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1、第五章风险导向审计概述第二部分风险导向审计基本要素风险导风险导向审计向审计概述概述证据与证据与记录记录认定、目认定、目标与程序标与程序风险导向风险导向审计产生审计产生的原因的原因现代风险现代风险导向审计导向审计基本流程基本流程认定与认定与目标目标审计程审计程序序选取测试选取测试项目的方项目的方法法审计模式审计模式的演变的演变审计证审计证据据审计工审计工作底稿作底稿格式、内格式、内容和范围容和范围归档归档第五章风险导向审计概述一、审计模式的演变（一）账项基础审计（一）账项基础审计(账项导向审计账项导向审计)模式模式（1818世纪末期世纪末期2020世纪世纪4040年代）年代）账项导向审计（二）制
2、度基础审计(系统导向审系统导向审计计)模式（20世纪50年代80年代看图二者对比 1.1.账表导向审计账表导向审计是以会计事项为主线是以会计事项为主线,主要是主要是审查会计事项；审查会计事项；系统导向审计系统导向审计则是在评价内部则是在评价内部控制系统的基础上确定审计的重点和范围控制系统的基础上确定审计的重点和范围,目目的是降低实质性测试的工作量。的是降低实质性测试的工作量。2 2、账表导向审计账表导向审计的主要目标是纠错查弊的主要目标是纠错查弊,不审不审查内部控制系统不发表评审意见。查内部控制系统不发表评审意见。系统导向审系统导向审计计的主要目标是确认财务报表的公允表达的主要目标是确认财务报
3、表的公允表达,揭揭露错误和弊端的目的只是因为错误和弊端会影露错误和弊端的目的只是因为错误和弊端会影响财务报表的公允性。此外响财务报表的公允性。此外,系统导向审计系统导向审计必必须检查内部控制系统并提出评审意见。须检查内部控制系统并提出评审意见。二者对比 3 3、账表导向审计账表导向审计主要采用查账的方法主要采用查账的方法,不采用控制测不采用控制测试和统计抽样方法试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试只凭经验选择部分项目进行测试,所以科学性较差。而所以科学性较差。而系统导向审计系统导向审计主要采用控制测试主要采用控制测试,选用统计抽样选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行并且吸
4、收系统理论中的系统分析法进行审计。审计。4 4、系统导向审计系统导向审计已形成标准化的程序已形成标准化的程序,重视计划阶段重视计划阶段,把评审内部控制系统列为关键阶段。而把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计账表导向审计没有区分阶段和步骤没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段在审计之前不存在准备阶段,只只要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明细表等会计资料细表等会计资料。二者对比可以说可以说,账表导向审计是财务审计的账表导向审计是财务审计的初级阶段初级阶段,系统导向审计是财务审计系统导向审计是财务审计发展的高级阶段。发展的高级
5、阶段。制度基础审计模式制度基础审计模式缺点缺点 由于内部控制系统本身所具有的固有局由于内部控制系统本身所具有的固有局限性限性,以系统为基础的审计方法也不是万以系统为基础的审计方法也不是万能的。如它对于无规律的业务就很难发能的。如它对于无规律的业务就很难发挥作用。挥作用。制度基础审计模式还存在一项更大的无制度基础审计模式还存在一项更大的无法解决的致命弱点法解决的致命弱点,那就是基于内部控制那就是基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险联系起系统的审计模式没有与审计风险联系起来来,没有为有效降低审计风险提供指南和没有为有效降低审计风险提供指南和帮助帮助,而影响审计风险的因素要远远超出而影响审计风险
6、的因素要远远超出内部控制系统的作用范围。内部控制系统的作用范围。最近数年最近数年,在英美两国的财务报在英美两国的财务报表审计中表审计中,开始强调审计战略开始强调审计战略,使使用审计风险模式用审计风险模式,并积极采用分并积极采用分析程序。这种审计可以称为风险析程序。这种审计可以称为风险导向审计导向审计,是迎合高度风险社会是迎合高度风险社会的产物的产物,是现代审计方法的最新是现代审计方法的最新发展。发展。风险导向审计产生的原因 1.企业环境的变化；企业环境的变化；2.信息系统的高度发展；信息系统的高度发展；3.经济、产业和业务的日益相经济、产业和业务的日益相关；关；4.降低审计成本的压力。降低审计
7、成本的压力。（三）传统风险导向审计模式（三）传统风险导向审计模式（2020世纪世纪8080年代年代2121世纪初）世纪初）看FLASH（四）现代风险导向审计（四）现代风险导向审计（经营经营风险导向审计风险导向审计）模式（模式（21世纪初）世纪初）二二、现代风险导向审计的基本、现代风险导向审计的基本流程流程 风险导向审计风险导向审计要求审计人员重视要求审计人员重视对企业环境和企业经营进行全面对企业环境和企业经营进行全面的风险分析。以此为出发点的风险分析。以此为出发点,制定制定审计战略审计战略,制定与企业状况相适应制定与企业状况相适应的多样化审计计划的多样化审计计划,以提高审计工以提高审计工作的效
8、率和效果。作的效率和效果。1.1.战略分析。审计人员主要分析企业战略分析。审计人员主要分析企业层的整体战略及内外部战略风险对层的整体战略及内外部战略风险对审计的影响。审计的影响。2.2.环节分析。审计人员应根据战略分环节分析。审计人员应根据战略分析的结果析的结果,分析对于企业成功实施战分析对于企业成功实施战略至关重要的关键经营环节。略至关重要的关键经营环节。战略大腕经典台词什么叫成功人士你知道吗？成功人士就是买什么东西都买最贵的，不买最好的，所以，我们做房地产的口号就是：不求最好，但求最贵。案例1：五粮液的财务保守战略资料来源：“从五粮液的财务保守行为看企业的资本结构选择”，财务与会计理财版2
9、008.3五粮液的财务结构五粮液的流动比率和货币资金五粮液与其他公司和行业的资产负债率（%）五粮液的财务业绩财务保守行为的原因分析分析角度：企业产品市场竞争环境、企业自身的财务战略以及资本市场环境多种关联问题分析1、从我国白酒行业发展状况和竞争格局来看，五粮液的财务保守为其立稳脚跟奠定了良好基础2、从公司内部经营和财务战略来看，五粮液的财务保守为其快速发展设置了安全后盾。3、从公司发展现状来看，为未来经营留足了发展空间风险导向审计与系统导向审计的风险导向审计与系统导向审计的异同异同 风险导向审计与系统导向审计具有许风险导向审计与系统导向审计具有许多共同点多共同点,它们都建立在评价被审计单位它们都建立在评价被审计单位内部控制系统的基础之上。但是内部控制系统的基础之上。但是,两者也两者也存在很多不同之处。存在很多不同之处。1 1、指导思想不同；、指导思想不同；2 2、审计侧重点不同；审计侧重点不同；3、审计程序不同；、审计程序不同；4 4、审计资源分配不同；、审计资源分配不同；