《外币折算会计》PPT课件.ppt

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1、第三章第三章 外币折算会计外币折算会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币交易会计外币交易会计第三节第三节 外币报表折算外币报表折算外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的折算外币报表的折算第一节第一节 外币业务概述外币业务概述主要知识点主要知识点记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币业务及其类型外币业务及其类型汇兑损益及其分类汇兑损益及其分类一、记账本位币一、记账本位币二、外币业务类型二、外币业务类型三、汇率三、汇率四、汇兑损益四、汇兑损益（一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币

2、：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币一、记账本位币CAS 19 规定：规定：焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售

3、价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作企业应选择欧元作为记账本位币。为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部企业的原材料采购以澳元结

4、算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：举例：（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：企业

5、选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营境外经营（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般

6、原则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。二、外币业务及其类型二、外币业务及其类型外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借

7、出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币业务外币业务三、汇率三、汇率直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法（一）汇率的标价方法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率四、汇兑损益四、

8、汇兑损益 根据其业务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额本位币的差额。交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？理解的关键理解

9、的关键第二节第二节 外币交易会计外币交易会计主要知识点主要知识点外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“一笔交易观一笔交易观”与与“两笔交易观两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（一）外币统账制（一）外币统账制一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位

10、币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（二）外币分账制（二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按

11、一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本 商品的购销、货

12、款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行。问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？两笔交易观两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 一笔交易观一笔交易观例例 一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10 000美元；美元；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为；结算日为20X9

13、年年2月月16日，当天日，当天汇率为汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观两笔业务观营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算汇兑损益汇兑损益（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理三、外币交易的会

14、计处理外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户注意：要采取双重登记制：同时登记外币和对应的本币金额注意：要采取双重登记制：同时登记外币和对应的本币金额外币交易的核算程序外币交易的核算程序n外币交易的概念外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。n外币核

15、算的基本程序外币核算的基本程序1将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。2期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额汇兑差额。3结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记

16、账本位币金额相比较，其差额记入记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。（二）外币交易会计处理原则（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率（外汇牌价的中间价）将外币金额折算为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率（外汇牌价的中间价）将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率似的汇率，涉及外币兑换时，应当按照银行买入价或卖出价核算。涉及外币兑换时，应当按照银行买入价或卖出价核算。关键：关键：初始确认初始确认折算汇率的折算汇率的选择选择确定各外币账户的期末报告价值；

17、确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，

18、计10 000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率日，当天汇率为为$1=￥6.65；11月末汇率为月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户应付账款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用6650011月月16调整调整500账务处理账务处理“银行存款银行存款美元美元户

19、户”期末调账略期末调账略外币结算的商品交易外币结算的商品交易（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为美元，年利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户65000650007月月1日借款日借款1

20、0001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650账务处理账务处理外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务应付利息应付利息美元户美元户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息69930（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司将其所持有的某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8；公司实收人民币；公司实收人民币15 600元。元。该公司按当月该公司按当月1日汇率日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账

21、本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户1560015400财务费用财务费用账务处理账务处理外币兑换业务外币兑换业务200（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资美元，收到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料 实收资本实收资本银行存款银行存款美元户美元户账务处理账务处理外币资本投入外币资本投入1560015600会计期末外币项目余额

22、调整会计期末外币项目余额调整期末，进行分类调整会计处理。期末，进行分类调整会计处理。n对外币货币性项目进行调整：对外币货币性项目进行调整：P98。n同时对非货币性项目进行调整：同时对非货币性项目进行调整：P99例题例题3-11例题例题3-12例题例题3-131蓝天股份有限公司蓝天股份有限公司(以下简称蓝天公司以下简称蓝天公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。按月计算汇兑损益。2008年年6月月30日市场汇率为日市场汇率为l美元元人民币。美元元人民币。2008年年6月月30日有关日有关外币账户期末余额如下：外币账户期末余额如下：2

23、008年年7月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费不考虑增值税等相关税费)：（1）7月月15日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本400 000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1美元美元=824元人民币，投资合同约定的汇率为元人民币，投资合同约定的汇率为1美元美元=830元人民币，款项已由银行收存。元人民币，款项已由银行收存。（2）7月月18日，进口一台机器设备，设备价款日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的市场美元，尚未支付，当日的市场汇率为汇率为1美元美元=823元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将

24、于元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2009年年11月完工交付使用。月完工交付使用。（3）7月月20日，对外销售产品一批，价款共计日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1美元美元=822元人民币，款项尚未收到。元人民币，款项尚未收到。（4）7月月28日，以外币存款偿还日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率美元，当日的市场汇率为为l美元美元=821元人民币。元人民币。（5）7月月31日，收到日，收到6月份发生的应收账款月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为美元，当

25、日的市场汇率为l美元美元=820元人民币。元人民币。要求：要求：(1)编制编制7月份发生的外币业务的会计分录；月份发生的外币业务的会计分录；(2)分别计算分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程；月份发生的汇兑差额，并列出计算过程；(3)编制期末记录汇兑差额的会计分录。编制期末记录汇兑差额的会计分录。编制编制7月份发生的外币业务的会计分录月份发生的外币业务的会计分录7月月15日日借：银行存款借：银行存款美元美元（）（）3296000贷：股本贷：股本 32960007月月18日：日：借：在建工程借：在建工程 4 115 000贷：应付账款贷：应付账款美元美元（）（）4 1 15 0007月月

26、20日：日：借：应收账款借：应收账款美元美元（）（）1 644 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 644 0007月月28日：日：借：应付账款借：应付账款美元美元 1 650 000贷：银行存款贷：银行存款美元美元（）（）1 642 000财务费用财务费用 80007月月31日：日：借：银行存款借：银行存款美元美元（）（）2 460 000财务费用财务费用 15000贷：应收账款贷：应收账款美元美元（）（）2 475 000 分别计算分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程月份发生的汇兑差额，并列出计算过程 银行存款汇兑差额银行存款汇兑差额=600 00082-(825 000+

27、3 296 000-1 642 000+2 460 000)=-19 000(元元)应收账款汇兑差额应收账款汇兑差额=400 00082-(4 125 000+1 644 000-2 475 000)=-14 000(元元)应付账款汇兑差额应付账款汇兑差额=500 00082-(1 650 000+4 115 000-1 650 000)=-15 000(元元)汇兑损失净额汇兑损失净额=19 000+14 000-15 000-8000+15000=25 000(元元)(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款借：应付账款美元美元 15000财务费用财务费

28、用汇兑差额汇兑差额 18000贷：应收账款贷：应收账款美元美元 14000银行存款银行存款美元美元 19000例题例题A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年年12月月31日银行存款日银行存款外币账户余额外币账户余额12000美元，当日市场汇率为美元，当日市场汇率为1美元元人民美元元人民币，其余外币账户期末均无余额。币，其余外币账户期末均无余额。A公司公司2009年年1月发生的月发生的外币交易如下：外币交易如下：1月月3日，将日，将1000美元兑换为人民币并存入银

29、行。当日市美元兑换为人民币并存入银行。当日市场汇率为场汇率为1美元元人民币，当日银行买入价为美元元人民币，当日银行买入价为1美元元人美元元人民币。民币。1月月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。美元。原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元美元元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000元人元人民币，增值税民币，增值税9384元人民币。元人民币。1月月25日，以每股日，以每股10美元的价格购入国外美元的价格购入国外B公司发行的股公司发行的

30、股票票1000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元元美元元人民币。人民币。1月月31日，日，B公司股票的市价为每股公司股票的市价为每股11美元，市场汇率为美元，市场汇率为1美元元人民币。美元元人民币。会计分录会计分录（1）1月月3日日借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 6900财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 100贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（1000美元）美元）7000（2）1月月10日日借：原材料借：原材料 65200应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）9384贷：应付账款贷：应付账款美元户（美元户（8000美元）

31、美元）55200银行存款银行存款人民币户人民币户 19384（3）1月月25日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 69000贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（10000美元）美元）69000（4）1月月31日日借：应付账款借：应付账款美元户美元户 800财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额400贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 1200借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5800贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 5800期末调整说明期末调整说明1月月31日，进行分类调整会计处理。日，进行分类调整会计处理。n对外币货币性项目进行调整：对外币货币

32、性项目进行调整：银行存款账户汇兑差额（银行存款账户汇兑差额（12000100010000）（690069000）1300，为汇兑损失；，为汇兑损失；应付账款账户汇兑差额应付账款账户汇兑差额 55200800，为汇兑收益。，为汇兑收益。n同时对非货币性项目进行调整：采用公允价值确定同时对非货币性项目进行调整：采用公允价值确定日即期汇率折算交易性金融资产（日即期汇率折算交易性金融资产（74800），其与），其与原记账本位币金额的差额（原记账本位币金额的差额（74800690005800）作为公允价值变动，计入当期损益作为公允价值变动，计入当期损益 第三节第三节 外币报表折算外币报表折算主要知识点主

33、要知识点四种基本的折算方法四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范 一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义概念：概念：意义：意义：编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：基本问题：如

34、何选择折算标准如何选择折算标准如何处理折算差额如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。定货币表示的财务报表。二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法四种方法的基本原理？四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别重重点点思思考考三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范资产负债表项目的折

35、算资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、采用发生时的即期汇率折算；股本、资本公积、采用发生时的即期汇率折算；盈余公积项目，当期计提的，以当期平均汇率计算，期初为以前年度折算后的金额盈余公积项目，当期计提的，以当期平均汇率计算，期初为以前年度折算后的金额未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日

36、的即期汇率折算；或收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 外币财务报表折算举例外币财务报表折算举例前提：境外经营 记账本位币不是列报货币例3-14要求掌握我国现行会计规范（我国现行会计规范（现行汇率法）习题册P60案例5三、我国现行会计规范三、我

37、国现行会计规范先消除通胀的影响先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算 难点：难点：如何进行重述？如何进行重述？在境外经营不再处于恶性膨在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述胀经济中，应当停止重述注意注意三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范（三）处置境外

38、经营（三）处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益折算差额，转入处置当期损益（四）外币折算信息披露（四）外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币

39、发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注报表附注1.某企业外币业务采用发生时市场汇率进行折算，并按月计算某企业外币业务采用发生时市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业汇兑损益。该企业2003年年11月月30日市场汇率为日市场汇率为1美元元人民美元元人民币，该日有关外币账户期末余额如下：币，该日有关外币账户期末余额如下：该企业该企业12月份发生以下外币业务（不考虑相关税费）：月份发生以下外币业务

40、（不考虑相关税费）：12月月5日，对外赊销产品日，对外赊销产品100件，每件单价件，每件单价200美元，当日的市美元，当日的市场汇率为场汇率为1美元元人民币。美元元人民币。12月月10日，从银行借入短期外币借款日，从银行借入短期外币借款18万美元，款项存入银万美元，款项存入银行，当日市场汇率为行，当日市场汇率为1美元元人民币。美元元人民币。12月月12日，从国外进口原材料一批，价款共计日，从国外进口原材料一批，价款共计22万美元，款万美元，款项由外币存款支付，当日市场汇率为项由外币存款支付，当日市场汇率为1美元元人民币。（增美元元人民币。（增值税、进口关税略）。值税、进口关税略）。12月月18日，赊购原材料一批，价款总计日，赊购原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未万美元，款项尚未支付，当日市场汇率为支付，当日市场汇率为1美元元人民币。美元元人民币。12月月20日，收到日，收到12月月5日赊销货款日赊销货款10万美元，当日市场汇率为万美元，当日市场汇率为1美元元人民币。美元元人民币。12月月31日，偿还借入的短期外币借款日，偿还借入的短期外币借款18万美元，当日市场汇万美元，当日市场汇率为率为1美元元人民币。美元元人民币。