第四章 存货.ppt

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1、 第四章 存 货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料。业务特点存货是企业经营中一项必不可少的流动资产，品种多，总价值大收发频繁。核算的任务及时反映其增加变动、保护其安全完整、准确核算企业的资产和利润。第一节 存货概述第二节 存货的计价第三节 原材料第四节 产成品、低值易耗品第五节 存货的期末计价 要点：n存货的计价及其对企业财务状况和利润的影响；n存货收发的会计处理（实际成本法）；n存货的期末计价及存货的列示。第一节 存货概述n存货种类n存货的确认条件n存货的盘存方法一、存货种类 不同行业存货种类不同n制造业

2、存货 原材料、产成品、在产品、低值易耗品包装物等n商品流通企业存货 库存商品、材料物资、低值易耗品、包装物等二、存货的确认标准n该存货包含的经济利益很可能流入企业n该存货的成本能够可靠地计量。三、存货的盘存方法n永续盘存制 期初存货+本期进货-本期发货=期末存货n定期盘存制 期初存货+本期进货-期末存货=本期发货第二节 存货的计价n收入存货的计价n发出存货的计价一、收入存货的计价 原则按历史成本计价，是存货达到目前场所和状态所发生的所有必要的合理的支出。n外购的存货按采购成本计价，即在采购过程中所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他采购费用。n自制的存货按生产成本计

3、价，包括材料费、人工费、动力费、折旧费及生产管理费等。二、发出存货的计价 由于不同批次的货物，单位采购成本或生产成本不同，发货时一般无法分清其进货的批次，则需要计算发出的存货的成本。发出存货的计价方法有：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价等。n先进先出法发出存货的成本按当时库存中最先进货物的单位成本计价。举例：先进先出法2007年年摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初4001040005领料30010300010010100010购入50011550010050010111000550018领料10020010111000220

4、030011330028购入100121200300100111233001200331本期发生额及期末余额60067006006200300100111233001200 发出存货成本=40010+20011=6200元 期末结存成本=（4000+5500+1200）6200=4500元 或=30011+10012=4500元n加权平均法发出存货按本月所有存货加权平均单价计算。加权平均单价=(期初存货成本+本期进货成本）（期初存货数量+本期进货数量）发出存货成本=加权平均单价发货数量举例：加权平均法2007年年摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额3

5、1期初4001040005领料30010010购入50011550060018领料30030028购入100121200400331本期发生额及期末余额600670060010.7642040010.74280 加权平均单价=（4 000+6 700）（400+600）=10.7 发出存货成本=60010.7=6 420元 期末结存成本=（4 000+6 700）6 420=4 280元 注意：不同计价方法发出存货成本不同利润不同所得税不同不同计价方法发出存货成本不同期末存货成本不同账面资产价值不同思考题：存货价格大幅度上升或下跌，采用先进先出和加权平均法对企业的利润和账面资产价值会有什么影响

6、？第三节 原材料n账簿设置n原材料按实际成本记录n原材料按计划成本记录一、账簿设置n按材料品种设置的明细账（由材料会计根据收发凭证登记）；n按材料类别设置的二级明细账（材料会计根据材料收发凭证汇总登记）n原材料总账（材料会计根据记账凭证汇总登记）原材料总账原料二级明细账甲材料明细账乙材料明细账丙明细账辅助材料二级明细账A材料明细账B明细账二、原材料按实际成本记录n特征：原材料收发凭证、总账、明细账按实际成本登记。n核算 银行存款 物资采购 原材料 生产成本 应交税费采购材料，付款 借：物资采购甲材料（实际成本）应交税费应交增值税 贷：银行存款原材料入库 借：原材料甲材料（实际成本）贷：物资采购

7、甲材料（实际成本）领用原材料 借：生产成本（实际成本）贷：原材料甲材料（实际成本）举例：原材料按实际成本记录2007年年摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初4001040005领料30010010购入50011550060018领料30030028购入100121200400331本期发生额及期末余额600670060010.7642040010.742801、3月1日，库存400公斤，单价10元，金额4 000元。2、3月5日，领用300公斤，暂不做分录。3、3月10日，购入500公斤，单价11元，总价款5 500元，增值税935元，共6

8、435元。做会计分录：借：物资采购甲材料 5 500 应交税费应交增值税 935 贷：银行存款 6 435 借：原材料甲材料 5 500 贷：物资采购甲材料 5 5004、3月18日，领用300公斤，暂不做分录。5、3月28日，购入100公斤，单价12元，总价款 1 200元，增值税204元，共1 404元。做会计分录：借：物资采购甲材料 1 200 应交税费应交增值税 204 贷：银行存款 1 404 借：原材料甲材料 1 200 贷：物资采购甲材料 1 2006、月末，计算材料的加权平均单价，计算发货成本，填入材料明细账，并编制记帐凭证。借：生产成本某产品 6 420 贷：原材料甲材料 6

9、 420用丁字账户登记：银行存款 物资采购 原材料 生产成本 期初4000 6435 5500 5500 5500 6420 6 420 1404 1200 1200 1200 期末4280 应交税费 935 204练习：1、华联实业公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。货款已通过银行转账 支付，材料也已经验收入库。2、华联实业公司本月领用原材料的实际成本为250 000元。其中，生产领用220 000元，车间一般消耗20 000元，管理部门领用10 000元。二、原材料按计划成本记录n特征：原材料收发凭证、总账、明细账按计划成本登记，

10、实际成本与计划成本的差异用另一账户“材料成本差异”反映。n核算：银行存款 物资采购 原材料 生产成本 应交税费 材料成本差异采购原材料，付款 借：物资采购甲材料（实际成本）应交税费应交增值税 贷：银行存款 原材料入库 借：原材料甲材料（计划成本）贷：物资采购甲材料（计划成本）月末，结转已入库材料的节约差异 借：材料成本差异 贷：物资采购甲材料月末，结转入库材料的超支差异 借：物资采购甲材料 贷：材料成本差异发出原材料 借：生产成本（计划成本）贷：原材料甲材料（计划成本）结转发出材料应负担的成本差异 借：生产成本 贷：材料成本差异发出材料成本差异的计算 材料成本差异率=（月初库存材料成本差异+本

11、月入库材料成本差异）（月初库村材料计划成本+本月入库材料计划成本）注：公式中的成本差异，如为超支差异用正数表示，节约差异用负数表示。则超支差异率为正节约差异率为负。发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率举例：1、某工业企业H材料计划成本为每公斤50元，4月1日的H材料明细账内库存数量为800公斤，“材料成本差异”借方余额为650元。（1）4月3日，购入H材料200公斤，以转账 支 票支付货款共计9594元。其中:货价8200元，增值税额1394元。材料已验收入库。（2）4月7日，车间生产产品领用H材料 800公斤。（3）4月10日，购入一批H材料600公斤已 验收入库。购货发票

12、中价税合计总额为37440元。其中:货价32000元，增值税额5440元。以银行存款付款。做会计分录：（1）借：物资采购 8 200 应交税费应交增值税 1 394 贷：银行存款 9 594 借：原材料 10 000 贷：物资采购 10 000 借：物资采购 1 800 贷：材料成本差异 1 800（2）借：生产成本 40 000 贷：原材料 40 000（3）借：物资采购 32 000 应交税费应交增值税 5 440 贷：银行存款 37 440 借：原材料 30 000 贷：物资采购 30 000 借：材料成本差异 2 000 贷：物资采购 2 000（4）材料成本差异率=【（-650）+（

13、-1 800）-2000】（40 000+10 000+30 000）=-0.56%发出材料成本差异=40 000 （-0.56%）=-224元做会计分录：借：生产成本 224 贷：材料成本差异 224银行存款 物资采购 原材料 生产成本 期初 40 000 9 594 8 200 10 000 10 000 40 000 40 000 1 800 224 37 440 32 000 30 000 30 000 2 000 40 000 应交税费 材料成本差异 1 394 650 期初 5 440 2 000 1 800 224 226 第四节 产成品、低值易耗品一、产成品 产成品是指已完成整

14、个生产过程，经检验合格，已验收入库，准备出售的产品。产成品的核算过程：生产成本 库存商品 主营业务成本 产品完工入库 销售产品 产品完工入库 借：库存商品 贷：生产成本 销售产品 借：主营业务成本 贷：库存商品 二、低值易耗品 低值易耗品通常指单位价值在规定限额以下，或使用期限在一年以下的劳动资料，如工具、管理用具，玻璃器皿，以及在生产经营过程中内部周转使用的包装容器等。n低值易耗品的购进（同原材料）n低值易耗品的使用一次转销法 领用时：借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品分期摊销法 领用时：借：预付费用低值易耗品摊销 贷：低值易耗品 每月摊销时：借：制造费用 管理费用 贷：预付费用低值易耗

15、品摊销五五摊销法 领用时：借：低值易耗品在用 贷：低值易耗品在库 摊销时，摊销成本的一半：借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用 报废时，摊销另一半：借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用 冲销在用低值易耗品：借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用举例：1、华联实业公司本月生产出两批产品，A 和B，经核算，成本分别为35000元和118 000元。2、本月销售产品A产品20件，成本27 000元；销售B产品150件，成本960 000元。3、华联实业公司生产车间本月领用低值易耗品16 000元，分四个月摊销。第五节 存货的期末计价问题:当存货价值发生变化，已不同于取得时的历史成本时，会计报表上

16、应如何反映存货的价值？按历史成本还是重置价值？还是公允价值？即存货的期末计价问题？一、存货期末计价方法n成本法n市价法n成本与市价孰低法二、成本与可变现净值孰低法n资产负债表日，存货的可变现净值如果高于成本，存货按成本反映；资产负债表日，如果存货的可变现净值低于成本，按可变现净值反映，即计提存货跌价准备。做会计分录：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备n可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。即：存货按预定计划生产销售时，能够收回的现金净额。产品的可变现净值=估计售价估计的销售费用及税金材料的可变现净值=产品的估计售价材料加

17、工成产品所需成本估计的销售费用及税金举例：1、2006年末，企业存货的账面成本为710 000元，估计的可变现净值为650 000元。可变现净值低于成本，存货应按可变现净值计 价，计提60 000元存货跌价准备。做会计分录：借：资产减值损失 60 000 贷：存货跌价准备 60 000用丁字账户反映：存货 期末 710 000 存货跌价准备 60 000 期末存货跌价准备是存货账户的备抵账户，计提存货跌价准备后，存货的账面价值为650 000元。资产减值损失 60 000 资产减值损失60000元，企业利润将减少60000元。举例：2、华联实业公司在半年末和年末对存货按成本与可变现净值孰低法计

18、价，有关业务如下：（1）2006年6月30日，A商品的账面成本为80 000元，可变现净值为70 000元。（2）2006年12月31日，A商品尚未售出，可变现净值58 000元。（3）2007年6月30日，可变现净值 65 000元。（4）2007年8月15日，按69 000元售出。（1）2006年6月30日，应提存货跌价准备=80 000-70000=10000 做会计分录：借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 存货 06.6.30 80 000 存货跌价准备 10 000 06.6.30存货-存货跌价准备=70000（可变现净值），期末存货在资产负债表上以可变现

19、净值列示。（2）2006年12月31日，应提存货跌价准备=（80000-58000）-10000=12000做会计分录：借：资产减值损失 12 000 贷：存货跌价准备 12 000 存货 06.12.31 80 000 存货跌价准备 10 000 06.6.31 12 000 06.12.31 22 000 06.12.31 存货-存货跌价准备=58000（可变现净值）（3）2007年6月30日，应提跌价准备=（80000-65000）-22000 =-7000 做会计分录：借：存货跌价准备 7000 贷：资产减值损失 7000 存货 07.6.30 80 000 存货跌价准备 10 000

20、 06.6.30 12 000 06.12.31 22 000 06.12.31 7 000 07.6.30 15 000 07.6.30 存货-存货跌价准备=65000（可变现净值）（4）2007年8月15日，售出，做会计分录：借：银行存款 69 000 贷：主营业务收入 69 000 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000 借：存货跌价准备 15 000 贷：主营业务成本 15 000练习：某企业采用成本与可变现净值孰低法对A存货进行期末计价。2007年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，并在可预见的为了无回升的希望。根据资产

21、负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元。假定2008年末，A存货其他情况没有变化，可变现净值为97 000元。作业：1、甲存货年初结存数量3000件，结存金额8700元。本年进货情况如下：日 期 单价（元/件）数量（件）金额（元）9日 3.10 4100 12710 12日 3.20 6000 19200 20日 3.30 4500 14850 26日 3.40 1800 6120 1月10日、13日、25日分别销售甲存货2500件、5500件、7000件。要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。（1）加权平均法 （2）先进先出法 2、比较两种方法会对当月利润、所得税及月末资产价值有何种影响。