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1、新会计准则讲座王清刚外币折算准则10/25/20221外币折算准则的主要变化v明确了记账本位币的定义及确定标准v外币投入资本不产生汇兑差额v明确了记账本位币改变的会计处理v明确了处置境外经营的会计处理10/25/20222基本概念：外币兑换VS外币折算外币兑换外币兑换外币折算外币折算是一种货币与另一种货币的是一种货币与另一种货币的实际转换。发生实际货币交换实际转换。发生实际货币交换买入外币和卖出外币买入外币和卖出外币没有实际货币交换，是会计上没有实际货币交换，是会计上对外币结算金额的重新表述对外币结算金额的重新表述外币交易折算和外币报表折算外币交易折算和外币报表折算10/25/20223记账方
2、法：统账制记账方法：统账制VS分账制分账制v统账制折合成人民币记账v分账制平时多种外币记账，期末折算报告货币10/25/20224已实现汇总损益VS未实现汇总损益交易日报表日结算日入账日报表日未实现汇兑损益未实现已实现汇兑损益外币交易汇总损益外币报表折算汇总损益处置境外经营时10/25/202251.外币交易v外币交易的种类v即期汇率和即期汇率近似汇率 v外币交易的会计处理v分账制记账方法10/25/20226外币交易种类外币交易种类v外币交易指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括 v买入或卖出以外币计价的商品或劳务；v借入或借出外币资金；v其他以外币计价或结算的交易
3、。10/25/20227即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率v即期汇率:当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价v外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应以交易实际采用的率利，即银行买入价或银行卖出价 v以人民币买入1000美元，当日中间价1美元元人民币,银行卖出价1美元元人民币 借:银行存款(美元)8100 财务费用汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币)815010/25/20228即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率v即期汇率近似汇率：按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常指当期平均汇率或加权平均汇率等。v应采用即期汇率折算,汇率波
4、动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。v汇率政策前后各期不得随意变动10/25/20229外币交易的会计处理外币交易的会计处理1.交易日的会计处理v采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额借：银行存款美元户810000 贷：营业收入 81000010/25/202210外币交易的会计处理外币交易的会计处理v注意：外币投入资本不产生汇兑差额外币投入资本属外币非货币性项目，收到外币投入资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与对应货币性项目的记账本位币金额之间不产生折算差额。10/25/202211外币交易的会计处理外币交易的会计处理v资
5、产负债表日（期末）的会计处理外币货币性项目 因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。v货币性项目：货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等10/25/202212v外币货币性项目的外币货币性项目的资产负债表日汇兑差额v汇兑损失 借：财务费用汇兑损益贷：应收账款、应付账款等v汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑损益外币交易的会计处理外币交易的会计处理10/25/202213外币交易的会计处理外币交易的会计处理v以历史成本计量的
6、外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。v外币非货币性项目：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。10/25/202214外币交易的会计处理外币交易的会计处理v注意：外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动影响应计入当期损益。以公允价值计量的外币股票投资等，汇率变动影响，一并计入公允价值变动损益 10/25/202215v甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元元人民币。当月31日，该H股股价为每
7、股港元,汇率为1港元=1元人民币.v初始确认:借:交易性金融资产 36000 贷:银行存款 36000v期末计量:借:公允价值变动损益 1000 贷:交易性金融资产 1000 10/25/202216分账制记账方法分账制记账方法v金融保险业的外币交易频繁，涉及币种多，可采用分账制记账方法。资产负债表日，分别货币性和非货币性项目调整v无论分账制，或统账制，只是账务处理方法不同，但产生汇兑差额的确认、计量结果和列报应是一致的。10/25/2022172.外币财务报表的折算外币财务报表的折算v境外经营境外经营境外子公司、合营企业、联营企业、分支机构境内子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同的
8、记账本位币，视同境外经营v我国选择现行汇率法折算境外经营财务报表10/25/202218现行汇率法现行汇率法收入收入费用费用交易日交易日即期汇率即期汇率或加权或加权平均汇率平均汇率期末期末即期即期汇率汇率“未分配未分配利润利润”计计算填列算填列汇率的选择折算差额折算程序资产负债表资产负债表损益表损益分配表损益表损益分配表资产负债表资产资产负债负债期末期末即期即期汇率汇率所有者所有者权益权益交易日交易日即期即期汇率汇率未分配利润，据未分配利润，据利润分配表填列利润分配表填列损益表处置境外经营时10/25/202219境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算v资产负债表资产：资产负债表日即期汇
9、率负债：资产负债表日即期汇率所有者权益：除“未分配利润”外，采用交易发生时的即期汇率 未分配利润：以折算后利润分配表中该项目金额列示10/25/202220境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算v利润表收入和费用，交易发生日的即期汇率通常采用与即期汇率近似的汇率折算未分配利润项目加减计算填列10/25/202221境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算v外币财务报表折算差额折算后资产合计数与折算后负债和所有者权益合计数的差额在资产负债表中所有者权益项目下单列处置境外经营时，应将该折算差额转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应按比例转入处置当期损借：投资收益 贷：外币报表折算差额借
10、：外币报表折算差额 贷：投资收益10/25/202222恶性通货膨胀经济中恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算n恶性通货膨胀经济的判断三年累计通货膨胀率接近或超过100%；利率、工资和物价与物价指数挂钩；一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；10/25/202223恶性通货膨胀经济中恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算n恶性通货膨胀经济的判断一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币保存财富，持有当地货币立即用于投资以保持购买力；即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。10/25/202224恶性通货膨胀经济中恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算v对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述v按最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。10/25/202225问题与讨论10/25/202226