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1、外币折算外币折算2009年年5月月1 1外币折算外币折算第一节第一节外汇和外汇市场外汇和外汇市场第二节第二节外币交易的会计处理外币交易的会计处理第三节第三节外币财务报表折算外币财务报表折算2 2第一节第一节外汇和外汇市场外汇和外汇市场一、外汇的兑换和折算一、外汇的兑换和折算二、外汇市场二、外汇市场3 3一、外汇的兑换和折算一、外汇的兑换和折算（一）外汇的概念（一）外汇的概念外汇（外汇（ForeignExchange）的原意是指外）的原意是指外国货币。现通常是指以外币表示的用于国国货币。现通常是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。际结算的支付凭证。4 4国际货币基金组织（国际货币基金组织（IM
2、F）的解释是：）的解释是：“货币货币当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、国库券、长短期政织及财政部）以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权用的债权”。我国外汇管理暂行条例规定，外汇包括：我国外汇管理暂行条例规定，外汇包括：（1）外国货币，包括纸币、铸币等；（）外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（券、股票、息票等；（3）外汇收支凭证，包）外汇收支凭证
3、，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（4）其他外汇资金。）其他外汇资金。5 5（二）外币兑换（二）外币兑换外币兑换（外币兑换（ConversionofForeignCurrency）指将）指将外币金额换成本国货币，或将本国货币换成外币，或外币金额换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。两种货币之间的兑换比率就将不同外币进行的互换。两种货币之间的兑换比率就是汇率。经营不同货币兑换的外汇市场主要是商业银是汇率。经营不同货币兑换的外汇市场主要是商业银行，也可能是专门进行外汇交易的经纪人市场。当企行，也可能是专门进行外汇交易的经纪人市场。
4、当企业（或其它组织或个人）兑出外汇时，在银行则是买业（或其它组织或个人）兑出外汇时，在银行则是买入外汇；若为兑入时，在银行则为卖出外汇。因此，入外汇；若为兑入时，在银行则为卖出外汇。因此，在外币兑换时的汇率分为买入价（在外币兑换时的汇率分为买入价（Bidrate）与卖出）与卖出价（价（Offerrate）。卖出价与买入价的差额就是银行）。卖出价与买入价的差额就是银行等机构经营外汇兑换业务的毛利。通常将买入价和卖等机构经营外汇兑换业务的毛利。通常将买入价和卖出价的平均值称为中间价（出价的平均值称为中间价（Mid-rate）。）。6 6（三）外币折算（三）外币折算外币折算（外币折算（Transla
5、tionofForeignCurrency）指将不同的外币金额换算）指将不同的外币金额换算成同一本国货币（或特定的外币）等成同一本国货币（或特定的外币）等值的程序，它是会计上对原有外币金值的程序，它是会计上对原有外币金额的重新表述。额的重新表述。7 7二、外汇市场二、外汇市场（一）外汇市场（一）外汇市场外汇市场指经营不同种货币兑换的交易外汇市场指经营不同种货币兑换的交易场所。与股票市场的股票交易不同，外场所。与股票市场的股票交易不同，外汇市场并没有一个交易者可面对面交易汇市场并没有一个交易者可面对面交易的有形场所。的有形场所。外汇市场有现汇市场和期汇市场两种，外汇市场有现汇市场和期汇市场两种，
6、大部分外汇交易都发生在现汇市场，这大部分外汇交易都发生在现汇市场，这种市场也称为即期交割的外汇市场。种市场也称为即期交割的外汇市场。8 8在世界近代史上，曾先后实行过在世界近代史上，曾先后实行过3种种不同的国际货币制度：不同的国际货币制度：金本位制（金本位制（18161944年）；年）；固定汇率制（固定汇率制（19441971年）；年）；浮动汇率制（浮动汇率制（1971年下半年以后至今）年下半年以后至今）。9 9（二）外汇汇率（二）外汇汇率汇率指一国货币表示另一国货币汇率指一国货币表示另一国货币的价格，也即以一国货币换算成的价格，也即以一国货币换算成另一国货币的比率。外汇是一种另一国货币的比率
7、。外汇是一种商品，它可以进行买卖，汇率就商品，它可以进行买卖，汇率就表现为外汇买卖时的价格，因此，表现为外汇买卖时的价格，因此，汇率也称汇价。汇率也称汇价。10101、汇率的表述方式、汇率的表述方式汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的本国货币。的本国货币。间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货间接标价法也称
8、应收标价法，指每单位本国货币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币。的外国货币。11112、汇率的种类、汇率的种类（1）固定汇率、浮动汇率和多重汇）固定汇率、浮动汇率和多重汇率率（2）现行汇率、历史汇率和平均汇）现行汇率、历史汇率和平均汇率率（3）现汇汇率和期汇汇率）现汇汇率和期汇汇率1212（三）汇兑损益（汇兑损失或利得）（三）汇兑损益（汇兑损失或利得）汇兑损益是外汇兑换损失和利得的简称。汇兑损益是外汇兑换损失和利得的简称。汇兑损益来源于汇率的变动。是指将同汇兑损
9、益来源于汇率的变动。是指将同一项目的外币资产或负债折合为编报货一项目的外币资产或负债折合为编报货币时，由于汇率不同形成的差异额。这币时，由于汇率不同形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失。样的差异额要作为企业的利得或损失。在会计业务中，汇兑损益是由交易损益在会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部份内容构成的。和报表折算损益两部份内容构成的。1313汇兑损益中的交易损益可能来自实际外汇兑损益中的交易损益可能来自实际外币兑换，也可能来自存储外币及记录外币兑换，也可能来自存储外币及记录外币交易事项所形成的折算差异。币交易事项所形成的折算差异。对于交易损益，还可以将其区分为已结对
10、于交易损益，还可以将其区分为已结算交易损益和未结算交易损益两种。算交易损益和未结算交易损益两种。除交易损益外，为汇编或合并目的而对除交易损益外，为汇编或合并目的而对外币报表进行折算时可能形成的折算损外币报表进行折算时可能形成的折算损益，称为报表折算损益。益，称为报表折算损益。1414汇兑损益汇兑损益交易损益交易损益报表折算损益报表折算损益交易交易财务报表财务报表结算结算入账或其他入账或其他财务报表财务报表日期日期编制日期编制日期日期日期日期日期折算日期折算日期未结算交易损益未结算交易损益已结算交易损益已结算交易损益图图111汇兑损益的类型汇兑损益的类型1515对汇兑损益的会计处理，如果是已实现
11、的交易损益对汇兑损益的会计处理，如果是已实现的交易损益（即已结算交易损益），则在会计上的处理就比较简（即已结算交易损益），则在会计上的处理就比较简单，因为这项损益已经发生，会计上自然将其计入当单，因为这项损益已经发生，会计上自然将其计入当期损益。但是，对于折算调整数（包括未结算交易损期损益。但是，对于折算调整数（包括未结算交易损益）的会计处理则在会计界存在重大争议，成为外币益）的会计处理则在会计界存在重大争议，成为外币业务会计中最为棘手的问题。其中主要包括如使用什业务会计中最为棘手的问题。其中主要包括如使用什么汇率来折算以及应如何处理折算损益等问题。么汇率来折算以及应如何处理折算损益等问题。从
12、目前世界各国会计准则和国际会计准则的规定来看，从目前世界各国会计准则和国际会计准则的规定来看，对未实现汇兑损益的会计处理存在着差异。对于未实对未实现汇兑损益的会计处理存在着差异。对于未实现汇兑损益的会计处理，主要存在当期确认法和递延现汇兑损益的会计处理，主要存在当期确认法和递延法两种观点之争。法两种观点之争。1616第二节第二节外币业务的会计处理外币业务的会计处理一、外币交易与功能性货币一、外币交易与功能性货币二、外币记账方法二、外币记账方法三、外币交易业务会计处理的基本方法三、外币交易业务会计处理的基本方法四、我国外币交易的具体会计处理四、我国外币交易的具体会计处理1717一、外币交易与功能
13、性货币一、外币交易与功能性货币（一）外币交易（一）外币交易外币交易是指以外币计量的交易。外币交易可以外币交易是指以外币计量的交易。外币交易可以有多种多样的形式，常见的外币交易有：有多种多样的形式，常见的外币交易有：（1）企业购买和销售或提供以外币标价的商品和）企业购买和销售或提供以外币标价的商品和劳务；劳务；（2）为融资目的将以外币标价的应收款或应付款）为融资目的将以外币标价的应收款或应付款进行互换的行为；进行互换的行为；（3）企业作为应履行的期汇合同的当事人；）企业作为应履行的期汇合同的当事人；（4）企业基于其他原因取得或处理按外币计价的）企业基于其他原因取得或处理按外币计价的资产，承担或清
14、偿以外币计价的负债。资产，承担或清偿以外币计价的负债。1818外外币币是是企企业业记记账账本本位位币币以以外外的的货货币币。外外币币交交易易是指下列以外币计价或者结算的交易：是指下列以外币计价或者结算的交易：（一一）买买入入或或者者卖卖出出以以外外币币计计价价的的商商品品或或者者劳务；劳务；（二）借入或者借出外币资金；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。（三）其他以外币计价或者结算的交易。（外币折算准则）（外币折算准则）1919对于发生的外币交易，会计上必须解决的主要对于发生的外币交易，会计上必须解决的主要问题有：问题有：（1）交易发生时应以哪一种汇率予以记录；）交
15、易发生时应以哪一种汇率予以记录；（2）资产负债表编制日外币资产和负债余额）资产负债表编制日外币资产和负债余额应如何记录；应如何记录；（3）外汇汇兑损益应如何处理；）外汇汇兑损益应如何处理；（4）外币应收款和应付款在结算日应如何记）外币应收款和应付款在结算日应如何记录。录。2020实务中，外币交易业务是指以记账本实务中，外币交易业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。主要包括：外币兑换来结算等业务。主要包括：外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资业务等。接受外币资本投资业务等。2121（二
16、）功能性货币（二）功能性货币外币交易业务发生时要进行双重计量和反映，外币交易业务发生时要进行双重计量和反映，即除了按交易中实际使用的外币（原币）计量即除了按交易中实际使用的外币（原币）计量和反映外，还要折算出该外币的本国货币等值，和反映外，还要折算出该外币的本国货币等值，以作为会计上的单一计量尺度。我国将作为单以作为会计上的单一计量尺度。我国将作为单一计量尺度的货币称为一计量尺度的货币称为“记账本位币记账本位币”。不过，。不过，记账本位币这一概念通俗易懂，但它只能说明记账本位币这一概念通俗易懂，但它只能说明它是一个单一的计量尺度，不能明确表达这一它是一个单一的计量尺度，不能明确表达这一单一尺度
17、所起的作用。西方会计中将这一单一单一尺度所起的作用。西方会计中将这一单一尺度称为尺度称为“功能性货币功能性货币”。2222功能性货币的作用在于，它不但能够功能性货币的作用在于，它不但能够表示单一的计量尺度，而且还能够发表示单一的计量尺度，而且还能够发挥反映该计量尺度的作用。企业管理挥反映该计量尺度的作用。企业管理当局在确定功能性货币时，必须考虑当局在确定功能性货币时，必须考虑如下一些因素：现金流量、销售价格、如下一些因素：现金流量、销售价格、销售市场、费用、融资和公司间的交销售市场、费用、融资和公司间的交易和安排等。易和安排等。2323记账本位币的确定记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所
18、处的主要经记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常选择人民币作济环境中的货币。企业通常选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。告应当折算为人民币。（外币折算准则）（外币折算准则）2424企企业业应应当当根根据据经经营营所所处处的的主主要要经经济济环环境境选选定定记记账账本本位位币币，选选择择确确定定记记账账本本位位币币时时，应应当当符符合合下下列列条件：条件：（一一）该
19、该货货币币是是主主要要影影响响商商品品和和劳劳务务销销售售价价格格的的货货币币，通通常常是是商商品品和和劳劳务务销销售售价价格格的的计计价价和和结结算算货币；货币；（二二）该该货货币币是是影影响响商商品品和和劳劳务务所所需需人人工工、材材料料和和其其他他费费用用的的主主要要货货币币，通通常常是是这这些些费费用用的的计计价价和结算货币。和结算货币。此外，融资活动获得的货币以及保存从经营活此外，融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币，也是企业选择记账动中收取款项所使用的货币，也是企业选择记账本位币需要考虑的因素。本位币需要考虑的因素。（外币折算准则）（外币折算准则）2525选选
20、择择确确定定境境外外经经营营的的记记账账本本位位币币时时，还还应应当考虑下列情况：当考虑下列情况：（一一）境境外外经经营营对对其其所所从从事事的的活活动动是是否否拥拥有很强的自主性；有很强的自主性；（二二）境境外外经经营营活活动动中中与与企企业业的的交交易易是是否否占有较大比重；占有较大比重；（外币折算准则）（外币折算准则）2626（三三）境境外外经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量是是否否直接影响企业的现金流量并可随时汇回；直接影响企业的现金流量并可随时汇回；（四四）境境外外经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量是是否否足以偿还其现有债务和可预期的债务。足以偿还其现有债务和可预
21、期的债务。境外经营是指企业在境外的子公司、联境外经营是指企业在境外的子公司、联营、合营或者分支机构；在境内的子公司、营、合营或者分支机构；在境内的子公司、联营、合营或者分支机构采用不同于本企联营、合营或者分支机构采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。业记账本位币的，也视同境外经营。（外（外币折算准则）币折算准则）2727记记账账本本位位币币一一经经确确定定，除除其其经经营营所所处处的的主主要经济环境发生变化外，不得随意变更。要经济环境发生变化外，不得随意变更。因经营所处的主要经济环境改变等原因因经营所处的主要经济环境改变等原因确需变更记账本位币的，应当采用变更当确需变更记账本位币的，应
22、当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。记账本位币。2828二、外币记账方法二、外币记账方法外币记账方法一般有逐日折算法和标准汇率法两种。外币记账方法一般有逐日折算法和标准汇率法两种。现分别说明如下：现分别说明如下：（一）逐日折算法（一）逐日折算法逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的金额入账的一种方法。金额入账的一种方法。对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记对于外币业务，通常要求在记
23、录折算金额的同时也记录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致，期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致，差异的调整记入汇兑损益或其他项目。差异的调整记入汇兑损益或其他项目。2929（二）标准汇率法（二）标准汇率法也称月终调整法，指外币在入账时均按标也称月终调整法，指外币在入账时均按标准汇率记录，外币业务发生时，除外币兑换业准汇率记录，外币业务发生时，除外币兑换业务外，借贷双方均采用月内统一的汇率记
24、账，务外，借贷双方均采用月内统一的汇率记账，也无须分别注销原有外币账户的账面汇率，平也无须分别注销原有外币账户的账面汇率，平时不确认汇兑损益，到期末将所有外币存款户时不确认汇兑损益，到期末将所有外币存款户和所有外币债权、债务账户按期末现行汇率调和所有外币债权、债务账户按期末现行汇率调整，一并倒轧确认其全月的汇兑损益。此法适整，一并倒轧确认其全月的汇兑损益。此法适用于外汇业务较多的企业。用于外汇业务较多的企业。3030三、外币交易业务会计处理的基三、外币交易业务会计处理的基本方法本方法对外币交易业务在会计上如何处理，取决于企业对外币交易业务在会计上如何处理，取决于企业在记录外币业务时所选择的观点
25、，即采用的单一在记录外币业务时所选择的观点，即采用的单一交易观点还是两项交易观点。交易观点还是两项交易观点。（一）单一交易观点（一）单一交易观点单一交易观点是指企业将发生的购货或销货业务，单一交易观点是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，对以外币标价的购、销交易，必须在结算阶段，对以外币标价的购、销交易，必须在结算后才算完成，按功能性货币或记账本位币计量的后才算完成，按功能性货币或记账本位币计量的销售收入和购货成本最终应决定于结算日的汇率。销售收入和购货成本最终应决定于结算日的汇率。该种观点下，年终不确认未实现
26、的汇兑损益。该种观点下，年终不确认未实现的汇兑损益。3131（二）两项交易观点（二）两项交易观点两项交易观点是指企业发生的购货或销货业务，两项交易观点是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，按功能性以及以后的账款结算视为两项交易，按功能性货币或记账本位币计量的销售收入和购货成本货币或记账本位币计量的销售收入和购货成本取决于购货或销货发生日的汇率。在该种观点取决于购货或销货发生日的汇率。在该种观点下，销货收入或购货成本均按交易发生日的汇下，销货收入或购货成本均按交易发生日的汇率将外币金额折算成功能性货币或记账本位币率将外币金额折算成功能性货币或记账本位币金额，与以后货款的结
27、算无关，即交易日至结金额，与以后货款的结算无关，即交易日至结算日之间汇率的变动不影响销货收入或购货成算日之间汇率的变动不影响销货收入或购货成本的入账金额，只影响交易形成的应收或应付本的入账金额，只影响交易形成的应收或应付外币账款的金额。外币账款的金额。3232至于在资产负债表编制日和交易结算日由于汇率变动至于在资产负债表编制日和交易结算日由于汇率变动而产生的外币折算差额，应作为外币折算损益处理，而产生的外币折算差额，应作为外币折算损益处理，而不再调整销货收入或购货成本。对于产生的外币折而不再调整销货收入或购货成本。对于产生的外币折算损益应归属于哪一个会计期间，存在两种处理方法：算损益应归属于哪
28、一个会计期间，存在两种处理方法：一是是作为已实现的损益，即在资产负债表编制日确一是是作为已实现的损益，即在资产负债表编制日确认外币折算损益，列入损益表；二是作为未实现的递认外币折算损益，列入损益表；二是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，即将资产负债表编制日的延损益，列入资产负债表，即将资产负债表编制日的外币折算损益递延至应收账款或应付账款结算日实现。外币折算损益递延至应收账款或应付账款结算日实现。由于两项交易观点处理比较简单，且能够反映企业遭由于两项交易观点处理比较简单，且能够反映企业遭受外汇汇率波动的风险，两项交易观点已为世界多数受外汇汇率波动的风险，两项交易观点已为世界多数国家会计准则
29、或会计制度所采纳。国家会计准则或会计制度所采纳。3333四、我国外币交易的具体会计处理四、我国外币交易的具体会计处理企业发生外币交易业务时，其会计核企业发生外币交易业务时，其会计核算的基程序：算的基程序：（1）设置外币账户。）设置外币账户。（2）交易日交易日外币交易业务发生的记账外币交易业务发生的记账方法。方法。（3）资产负债表日及结算日资产负债表日及结算日的调整的调整的调的调整。整。3434（一）设置外币账户。（一）设置外币账户。企业在核算外币业务时，应当设置相应企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债
30、权外币银行存款、以外币结算的债权(如应如应收票据、应收账款、预付账款等收票据、应收账款、预付账款等)和债务和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等收账款、应付工资、长期借款等)，应当，应当与非外币的各该相同账户分别设置，并与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。分别核算。3535（二）交易日外币交易业务发生的记账方法（二）交易日外币交易业务发生的记账方法1、对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为、对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。记账本位币金额。2、外币记账方法一般有逐日折算法和标准汇率法、外币记账方法
31、一般有逐日折算法和标准汇率法两种。两种。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。但因汇率波动使得采即期汇率近似的汇率折算。但因汇率波动使得采用该汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的用该汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。即期汇率折算。举例说明举例说明:(见教材见教材)3636即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当即期汇率，通常是指中国人民银行公
32、布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应采用即期汇率进行折算。汇率变动企业通常应采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以
33、采用即期汇率的近似汇率进行折不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。算。3737企业收到的外币投入资本，合同约定汇率企业收到的外币投入资本，合同约定汇率的，采用合同约定的汇率折算，其与相应的，采用合同约定的汇率折算，其与相应资产项目采用收到外币资本当日的即期汇资产项目采用收到外币资本当日的即期汇率折算金额之间的差额计入所有者权益项率折算金额之间的差额计入所有者权益项目；合同没有约定汇率的，采用收到外币目；合同没有约定汇率的，采用收到外币资本当日的即期汇率折算。资本当日的即期汇率折算。（外币折算准（外币折算准则）则）3838（三）（三）资产负债表日及结算日资产负债表日及结算日的调整。各的调
34、整。各种外币账户的外币金额，期末时应当按种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的、益，计入当期损益；属于筹建期间的、计入长期待摊费用；属于与购建固定资计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。款费用资本化的原则进行处理。3939应区分货币性项目和非货币性项目。应区分货币性项目和非货
35、币性项目。货币性项目，是指企业持有的货币和将以货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。偿付的负债。非货币性项目是货币性项目以外的项目。非货币性项目是货币性项目以外的项目。40401、货币性项目：、货币性项目：外币货币性项目，采用资产外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。举例说明举例说明:见教材
36、见教材.41412、非货币性项目、非货币性项目（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。采用交易发生日的即期汇率折算。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。反映的存货成本进行比较。举例说明举例说明:见教材见教材4242（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，以公允
37、价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。其采用公允价值确定日的即期汇率折算。其差额作为公允价值变动处理，计入当期损差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。如交易性金融资产。益。如交易性金融资产。举例说明举例说明:见教材见教材4343第三节第三节外币财务报表折算外币财务报表折算一一.外币财务报表折算概述外币财务报表折算概述二二.外币财务报表折算的方法外币财务报表折算的方法三三.我国外币财务报表的折算我国外币财务报表的折算4444一一.外币财务报表折算概述外币财务报表折算概述(一一)外币财务报表折算的意义外币财务报表折算的意义(二二)统一货币的选择统一货币的选择(三三)外币财
38、务报表折算或重新计外币财务报表折算或重新计量的程序量的程序4545(一一)外币财务报表折算的意义外币财务报表折算的意义为反映一个企业集团的综合经营成果和为反映一个企业集团的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并财务会计财务状况，在年末或编制合并财务会计报表时，将对所属企业的外币财务报表报表时，将对所属企业的外币财务报表折算成统一的功能性货币（或记账本位折算成统一的功能性货币（或记账本位币）计量的财务报表，以及为了特定目币）计量的财务报表，以及为了特定目的将一种货币表述的财务报表折算为另的将一种货币表述的财务报表折算为另一种货币表示的财务报表，对此称为外一种货币表示的财务报表，对此称为外币财务
39、报表折算。外币财务报表折算是币财务报表折算。外币财务报表折算是跨国经营集团企业在会计处理上的一个跨国经营集团企业在会计处理上的一个重要方面。重要方面。4646(二二)统一货币的选择统一货币的选择如同外币交易要选择功能性货币进行双如同外币交易要选择功能性货币进行双重计量和反映一样，为合并或汇编目的重计量和反映一样，为合并或汇编目的对外币报表进行折算，也必须选择一种对外币报表进行折算，也必须选择一种货币作为功能性货币，以便将其他货币货币作为功能性货币，以便将其他货币都折算为这一功能性货币。一般情况下，都折算为这一功能性货币。一般情况下，由于合并或汇编报表的主要使用者是母由于合并或汇编报表的主要使用
40、者是母公司的股东或债权人，通常以母公司所公司的股东或债权人，通常以母公司所使用的货币表述合并或汇总财务报表。使用的货币表述合并或汇总财务报表。4747(三三)外币财务报表折算或重新计外币财务报表折算或重新计量的程序量的程序折折算算的的目目的的是是把把外外币币务务报报表表重重新新表表述述为为共共同同的的报报告告货货币币。把把外外币币财财务务报报表表折折算算为为共共同同的的报报告告货货币币的的程程序序，不不仅仅取取决决于于为为这这一一国国外外主主体体所所规规定定的的功功能能性性货货币币是是什什么么，而而且且取取决决于于它它是是否否本本来来就就是是功功能能性性货货币币来来作作会会计计记记录录的的。一
41、一般般程程序序如如下下图。图。三种情形的举例说明。三种情形的举例说明。4848二二.外币财务报表折算的方法外币财务报表折算的方法(一一)流动与非流动项目法流动与非流动项目法(二二)货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法(三三)现行汇率法现行汇率法(四四)时态法时态法4949(一一)流动与非流动项目法流动与非流动项目法该该法法下下，国国外外主主体体的的财财务务报报表表必必须须区区分分流流动动与与非非流流动动两两大大类类。其其中中流流动动资资产产和和流流动动负负债债按按现现行行汇汇率率折折算算为为合合并并财财务务报报表表的的报报告告货货币币，非非流流动动资资产产和和非非流流动动负负债债则则按
42、按历历史史汇汇率率进进行行折折算算。利利润润表表项项目目除除折折旧旧费费用用和和诸诸如如无无形形资资产产这这样样一一些些待待摊摊费费用用按按历历史史汇汇率率折折算算外外，均均按按每每一一营营业业月月度度的的平平均均汇汇率率或或以以整整个个报报告告期期的的加加权平均汇率作为基础进行折算。权平均汇率作为基础进行折算。5050(二二)货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法该法下，也是利用资产负债表的该法下，也是利用资产负债表的分类组合来确定应选择的适当汇分类组合来确定应选择的适当汇率。同上。率。同上。5151(三三)现行汇率法现行汇率法该法是指外币报表中的所有资产该法是指外币报表中的所有资产和
43、负债项目都按期末的现行汇率和负债项目都按期末的现行汇率进行折算，即单一折算法。进行折算，即单一折算法。5252(四四)时态法时态法也称时间量度法，它是针对区分货币性也称时间量度法，它是针对区分货币性与非货币性项目的缺陷而提出的。其实与非货币性项目的缺陷而提出的。其实质是，应该在折算后的财务报表上保留质是，应该在折算后的财务报表上保留国外主体在其自己的资产负债表上对资国外主体在其自己的资产负债表上对资产和负债所用的计价方法，也即资产负产和负债所用的计价方法，也即资产负债表上资产和负债项目采用的计价方法债表上资产和负债项目采用的计价方法不同，为合并目的的进行折算而选用的不同，为合并目的的进行折算而
44、选用的汇率也应有所不同。汇率也应有所不同。5353三三.我国外币财务报表的折算我国外币财务报表的折算（准则（准则19号）号）(一一)境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时，应当按照下列规定进行折算：时，应当按照下列规定进行折算：1、资资产产负负债债表表中中的的资资产产和和负负债债项项目目，采采用用资资产产负负债债表表日日的的即即期期汇汇率率折折算算，所所有有者者权权益益项项目目除除“未未分分配配利利润润”项项目目外外，其其他他项项目目采采用用发发生生时时的的即期汇率折算。即期汇率折算。2、利利润润表表中
45、中的的收收入入和和费费用用项项目目，采采用用交交易易发发生生日日的的即即期期汇汇率率折折算算；也也可可以以采采用用按按照照系系统统合合理理的的方方法法确确定定的的、与与交交易易发发生生日日即即期期汇汇率率近近似似的的汇汇率折算。率折算。54543、按按照照上上述述1、2折折算算产产生生的的外外币币财财务务报报表表折折算算差差额额，在在并并入入后后的的资资产产负负债债表表中中所所有有者者权权益益项项目目下下单单独独作作为为“外外币币报报表表折折算算差差额额”项项目目列列示示，其其中中属属于于少少数数股股东东权权益益的部分，并入少数股东权益项目。的部分，并入少数股东权益项目。比较财务报表的折算比照
46、上述规定处理。比较财务报表的折算比照上述规定处理。5555（二二）包包含含境境外外经经营营的的合合并并财财务务报报表表的的特特别规定别规定在在企企业业境境外外经经营营为为其其子子公公司司的的情情况况下下，企企业业在在编编制制合合并并财财务务报报表表时时，应应按按少少数数股股东东在在境境外外经经营营所所有有者者权权益益中中所所享享有有的的份份额额计计算算少少数数股股东东应应分分担担的的外外币币报报表表折折算算差差额额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。并入少数股东权益列示于合并资产负债表。5656母母公公司司含含有有实实质质上上构构成成对对子子公公司司（境境外外经经营营）净净投投资资的的外外
47、币币货货币币性性项项目目的的情情况况下下，在在编编制制合合并并财财务务报报表表时时，应应分分别别以以下下两两种种情况编制抵消分录：情况编制抵消分录：1、实实质质上上构构成成对对子子公公司司净净投投资资的的外外币币货货币币性性项项目目，以以母母公公司司或或子子公公司司的的记记账账本本位位币币反反映映，该该外外币币货货币币性性项项目目产产生生的的汇汇兑兑差差额额应转入应转入“外币报表折算差额外币报表折算差额”；57572、实实质质上上构构成成对对子子公公司司净净投投资资的的外外币币货货币币性性项项目目，以以母母、子子公公司司的的记记账账本本位位币币以以外外的的货货币币反反映映，应应将将母母、子子公
48、公司司此此项项外外币币货货币币性性项项目目产产生生的的汇汇兑兑差差额相互抵消，差额计入额相互抵消，差额计入“外币报表折算差额外币报表折算差额”。如如果果合合并并财财务务报报表表中中各各子子公公司司之之间间也也存存在在实实质质上上构构成成对对另另一一子子公公司司（境境外外经经营营）净净投投资资的的外外币币货货币币性性项项目目，在在编编制制合合并并财财务务报报表表时时应应比比照照上上述述原原则编制相应的抵消分录。则编制相应的抵消分录。5858（二二）恶恶性性通通货货膨膨胀胀经经济济中中境境外外经经营营财财务务报报表表的的折算折算1、恶性通货膨胀经济的判定、恶性通货膨胀经济的判定当当一一个个国国家家
49、经经济济环环境境显显示示出出（但但不不局局限限于于）以以下下特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中：特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中：（2）三年累计通货膨胀率接近或超过）三年累计通货膨胀率接近或超过100%；（2）利利率率、工工资资和和物物价价与与物物价价指指数数挂挂钩钩，物物价价指指数是物价变动趋势和幅度的相对数；数是物价变动趋势和幅度的相对数；5959（3）一般公众不是以当地货币而是以相对）一般公众不是以当地货币而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；础；（4）一般公众倾向于以非货币性资产或相）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳
50、定的外币来保存自己的财富，持有的对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；当地货币立即用于投资以保持购买力；（5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。交。60602、处处于于处处于于恶恶性性通通货货膨膨胀胀经经济济中中的的境境外外经经营的财务报表的折算营的财务报表的折算企企业业在在并并入入处处于于恶恶性性通通货货膨膨胀胀经经济济中中的的境境外外经经营营的的财财务务报报表表时时，应应当当按按照照下下列列规规定定进行折算：进行折算：首首先先对对资资产产负负债债表表项