如原已付款，则：n借：原材料借：原材料 1,900 1,900 n 预付账款预付账款 100 100 n 贷：在途物资贷：在途物资 2,000 2,000 n如该短缺责任为运输部门责任，则：如该短缺责任为运输部门责任，则：n借：原材料借：原材料 1,900 1,900 n 其他应收款其他应收款 100 100 n 贷：在途物资贷：在途物资 2,000 2,000 1/7/202349n例4购入乙材料一批，单货同行，发票上所列数量为50公斤，不含税单价9元，实收45公斤，经查证为自然损耗。n借：原材料450n应交税金应交增值

47、税（进项税额）76.5n贷：银行存款526.501/7/2023505 5、物资采购过程盈余、物资采购过程盈余原因原因账务处理原则账务处理原则 自然升溢相应降低购入材料单价计量仪器误差供应单位多发对于企业需要的物资，则与供应部门联系补付货款，对于企业不需要的物资，则退回。1/7/202351n（二）材料发出的总分类核算n由由于于企企业业日日常常领领发发业业务务繁繁忙忙，平平时时一一般般只只登登记记材材料料明明细细账账，月月末末，按按实实际际成成本本计计价价的的发发料料凭凭证证，按按领领用用部部门门和和用用途途，分分类类汇汇总总编编制制“发发料料凭凭证证汇汇总总表表”，据据此此进进行行总总分分类

48、类核核算算。如如属属生生产产部部门门生生产产产产品品领领用用，则则计计入入相相应应产产品品的的成成本本；如如属属生生产产车车间间的的一一般般领领用用，则则计计入入“制制造造费费用用”；如如属属管管理理部部门门领领用用，则计入则计入“管理费用管理费用”。1/7/202352n 例例55 本本月月领领用用材材料料一一批批，其其中中，生生产产甲甲产产品品领领用用10001000元元，生生产产乙乙产产品品领领用用500500元元，车车间间管理部门领用管理部门领用200200元，管理部门领用元，管理部门领用300300元。元。n借：生产成本甲产品 1,000n 乙产品 500 n 制造费用 200 n

49、管理费用 300 n 贷：原材料 2,000 1/7/202353第三节材料按计划成本计价的核算第三节材料按计划成本计价的核算 n一、账户设置一、账户设置n1.“1.“原原材材料料”科科目目：资资产产类类科科目目；只只登登记记计计划划成成本，不记实际成本本，不记实际成本 。n 2.“2.“物物资资采采购购（材材料料采采购购）”科科目目：核核算算外外购购材材料料的的实实际际成成本本与与计计划划成成本本，并并借借以以计计算算材材料料成成本本差差异异。（注注：商商品品流流通通企企业业因因采采购购商商品品而而在在发发生生的的在在途途商商品品和和采采用用实实际际成成本本核核算算材材料料和和商商品品的的企

50、企业业，用用“在在途途物物资资”科目取代科目取代“物资采购物资采购”科目。）科目。）n 3.“3.“材料成本差异材料成本差异”科目：资产类的调整科目；科目：资产类的调整科目；用于核算材料成本差异的发生和分摊情况。用于核算材料成本差异的发生和分摊情况。1/7/202354二、材料收发的明细分类核算二、材料收发的明细分类核算n按计划成本计价核算时，材料收发凭证的种类、按计划成本计价核算时，材料收发凭证的种类、格式与按实际成本计价时相同，仅仅金额全部以计格式与按实际成本计价时相同，仅仅金额全部以计划成本计价。划成本计价。n（一）库存材料明细分类核算（一）库存材料明细分类核算n仓库按材料的品种和规格设