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1、第四章第四章存货存货Chapter4Inventories存货清查与期末计量存货概述实际成本计价法其他计价法存货在财务报表上的列报一、存货的概念一、存货的概念第一节 存货概述 要点要点持有目的持有目的性质性质价值转移方式价值转移方式重要性重要性原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品周转材料周转材料内容内容二、存货的确认与分类二、存货的确认与分类（一）存货的确认（一）存货的确认确认确认条件条件存货存放地点的变动与其法定产权的转移存货存放地点的变动与其法定产权的转移不一定同步不一定同步与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量注意注意试判断试判断已开出销售发票
2、仍在企业仓库的商品已开出销售发票仍在企业仓库的商品;摆放在展销会上的产品摆放在展销会上的产品;出租的包装物品出租的包装物品;受托代销的产品受托代销的产品;委托外部加工物资。委托外部加工物资。（二）存货的分类（二）存货的分类按经济用途分类按经济用途分类按存放地点分类按存放地点分类库存存货库存存货其他存货其他存货制造业存货制造业存货商品存货商品存货委托加工存货委托加工存货在途存货在途存货三、存货的初始计量三、存货的初始计量（一）外购入存货（一）外购入存货采购成本包括购买价款及附带成本采购成本包括购买价款及附带成本1、购买价款、购买价款（1）商业折扣）商业折扣（2）现金折扣）现金折扣取得的购货折扣作
3、为财务收益，记入取得的购货折扣作为财务收益，记入“财务费用财务费用”贷方。贷方。举例见举例见P57 P57【例例1 1】总价法总价法净价法净价法丧失的购货折扣视为借贷费用，记入丧失的购货折扣视为借贷费用，记入“财务费用财务费用”借方。借方。举例见举例见P57 P57【例例1 1】2、附带成本、附带成本从从采采购购到到入入库库前前发发生生的的除除买买价价外外的的所所有有的的费费用用。如：相关税金、运杂费、保险费等如：相关税金、运杂费、保险费等可可以以确确认认受受益益成成本本计计算算对对象象的的附附带带成成本本项项目目，直直接接计计入受益存货采购成本入受益存货采购成本;无无法法明明确确受受益益成成
4、本本计计算算对对象象的的附附带带成成本本项项目目，应应选选择择合理的分配方法分配计入有关存货的采购成本合理的分配方法分配计入有关存货的采购成本商品流通企业附带成本简化的做法：商品流通企业附带成本简化的做法：附带成本计入存货的方法：附带成本计入存货的方法：平时，发生进货费用，先进行归集。平时，发生进货费用，先进行归集。期期末末，按按照照所所购购商商品品的的存存销销比比例例分分摊摊，将将进进货货费费用用分分别别计入计入主营业务成本和存货的成本计入计入主营业务成本和存货的成本注意：注意：进货费用较小的，可直接计入销售费用进货费用较小的，可直接计入销售费用（二）加工制造成本（二）加工制造成本加加工工制
5、制造造存存货货的的成成本本由由采采购购成成本本、加加工工成成本本以以及及为为使使存存货货到到达达目目前前场场所所和和状状态态所所发发生生的的其他成本构成。其他成本构成。计算加工制造存货成本的方法计算加工制造存货成本的方法:全部成本法全部成本法主要成本法主要成本法变动成本法变动成本法分析成本法分析成本法（三）其他方式取得存货（三）其他方式取得存货投资者投入的存货，按投资合同或协议约定的公允价值确定。（详见本教材第五章）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货成本，参见系列教材之高级会计学一、存货收入（以制造企业为例）（一）外购存货的核算账户设置：账户设置：第二节第二节实际成本计价
6、法实际成本计价法 在途物资 已付款或已承兑付款但尚未验收入库的购入材料实际成本转出已验收入库 材料的实际成本 在途材料的实际成本原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本库存商品库存商品的实际成本入库商品的实际成本出库商品的实际成本1 1、存货验收并承付货款、存货验收并承付货款 举例见举例见P58P58【例例2 2】2 2、货款已承付而存货未运抵、货款已承付而存货未运抵 举例见举例见P58P58【例例3 3】3 3、存货已验收但尚未付款存货已验收但尚未付款 举例见举例见P58P58【例例4 4】4 4、预付货款购进存货、预付货款购进存货 预预付付货货款款或或定定金金购购入入存
7、存货货，应应在在购购货货合合同同中中注注明明，通过通过“预付账款预付账款”或或“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。账务处理：账务处理：注意：注意：购购入入存存货货验验收收入入库库时时若若发发现现短短缺缺毁毁损损现现象象，应应按按实实收收数数量量入入账账，同同时时查查明明原原因因，根根据据不不同同情况分别处理。情况分别处理。计入存货采购成本（提计入存货采购成本（提高存货单位采购成本）高存货单位采购成本）合理途耗合理途耗记入记入“其他应收款其他应收款”账户账户责任人负责责任人负责非正常原因非正常原因记入记入“营业外支出营业外支出”账户账户记入记入“管理费用管理费用”账户账户其他原因其他原因（二
8、）加工制造存货的核算（二）加工制造存货的核算委托加工物资发出物资的实际成本支付的加工费及运杂费加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本尚未收回委托加工物资的实际成本例例A公司委托公司委托B公司加工材料一批，发出材料公司加工材料一批，发出材料20000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资20000贷：原材料贷：原材料20000A公司以银行存款向公司以银行存款向B公司加工费公司加工费8190元（含元（含增值税）。增值税）。借：委托加工物资借：委托加工物资7000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款贷：银行存款8190加工完成，加工完成，A公司收回委
9、托加工材料，直接用于销公司收回委托加工材料，直接用于销售。售。借：库存商品借：库存商品27000贷：委托加工物资贷：委托加工物资27000二、存货发出二、存货发出存货发出的计价方法存货发出的计价方法要讨论解决的问题：要讨论解决的问题：如何确定发出（销售）成本和结存成本如何确定发出（销售）成本和结存成本?关键点：关键点：存货单价的确定存货单价的确定存存货货单单价价的的确确定定方方法法移动加权平均法移动加权平均法分批认定法分批认定法平均认定法平均认定法后进先出法后进先出法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法（一）存货发出的计价与核算（一）存货发出的计价与核算1、分批认定法（个别计价法）、分批认
10、定法（个别计价法）存存货货的的发发出出成成本本和和结结存存成成本本以以该该批批存货收入时的实际成本计价。存货收入时的实际成本计价。掌握内容掌握内容适用条件及范围适用条件及范围特点特点方法的运用方法的运用举例见举例见P61P61页页 表表4 42 22、平均认定法、平均认定法存货的结存成本和发出成本以加权平均存货的结存成本和发出成本以加权平均单位成本进行计价。单位成本进行计价。按计算平均单位成本时间不同，又可分为：按计算平均单位成本时间不同，又可分为：加权平均法、加权平均法、移动加权平均法移动加权平均法掌握内容掌握内容方法的运用方法的运用特点特点适用条件及范围适用条件及范围举例见举例见P62P6
11、2页页 表表4 43 3 表表4 44 43、先进先出法、先进先出法对对各各批批收收入入存存货货的的对对应应单单价价，按按先先后后顺顺序序依依次对发出成本和结存成本进行计价。次对发出成本和结存成本进行计价。假定前提：假定前提：先收入的存货先发出。先收入的存货先发出。注注意意：在在不不同同的的盘盘存存制制度度下下，具具体体计计算算过过程程有有所所不同。不同。掌握内容掌握内容方法的运用方法的运用特点特点适用条件及范围适用条件及范围举例见举例见P63P63页页 表表4 44 4 表表4 45 54、后进先出法、后进先出法对各批收入存货的对应单价，按照从后往前的对各批收入存货的对应单价，按照从后往前的
12、顺序依次对发出成本和结存成本进行计价。顺序依次对发出成本和结存成本进行计价。假定前提：假定前提：后收入的存货先发出。后收入的存货先发出。注注意意：结结合合存存货货盘盘存存制制度度，具具体体操操作作上上做做法法有有所不同。所不同。掌握内容掌握内容方法的运用方法的运用特点特点适用条件及范围适用条件及范围举例见举例见P65P65页页 表表4 47 7 表表4 48 8存货发出的账务处理存货发出的账务处理根根据据发发出出存存货货的的实实际际成成本本，按按发发出出存存货货的的不不同用途分别记入有关账户。同用途分别记入有关账户。借：生产成本借：生产成本（生产产品耗用）（生产产品耗用）制造费用制造费用（车间
13、一般耗用）（车间一般耗用）管理费用管理费用（行政部门耗用）（行政部门耗用）其他业务成本（销售存货）其他业务成本（销售存货）等等等等贷：原材料（或贷：原材料（或“库存商品库存商品”等存货账户）等存货账户）例例W公司材料按实际成本计价，发出材料按全公司材料按实际成本计价，发出材料按全月一次加权平均法计算。甲材料月初结存月一次加权平均法计算。甲材料月初结存1000公公斤，实际成本斤，实际成本9400元，本月有关经济业务如下：元，本月有关经济业务如下：（1）购入甲材料）购入甲材料2000公斤，单价公斤，单价9元，买价元，买价18000元，增值税元，增值税3060元，运费元，运费500元，签发商业元，签
14、发商业汇票，面额汇票，面额21560元，材料运达企业，验收入库元，材料运达企业，验收入库借：原材料借：原材料18500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3060贷：应付票据贷：应付票据21560（2）购入甲材料）购入甲材料1000公斤，单价公斤，单价11元，买价元，买价11000元，增值税元，增值税1870元，运费元，运费200元，以银行汇元，以银行汇票支付款项，材料尚未运达企业。票支付款项，材料尚未运达企业。借：在途物资借：在途物资11200应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1870贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款1
15、3070（3）上述材料运达企业，验收入库。）上述材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料11200贷：在途材料贷：在途材料11200（4）以汇兑结算方式预付甲材料款项）以汇兑结算方式预付甲材料款项5000元。元。借：预付账款借：预付账款5000贷：银行存款贷：银行存款5000（5）收到甲材料）收到甲材料1000公斤，单价公斤，单价9.5元，货款元，货款9500元，增值税元，增值税1615元，运费元，运费400元，款项已预元，款项已预付，不足部分已支票补足。付，不足部分已支票补足。借：原材料借：原材料9900应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1615贷：贷：预付账款
16、预付账款11515借：预付账款借：预付账款6515贷：银行存款贷：银行存款6515（6）本月发出材料）本月发出材料3500公斤，车间生产领用公斤，车间生产领用3000公斤，车间一般领用公斤，车间一般领用300公斤，厂部领用公斤，厂部领用200公斤。公斤。加权平均单位成本加权平均单位成本=（9400+18500+11200+9900）/（1000+2000+1000+1000）=49000/5000=9.80元元/公斤公斤借：生产成本借：生产成本29400（30009.8）制造费用制造费用2940（3009.8）管理费用管理费用1960（2009.8）贷：原材料贷：原材料34300（二）周转材料
17、发出的特殊核算（二）周转材料发出的特殊核算周转材料，是指企业能够多次使用、周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如低值易耗品、包装为固定资产的材料，如低值易耗品、包装物、模板、脚手架等物、模板、脚手架等摊销方法摊销方法一次摊销法一次摊销法五五摊销法五五摊销法分次摊销法分次摊销法帐户设置：帐户设置：方法一：方法一：设置周转材料总账设置周转材料总账周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库在用在用摊销摊销周转材料周转材料包装物包装物在库在库在用在用摊销摊销方法二：方法二：将将低低值值易易耗耗品品和和包包装装物物设
18、设为为总总账账，分分别别下下设设在在库、在用、摊销明细账库、在用、摊销明细账周转材料低值易耗品低值易耗品在库入库低值易耗品成本出库低值易耗品成本库存低值易耗品成本帐户设置：帐户设置：周转材料低值易耗品在库 在用 摊销周转材料低值易耗品低值易耗品在用领用低值易耗品成本报废或退库低值易耗品成本在用低值易耗品成本周转材料低值易耗品摊销转销低值易耗品摊销低值易耗品分期摊销低值易耗品累计摊销例例车间领用车间领用10把钳子成本把钳子成本50元，采用一次摊销元，采用一次摊销法。法。借：制造费用借：制造费用50贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库50例例各车间工人统一更换新工作服成本各车间工人
19、统一更换新工作服成本96000元，元，分两年摊销。分两年摊销。领用时：领用时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用96000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库96000分月摊销时：分月摊销时：借：制造费用借：制造费用4000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销4000到期报废时：到期报废时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销96000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用96000例例各科室更新办公家具成本各科室更新办公家具成本100000元，采用五元，采用五五摊销法，六年后报废时残料估价五摊销法，六年后报废时残
20、料估价2000元。元。领用时：领用时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用100000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库100000借：管理费用借：管理费用50000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销50000报废时：报废时：借：管理费用借：管理费用48000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销48000借：原材料借：原材料2000周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销98000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用100000本节总结本节总结一、计划成本计价法一、计划成本计价法第三节第三节其他计价法其他计
21、价法存货在日常业务中存货在日常业务中收入、发出和结存收入、发出和结存均按均按计划成本计划成本计价计价存货在财务报告中存货在财务报告中应将其计划成本调应将其计划成本调整为整为实际成本实际成本披露披露主要账户设置主要账户设置（以制造业为例）（以制造业为例）材料采购材料采购购入材料的购入材料的实际成本实际成本入库材料的入库材料的计划成本计划成本在途材料实际成本在途材料实际成本结转入库材料的结转入库材料的节约节约差异差异结转入库材料的结转入库材料的超支超支差异差异原材料原材料材料成本差异材料成本差异入库材料的入库材料的计划成本计划成本发出材料的发出材料的计划成本计划成本库存材料的库存材料的计划成本计划
22、成本入库材料的超支差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异入库材料的节约差异库存材料的库存材料的超支超支差异差异库存材料的库存材料的节约节约差异差异发出材料负担的成本发出材料负担的成本节约差异节约差异发出材料负担的成本发出材料负担的成本超支差异超支差异（一）存货收入的核算（一）存货收入的核算将购入存货实际发生的采购成本记入“材料采购”账户的借方;将已验收入库的购入存货，按计划成本从“材料采购”账户的贷方转入有关存货账户的借方，并将购入存货发生的成本差异额转入存货成本差异账户。期末“材料采购”账户借方余额，表示在途存货实际成本。举例见举例见P69 P69【例例5 5】（二）存货发出的核算（二）存
23、货发出的核算1、日常发出存货的计价、日常发出存货的计价采用本方法，平时发出存货一律按采用本方法，平时发出存货一律按计划成本计价，期末时集中将发出存计划成本计价，期末时集中将发出存货的计划成本调整为实际成本。货的计划成本调整为实际成本。2、期末调整方法、期末调整方法计算材料成本差异率计算材料成本差异率计算发出材料应负担的成本差异计算发出材料应负担的成本差异公式公式100%100%期初结存存货成本差异期初结存存货成本差异期初结存货的计划成本期初结存货的计划成本 期初存货期初存货成本差异率成本差异率=本期存货期存货成本差异率成本差异率 期初结存存货成本差异期初结存存货成本差异+本期收入存货的成本差异
24、本期收入存货的成本差异期初结存货的计划成本期初结存货的计划成本+本期收入存货的计划成本本期收入存货的计划成本100%100%=发出存货应负担发出存货应负担的存货成本差异的存货成本差异发出存货发出存货的计划成本的计划成本本期（或期初）本期（或期初）成本差异率成本差异率=举例见举例见P70P70页页 表表4 49 9（二）账务处理（二）账务处理根根据据发发出出材材料料的的用用途途，按按照照计计划划成成本本借借记记“生生产产成成本本”、“制制造造费费用用”等等有有关关账账户，贷记户，贷记“原材料原材料”账户。账户。按照计算的发出材料应负担的成本差异，按照计算的发出材料应负担的成本差异，调整调整“生产
25、成本生产成本”、“制造费用制造费用”等有关等有关账户，借记或贷记账户，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。举例见举例见P70P70【例6】思考练习思考练习某某企企业业2007年年8月月初初结结存存原原材材料料计计划划成成本本为为100000元，本月收入原材料计划成本为元，本月收入原材料计划成本为200000元元，本本月月发发出出材材料料计计划划成成本本为为160000元元；材材料料成成本本差差异异月月初初为为节节约约差差异异1000元元，本月收入材料成本差异为超支本月收入材料成本差异为超支5000元。元。要求：要求：（1）计算本月材料成本差异率）计算本月材料成本差异率（2）计算发
26、出材料应负担的成本差异）计算发出材料应负担的成本差异（3）计算月末结存材料的实际成本）计算月末结存材料的实际成本答案答案发出材料应负担的成本差异为发出材料应负担的成本差异为2132.8元元1600001.333%=2132.8本月材料成本差异率为超支差异率本月材料成本差异率为超支差异率1.333%(-1000+5000)(100000+200000)=1.333%月末结存材料实际成本为月末结存材料实际成本为141866.2元元（100000+200000-160000）1.333%=1866.2140000+1866.2=141866.2总结总结适用范围适用范围考核存货购进成本的目标计划的完成
27、情况考核存货购进成本的目标计划的完成情况考核分析企业内部各生产部门的存货成本的耗费情况考核分析企业内部各生产部门的存货成本的耗费情况简化存货计价、登账工作及产品成本的计算简化存货计价、登账工作及产品成本的计算存货品种规格较多存货品种规格较多存货计划成本稳定存货计划成本稳定日常收发业务频繁日常收发业务频繁例例W公司材料按计划成本计价，甲材料计划单公司材料按计划成本计价，甲材料计划单位成本位成本10元，月初结存元，月初结存1000公斤，计划成本公斤，计划成本10000元，材料成本差异节约元，材料成本差异节约600元，本月有关经元，本月有关经济业务如下：济业务如下：（1）购入甲材料）购入甲材料200
28、0公斤，单价公斤，单价9元，买价元，买价18000元，增值税元，增值税3060元，运费元，运费500元，签发商业元，签发商业汇票，面额汇票，面额21560元，材料运达企业，验收入库元，材料运达企业，验收入库借：材料采购借：材料采购18500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3060贷：应付票据贷：应付票据21560借：原材料借：原材料20000贷：材料采购贷：材料采购20000借：材料采购借：材料采购1500贷：材料成本差异贷：材料成本差异1500（2）购入甲材料）购入甲材料1000公斤，单价公斤，单价11元，买价元，买价11000元，增值税元，增值税1870元，运费
29、元，运费200元，以银行汇元，以银行汇票支付款项，材料尚未运达企业。票支付款项，材料尚未运达企业。借：借：材料材料采购采购11200应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1870贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款13070（3）上述材料运达企业，验收入库。）上述材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料10000贷：材料采购贷：材料采购10000借：材料成本差异借：材料成本差异1200贷：材料采购贷：材料采购1200（4）以汇兑结算方式预付甲材料款项）以汇兑结算方式预付甲材料款项5000元。元。借：预付账款借：预付账款5000贷：银行存款贷：银行存
30、款5000（5）收到甲材料）收到甲材料1000公斤，单价公斤，单价9.5元，货款元，货款9500元，增值税元，增值税1615元，运费元，运费400元，款项已预元，款项已预付，不足部分已支票补足。付，不足部分已支票补足。借：材料采购借：材料采购9900应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1615贷：贷：预付账款预付账款11515借：预付账款借：预付账款6515贷：银行存款贷：银行存款6515借：原材料借：原材料10000贷：材料采购贷：材料采购10000借：材料采购借：材料采购100贷：材料成本差异贷：材料成本差异100（6）本月发出材料）本月发出材料3500公斤，车间生
31、产领用公斤，车间生产领用3000公斤，车间一般领用公斤，车间一般领用300公斤，厂部领用公斤，厂部领用200公斤。公斤。借：生产成本借：生产成本30000（300010）制造费用制造费用3000（30010）管理费用管理费用2000（20010）贷：原材料贷：原材料35000（7）月末计算材料差异率，结转发出材料应付）月末计算材料差异率，结转发出材料应付担的差异额，计算发出材料的实际成本和月末结担的差异额，计算发出材料的实际成本和月末结存材料的实际成本存材料的实际成本差异率差异率=（-600-1500+1200-100）/（10000+20000+10000+10000）=-2%借：生产成本借
32、：生产成本60030000（-2%）制造费用制造费用603000（-2%）管理费用管理费用40（2000（-2%）贷：材料成本差异贷：材料成本差异700发出材料的实际成本发出材料的实际成本=35000-700=34300月末结存材料的实际成本月末结存材料的实际成本=15000-300=14700二、毛利法二、毛利法根根据据上上期期（或或计计划划）毛毛利利率率和和本本期期存存货货的的销销售售额额，估估算算本本期期销销售售成成本本及及销销售售毛毛利利，再再据据以以确定存货结存成本（或称结存价值）。确定存货结存成本（或称结存价值）。方法运用方法运用收入、成本和毛利三者关系收入、成本和毛利三者关系适用
33、范围适用范围毛利率=销售毛利/销售收入l00%l00%销售成本=销售收入-销售毛利或 =销售收入-销售收入毛利率 =销售收入（1-毛利率）期末存货成本 =期初存货成本+本期购货成本-销售成本或 =期初存货成本+本期购货成本 -销售收入（1-毛利率）毛利法计算公式推导如下毛利法计算公式推导如下:举例见举例见P75P75页【例页【例7 7】三、售价金额法三、售价金额法售售价价金金额额法法适适用用于于商商品品品品种种繁繁多多且且单单价价较较低低，逐逐一一计算各项存货成本价格有一定困难的商业零售企业。计算各项存货成本价格有一定困难的商业零售企业。基本计算公式 成本率成本率=期末存货的成本价值期末存货的
34、成本价值=按售价计算的期末存货按售价计算的期末存货成本率成本率 按成本价计算的可供销售商品总额按成本价计算的可供销售商品总额 按售价计算的可供销售商品总额按售价计算的可供销售商品总额100%注意：注意：零零售售价价格格的的变变动动，在在成成本本率率的的计计算算中中对商品零售额在组成上作不同选择对商品零售额在组成上作不同选择:举例举例P77页：见表页：见表4-13见表见表4-14“库存商品库存商品”账户按售价反映库存商品增减结存变化账户按售价反映库存商品增减结存变化“商品进销差价商品进销差价”账户反映库存商品的进销差价账户反映库存商品的进销差价库存商品财务报告中应将售价调整为实际成本披露库存商品
35、财务报告中应将售价调整为实际成本披露销售成本平时按发出库存商品售价计算反映销售成本平时按发出库存商品售价计算反映销售成本期末计算销售商品的差价，调整为实际成本销售成本期末计算销售商品的差价，调整为实际成本账户设置账户设置商品采购商品采购购入商品的实际成本购入商品的实际成本 入库商品的实际成本入库商品的实际成本在途商品的实际成本在途商品的实际成本库存商品库存商品库存商品的售价库存商品的售价出库商品的售价出库商品的售价入库商品的售价入库商品的售价商品进销差价商品进销差价出库商品的进销差价出库商品的进销差价 入库商品的进销差价入库商品的进销差价库存商品的进销差价库存商品的进销差价注意注意:售价为含增
36、值税售价售价为含增值税售价公式公式100%100%=本期进销期进销差价率差价率 期初结存期初结存商品的进销差价商品的进销差价+本期入库本期入库商品的进销差价商品的进销差价期初结存商品的售价期初结存商品的售价+本期入库本期入库商品的商品的售价售价本期销售商品应本期销售商品应负担的进销差异负担的进销差异销售商品销售商品的售价的售价本期进销本期进销差价率差价率=举例见举例见P78P78页页 表表4-15注意：注意：公式中商品的售价为含稅售价公式中商品的售价为含稅售价例例W某零售企业库存采用售价金某零售企业库存采用售价金额核算，库存商品月初余额额核算，库存商品月初余额11700元，元，商品进销差价月初
37、余额商品进销差价月初余额2056元，本元，本月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：（1）购入商品，买价）购入商品，买价8000元，增值税元，增值税1360元，元，运费运费400元，以银行存款支付货款及运费，商品元，以银行存款支付货款及运费，商品验收入库，含税售价验收入库，含税售价10530元元借：商品采购借：商品采购8400应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款贷：银行存款9360借：库存商品借：库存商品10530贷：商品采购贷：商品采购8400商品进销差价商品进销差价2130（2）销售商品，含税售价）销售商品，含税售价17550元收到款项存入元收到
38、款项存入银行。银行。借：借：银行存款银行存款17550贷：主营业务收入贷：主营业务收入15000（17550/1.17）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550借：主营业务成本借：主营业务成本17550贷：库存商品贷：库存商品17550（3）购入商品，买价）购入商品，买价20000元，增值税元，增值税3400元，元，运费运费800元，以银行存款支付货款及运费，元，以银行存款支付货款及运费，商品商品验收入库，含税售价验收入库，含税售价26325元元借：商品采购借：商品采购20800应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款贷：银行
39、存款23400借：库存商品借：库存商品26325贷：商品采购贷：商品采购20800商品进销差价商品进销差价5525（4）销售商品，含售价）销售商品，含售价11700元，收到款项存入元，收到款项存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000（11700/1.17）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本借：主营业务成本11700贷：库存商品贷：库存商品11700（5）计算并结转销售商品的进销差价）计算并结转销售商品的进销差价。进销差价率进销差价率=（2056+2130+5525）/（11700+10530+
40、26325）=20%销售商品的进销差价销售商品的进销差价=（17550+11700）20%=29250 20%=5650借：商品进销差价借：商品进销差价5650贷：主营业务成本贷：主营业务成本5650销售商品的实际成本销售商品的实际成本=29250-5650=23600销售收入销售收入=15000+10000=25000销售利润销售利润=25000-23600=1400一、存货清查一、存货清查（一）存货的清查盘点（一）存货的清查盘点（二）存货清查结果的会计处理（二）存货清查结果的会计处理第四节 存货清查与期末计量运用运用“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，期末无余额账户，期末无余额盘盘盈盈、
41、盘盘亏亏的的存存货货如如按按计计划划成成本本计计价价或或按按零零售售价价核核算算，对对存存货货账账面面进进行行增增减减调调整整时时，还还应应结结转相应的成本差异（进销差价）转相应的成本差异（进销差价）期期末末结结帐帐前前，对对尚尚未未批批准准处处理理的的存存货货盈盈亏亏，先先按按处处理理原原则则转转帐帐并并做做出出报报表表说说明明；其其后后如如与与批批准处理金额不一致，再做相应的报表调整准处理金额不一致，再做相应的报表调整财产清查盈亏的处理原则财产清查盈亏的处理原则盘亏毁损财产损失盘亏毁损财产损失应由责任人和保险公司赔偿：借记应由责任人和保险公司赔偿：借记“其他应收款其他应收款”盘盈财产盘盈财
42、产一般作法是冲减企业的管理费用。一般作法是冲减企业的管理费用。举例见举例见P75【例例8 8】非正常原因造成：借记非正常原因造成：借记“营业外支出营业外支出”管理不善应由企业负担：管理不善应由企业负担：借记借记“管理费用管理费用”资产负债表日，按成本与可变现净值孰低计量二、存货的期末计量二、存货的期末计量（一）存货期末计量原则（一）存货期末计量原则成本 可变现净值，按成本计量可变现净值 成本，按可变现净值计量，计提跌价准备（二）存货期末计量方法（二）存货期末计量方法成本存货的实际成本可变现净值为销售而持有的存货：为生产而持有的存货：=至完工时估计将要发生的成本可变现净值估计售价估计的销售费用以
43、及相关税费-可变现净值-=估计售价-估计的销售费用以及相关税费估计售价：有合同的，按合同价确定；没用合同的，按一般销售价格确定为销售而持有的存货为销售而持有的存货产成品、库存商品、用于出售的存货例例2007年年11月月1日，甲公司与乙公司签订了一份日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的合同，双方约定，不可撤销的合同，双方约定，2008年年1月月20日，甲日，甲公司向乙公司按每台公司向乙公司按每台15万元的价格提供万元的价格提供W机器机器100台。向乙公司销售台。向乙公司销售W机器平均销售费用为机器平均销售费用为0.12万万元元/台。台。2007年年12月月31日，日，W机器市场售价每台机器市场
44、售价每台14.3万万元，销售元，销售W机器平均销售费用为机器平均销售费用为0.4万元万元/台。台。可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费估计售价估计售价=合同价合同价=15万元万元W机器的可变现净值机器的可变现净值=15100-0.12100=1488万元万元W机器的成本机器的成本=1400万元万元成本成本1400万元万元可变现净值可变现净值1488万元万元库存库存W机器按成本机器按成本1400万元计量，不计提跌价准备万元计量，不计提跌价准备情况一：情况一：存货数量存货数量=合同订购数量合同订购数量2007年年12月月31日，甲公司库存日，甲公司库存W机器数量机器数量100台，台，成
45、本成本1400万元，单位成本万元，单位成本14万元万元/台。台。估计售价估计售价=合同价合同价=15万元万元W机器的可变现净值机器的可变现净值=1580-0.1280=1190.4万元万元W机器的成本机器的成本=1120万元万元成本成本1120万元万元可变现净值可变现净值1190.4万元万元库存库存W机器按成本机器按成本1120万元计量，不计提跌价准备万元计量，不计提跌价准备情况二：情况二：存货数量存货数量合同订购数量合同订购数量2007年年12月月31日，甲公司库存日，甲公司库存W机器数量机器数量80台，台，成本成本1120万元，单位成本万元，单位成本14万元万元/台。台。有合同的有合同的1
46、00台：台：W机器的可变现净值机器的可变现净值=15100-0.12100=1488万元万元成本成本1400万元万元可变现净值可变现净值834万元万元库存库存W机器按可变现净值机器按可变现净值834万元计量，计提跌价准万元计量，计提跌价准备备6万元万元情况三：情况三：存货数量存货数量合同订购数量合同订购数量2007年年12月月31日，甲公司库存日，甲公司库存W机器成本数量机器成本数量160台，台，2240万元，单位成本万元，单位成本14万元万元/台。台。为生产而持有的存货原材料、在产品、委托加工材料可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费注意：公式中的估计售
47、价是产成品的售价，比较的基础是产成品举例见举例见P82P82【例例9 9】例例2007年年12月月31日，甲公司库存日，甲公司库存C材料材料100件，件，可用于生产可用于生产100台台W机器，账面成本机器，账面成本600万元，单万元，单位成本位成本6万元万元/件，件，C材料市场销售价格材料市场销售价格5万元万元/件。件。将每件将每件C材料加工成材料加工成W机器尚需投入机器尚需投入8万元万元，估计每台发生销售费用估计每台发生销售费用0.3万元。万元。由于由于C材料市场销售价格下跌，导致用材料市场销售价格下跌，导致用C材料材料生产的生产的W机器市场销售价格下跌。机器市场销售价格下跌。W机器市场销售
48、价格由机器市场销售价格由15万元万元/台跌至台跌至14.5万元。万元。W机器市场销售价格由机器市场销售价格由15万元万元/台跌至台跌至13.5万元。万元。W机器市场销售价格由机器市场销售价格由15万元万元/台跌至台跌至14.5万元。万元。W机器的可变现净值机器的可变现净值=14.5100-0.3100=1420万元万元W机器的成本机器的成本=6100+8100=1400万元万元W机器成本机器成本1400万元万元 可变现净值可变现净值1320万元万元用用C材料生产的材料生产的W机器会发生损失，机器会发生损失，C材料应计提跌材料应计提跌价准备价准备C材料的可变现净值材料的可变现净值=13.5100
49、-0.3100-8100=520万元万元C材料成本材料成本=600万元万元C材料成本材料成本600万元万元可变现净值可变现净值520万元，万元，C材料按材料按可变现净值可变现净值520万元计量，发生减值损失万元计量，发生减值损失80万元万元账户设置账户设置存货跌价准备存货跌价准备说明：说明：本账户为各项存货帐户的备抵调整账户。本账户为各项存货帐户的备抵调整账户。现有已提存货跌价准备现有已提存货跌价准备冲销多提存货跌价准备冲销多提存货跌价准备转销存货跌价准备转销存货跌价准备计提存货跌价准备计提存货跌价准备（三）会计处理（三）会计处理若当期存货计价实际损失数额高于账面已计提若当期存货计价实际损失数
50、额高于账面已计提的数额，则应按两者的差额补提备抵数的数额，则应按两者的差额补提备抵数若已计提跌价准备的存货其价值以后又得以恢若已计提跌价准备的存货其价值以后又得以恢复，则需冲销部分或全部已提备抵数额。复，则需冲销部分或全部已提备抵数额。注意：注意：各期计提的跌价损失，不一定等于存货实际各期计提的跌价损失，不一定等于存货实际损失数额，而应将实际损失与账面已计提的备损失数额，而应将实际损失与账面已计提的备抵数额相比较。抵数额相比较。举例见举例见P83P83 【例例1010】特别指出特别指出:通常应按单个项目提取通常应按单个项目提取数量繁多、单价较低的存货，可以按类别可以合并数量繁多、单价较低的存货