《自考审计学第五章.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《自考审计学第五章.pptx（57页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第五章审计证据与审计工作审计证据与审计工作底稿底稿本章要点本章要点n掌握审计证据的含义及来源掌握审计证据的含义及来源n掌握审计证据的数量和质量特征掌握审计证据的数量和质量特征n熟悉获取审计证据的审计程序熟悉获取审计证据的审计程序n掌握审计工作底稿的含义和性质掌握审计工作底稿的含义和性质n了解编制审计工作底稿的目的和控制程序了解编制审计工作底稿的目的和控制程序n了解审计工作底稿的格式、内容和范围及了解审计工作底稿的格式、内容和范围及归档归档第一节第一节 审计证据审计证据n（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义n审计证据是审计中的一个核心概念。审计证据是审计中的一个核心概念。n审计证据审计证据是
2、指注册会计师为了得出审计结论、是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的形成审计意见而使用的所有信息所有信息，包括，包括财务财务报表依据的会计记录中含有的信息报表依据的会计记录中含有的信息和和其他信其他信息息。在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量【例题例题单选题单选题】关于审计证据的含义，以下关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是（理解中，不恰当的是（ ）。）。A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结
3、论，还应当获取用作审计证据的其他信息获取用作审计证据的其他信息B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中含有的信息含有的信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注息所依赖的内部控制予以充分关注D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础理基础【答案】B（二）审计证据的来源（二
4、）审计证据的来源n按照证据的来源分类，可以将审计证据分为按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。内部证据和外部证据两类。n1、内部证据、内部证据n内部证据内部证据是由被审计单位内部机构或职员编是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。计单位编制和提供的有关书面文件。n按照证据的处理过程，可以将内部证据进一按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：步划分为：只在审计客户内部流转的证据只在审计客户内部
5、流转的证据和和由被审计单位产生，但在被审计单位外部流由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。2、外部证据、外部证据n外部证据外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编：是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。制的书面证据。n按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：n（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。接递交给注册会计师的外部证据。（证明力最强）（证明力最强）n（2
6、）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。计单位持有并提交注册会计师的书面证据。（银行对（银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等）账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等）n（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证据也具有据也具有较强的可靠性较强的可靠性。n注意：在利用内部证据时，要保持合理的谨慎和职业注意：在利用内部证据时，要保持合理的谨慎和职业怀
7、疑态度。怀疑态度。内部证据和外部证据哪个更加可靠呢？内部证据和外部证据哪个更加可靠呢？n一般而言一般而言，内部证据不如外部证据可靠。，内部证据不如外部证据可靠。内部证据由于是被审计单位提供，是由其内部证据由于是被审计单位提供，是由其内部有关职员编制的，不能排除伪造，更内部有关职员编制的，不能排除伪造，更改凭证或业务记录的可能性。改凭证或业务记录的可能性。n但是审计工作不可能甩开内部证据而只依但是审计工作不可能甩开内部证据而只依靠外部证据，相反，注册会计师还是需要靠外部证据，相反，注册会计师还是需要大量的内部证据来支持审计结论。大量的内部证据来支持审计结论。二、认定与审计证据二、认定与审计证据（
8、一）认定的含义（一）认定的含义认定认定：指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、：指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的计量、列报作出的明确或隐含明确或隐含的表达。的表达。（二）获取审计证据时对认定的运用：（二）获取审计证据时对认定的运用：1.注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的其财务报表的认定是否恰当认定是否恰当。2.将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审
9、计目标。3.注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。审计程序的基础。1、与各类交易和事项相关的认定、与各类交易和事项相关的认定（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。位有关。（多记）（多记）（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。（少记）（少记）（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已）准确性。与交易和事项有关的金额及
10、其他数据已恰当记录。恰当记录。（金额的准确性）（金额的准确性）注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别P123（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。（交易已发生，但记录的时间不正确）（交易已发生，但记录的时间不正确）（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录（记录的帐户类别有误）的帐户类别有误）2、与期末账户余额相关的认定、与期末账户余额相关的认定（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实
11、存在。者权益在资产负债表日确实存在。（多记）（多记）（2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。（权属问题）（权属问题）（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。益均已记录。（少记）（少记）（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相
12、关的计价或分摊调金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。整已恰当记录。（金额的准确性）（金额的准确性）3、与列报相关的认定、与列报相关的认定（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关况已发生，且与被审计单位有关（多披露，权属问（多披露，权属问题）题）（2）完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已）完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。包括。（少披露）（少披露）（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。述，且披露内容
13、表述清楚。（归属的类别不恰当）（归属的类别不恰当）（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。且金额恰当。（金额的准确性）（金额的准确性）【例题例题单选题单选题】下列各项中，为获取适当审计证据下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权所有
14、权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性定银行存款余额的正确性n正确答案正确答案D答案解析答案解析A一般与销售的发生、完整性均无一般与销售的发生、完整性均无关；关；B实地观察主要是与存在相关；实地观察主要是与存在相关；C主要是与存主要是与存在和完整性相关。在和完整性相关。 三、审计证据的数量与质量特征三、审计证据的数量与质量特征n充分性和适当性充分性和适当性是审计证
15、据的两个基本特是审计证据的两个基本特征征。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据规定：规定：“注册会计师注册会计师应应当获取充分、适当的审计证据当获取充分、适当的审计证据，以得出合，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基理的审计结论，作为形成审计意见的基础础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。性和适当性。”（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性n审计证据的充分性审计证据的充分性：是指审计证据的：是指审计证据的数量数量足足以支持注册会计师的
16、审计意见。因此，它是以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的注册会计师为形成审计意见所需证据的最低最低数量要求数量要求。n审计证据的数量不是越多越好。审计证据的数量不是越多越好。足够数量的足够数量的审计证据是客观公正地表达审计意见的基础，审计证据是客观公正地表达审计意见的基础，但是并不是说审计证据的数量越多越好。但是并不是说审计证据的数量越多越好。 注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：（1）审计风险：与审计证据）审计风险：与审计证据同向变动同向变动。（2）具体审计项目的重要程度：）具体审计项目的重要
17、程度：越重要的审计项目，越重要的审计项目，越需要获取充分的审计证据以支持其审计意见。越需要获取充分的审计证据以支持其审计意见。（3）注册会计师及其业务助理人员的经验；）注册会计师及其业务助理人员的经验；（4）审计过程中是否发现错误或舞弊：发现）审计过程中是否发现错误或舞弊：发现较大较大的舞的舞弊行为或者错误，需要相应弊行为或者错误，需要相应增加增加审计证据的数量。审计证据的数量。（5）审计证据质量：获得的审计证据质量）审计证据质量：获得的审计证据质量越高越高，所需，所需的审计证据的数量可的审计证据的数量可减少减少。（6）总体规模与特征：总体规模）总体规模与特征：总体规模越大越大，所需证据的数，
18、所需证据的数量就量就越多越多。n审计证据的适当性审计证据的适当性：是对审计证据：是对审计证据质量质量的衡量，即的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性。n相关性和可靠性相关性和可靠性是审计证据是审计证据适当性适当性的的核心核心内容，只内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。n相关性相关性是指审计证据要有证明力，必须与审计目标是指审计证据要有证明力，必须与审计目标相关联。如：存货
19、监盘结果只能证明存货是否存在，相关联。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，而不能证明存货的计价和所有权的情况。而不能证明存货的计价和所有权的情况。 n可靠性可靠性是指证据的可信程度。是指证据的可信程度。 n一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需证据的数量就越少，反之亦然。需证据的数量就越少，反之亦然。（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性1. 1. 确定审计证据相关性时应当考虑的因素确定审计证据相关性时应当考虑的因素特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；证据，而
20、与其他认定无关；有关某一特定认定有关某一特定认定( (如存货的存在认定如存货的存在认定) )的审计证据，的审计证据，不能替代与其他认定不能替代与其他认定( (如该存货的计价认定如该存货的计价认定) )相关的审计相关的审计证据；证据；不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。关。2 2. .注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常按照注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：下列原则考虑审计证据的可靠性：（1 1）从）从外部外部独立来源获取的审计证据比从独立来源获取的审计证据比从其他来源其他来源获取的审计证据更可靠
21、；获取的审计证据更可靠；（2 2）内部控制有效时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部生成的审计证据比内部控内部控制薄弱制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；时内部生成的审计证据更可靠；（3 3）直接直接获取的审计证据比获取的审计证据比间接获取或推论间接获取或推论得出的得出的审计证据更可靠；审计证据更可靠；（4 4）以）以文件、记录形式文件、记录形式( (无论是纸质、电子或其他介无论是纸质、电子或其他介质质) )存在的审计证据比存在的审计证据比口头形式口头形式的审计证据更可靠；的审计证据更可靠；（5 5）从）从原件原件获取的审计证据比从获取的审计证据比从传真件或复印件传真件或复印件获获取的审计证据
22、更可靠。取的审计证据更可靠。练习题练习题n注册会计师张杰在对恒基公司注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务年度财务报表进行审计时，收集到以下报表进行审计时，收集到以下6组证据：组证据：1、收料单与购货发票；、收料单与购货发票；2、销货发票副本与产品出库单；、销货发票副本与产品出库单；3、领料单与材料成本计算表；、领料单与材料成本计算表；4、工资计算单与工资发放单；、工资计算单与工资发放单；5、存货盘点表与存货监盘记录；、存货盘点表与存货监盘记录；6、银行询证函回函与银行对账单。、银行询证函回函与银行对账单。n要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可
23、靠，并简要说明理由。较为可靠，并简要说明理由。1、收料单与购货发票；、收料单与购货发票；n购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。公司自行编制的。2、销货发票副本与产品出库单；、销货发票副本与产品出库单；n销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只是公的机构或个人的承认，而产品出库单只是公司内部流转。司内部流转。3、领料单与材
24、料成本计算表；、领料单与材料成本计算表；n领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本表只在公司的会门人员的审核，而材料成本表只在公司的会计部门内部流转。计部门内部流转。4、工资计算单与工资发放单；、工资计算单与工资发放单；n工资发放单比工资计算可靠。这是因为工资工资发放单比工资计算可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。5、存货盘
25、点表与存货监盘记录；、存货盘点表与存货监盘记录；6、银行询证函回函与银行对账单。、银行询证函回函与银行对账单。 存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。而存货盘点表是公司提供的。 银行询证函回函比银行对账单可靠。这是银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、账单经过公司有关职员之手，存在伪造
26、、涂改的可能性。涂改的可能性。（三）审计证据的充分性与适当性之间的关（三）审计证据的充分性与适当性之间的关系：系：n充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。据才是有证明力的。n审计证据的适当性影响审计证据的充分性。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，也就是说，审计证据的质量越高，需要的审审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少计证据数量可能越少。n如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠仅靠获取更多的审计
27、证据可能获取更多的审计证据可能无法弥补无法弥补其质其质量上的缺陷。量上的缺陷。评价审计证据的充分性和适当性时，应对以评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以特殊考虑：下事项予以特殊考虑：1.文件记录可靠性的考虑；文件记录可靠性的考虑；n若认为文件记录可能伪造，则要作进一步的调查若认为文件记录可能伪造，则要作进一步的调查2.使用被审计单位生成信息的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；n谨慎对待，有必要时实施额外的审计程序谨慎对待，有必要时实施额外的审计程序3.证据互相矛盾时的考虑；证据互相矛盾时的考虑；n相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有
28、更强的说服力。的说服力。n如果审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可如果审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当靠，注册会计师应当追加追加必要的审计程序。必要的审计程序。4.获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑n注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，控制审计成本也是会计信息的有用性之间的关系，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的n注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减
29、少程度作为减少不可替代不可替代的审计程序的理由。的审计程序的理由。四、获取审计证据的审计程序（途径）四、获取审计证据的审计程序（途径）（一）审计程序的类型：按（一）审计程序的类型：按目的目的划分划分n风险评估程序风险评估程序n控制测试（必要时或决定测试时）控制测试（必要时或决定测试时）n实质性程序。实质性程序。审计程序的作用审计程序的作用1、风险评估程序：、风险评估程序：n应当实施应当实施n含义：为了解被审计单位及环境而实施的程序含义：为了解被审计单位及环境而实施的程序n目的：是为了识别和评估财务报表重大错报风险目的：是为了识别和评估财务报表重大错报风险n方法：方法：询问询问观察和检查观察和检
30、查分析程序分析程序2、控制测试、控制测试n目的：目的：是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围。间、范围。n当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运预期控制的运行是有效的，行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评注册会计师应当实施控制测试以支
31、持评估结果。估结果。（2）仅）仅实施实质性程序不足以实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。取内部控制运行有效性的审计证据。3、实质性程序、实质性程序n应当应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。错报风险。n实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试细节测试以及以及实质性分析程序。实质性分析程序。（二）审计程序的类型：按获取手段划分（二）审计程序的类型：
32、按获取手段划分1、检查记录或文件、检查记录或文件2、检查有形资产、检查有形资产3、观察、观察4、询问、询问5、函证、函证6、重新计算、重新计算7、重新执行、重新执行8、分析程序、分析程序1、检查记录或文件、检查记录或文件n包括包括内部或外部生成的内部或外部生成的，n包括以纸质、电子或其他介质形式存在的包括以纸质、电子或其他介质形式存在的n检查获取的审计证据审计证据的可靠性取决于记录或检查获取的审计证据审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。靠性则取决于生成该记录或
33、文件的内部控制的有效性。2、检查有形资产、检查有形资产n检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。据。3、观察、观察n观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。执行的程序。n限于观察发生的时点限于观察发生的时点4、询问、询问n询问是指注册会计师以询问是指注册会计师以书面或口头书面或口头方式方式n本身证据不可靠本身证据不可靠5、函证、函证n函证是指注册会计师通过函证是指注册会计师通过直接来自
34、第三方直接来自第三方的对有关的对有关信息和现存状况的声明。信息和现存状况的声明。n通过函证获取的通过函证获取的证据可靠性较高证据可靠性较高6、重新计算、重新计算n重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算数据计算的准确的准确性进行核对。性进行核对。7、重新执行、重新执行n重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部内部控制组成部分控制组成部分的程序或控制。
35、的程序或控制。8、分析程序、分析程序n分析程序是指注册会计师通过研究分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据不同财务数据之之间以及间以及财务数据与非财务数据之间财务数据与非财务数据之间的内在关系，对的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。动和关系。注意：注意：第一，所获取证据的证明力；第一，所获取证据的证明力；第二，观察提供的审计证据仅限于观察发第二，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点；询问本身不足以发现认定层次生的时点；询问
36、本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。运行的有效性。 【例题例题多选题多选题】下列有关审计证据的表述中，下列有关审计证据的表述中，不正确不正确的有的有（）。（）。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况D.注册会计师通过询问程序也能证
37、明被审计单位内部控制运注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性行的有效性n正确答案正确答案ABD答案解析答案解析检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿举例：举例：n审计工作开始时做的审计计划、审计业
38、务约定书，审计工作开始时做的审计计划、审计业务约定书，审计结束时做的审计报告，审计过程中进行的控制审计结束时做的审计报告，审计过程中进行的控制测试记录，检查账户形成的记录等都是审计工作底测试记录，检查账户形成的记录等都是审计工作底稿稿n例如：检查库存现金余额是否正确。必定要进行现例如：检查库存现金余额是否正确。必定要进行现金盘点。平时，被审计单位也会进行现金盘点。但金盘点。平时，被审计单位也会进行现金盘点。但是审计人员不能直接将现金盘点表作为审计工作底是审计人员不能直接将现金盘点表作为审计工作底稿，我们要重新对现金进行突击监盘，形成的稿，我们要重新对现金进行突击监盘，形成的库存库存现金监盘表现
39、金监盘表就是审计工作底稿就是审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和目的一、审计工作底稿的含义和目的n含义：含义：n是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。过程。n目的：目的：提供充分、适当的记录，作为审计
40、报告的基础；提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。行了审计工作。二、编制审计工作底稿使用的文字和控制程序二、编制审计工作底稿使用的文字和控制程序n文字的要求：文字的要求：（1）编制审计工作底稿的文字）编制审计工作底稿的文字应当使用中文；应当使用中文；（2）少数民族自治区可以）少数民族自治区可以同时使用同时使用少数民族文化；少数民族文化；（3）中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所）中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以和联系所可以同时使用同时
41、使用某种外国文字；某种外国文字；（4）会计师事务所执行涉外业务时可以）会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用同时使用某种外国文字。某种外国文字。对工作底稿的控制要求：对工作底稿的控制要求：（1）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；（2）保证审计工作底稿的完整性；）保证审计工作底稿的完整性；（3）便于对审计工作底稿的使用和检索；）便于对审计工作底稿的使用和检索；（4）按照规定的期限保存审计工作底稿。）按照规定的期限保存审计工作底稿。n注意：为保证审计工作底稿的完整性，注册会计师不得对其注意：为保证审计工作底稿的完整性，注册会计师不得对其进行不当删
42、除，废弃或改动进行不当删除，废弃或改动三、审计工作底稿的存在形式与基本内容三、审计工作底稿的存在形式与基本内容n（一）审计工作底稿的形式（一）审计工作底稿的形式n审计工作底稿审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在可以以纸质、电子或其他介质形式存在。随着信息技术的广泛应用，审计工作底稿的形式已从随着信息技术的广泛应用，审计工作底稿的形式已从纸质形式扩展到了电子或其他介质形式。纸质形式扩展到了电子或其他介质形式。n注意：注意：在实务中，为便于复核，将以电子或其他介质形式在实务中，为便于复核，将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿转换成纸质形式的，并与其他纸存在的审计工作底稿转换成纸质形式
43、的，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存单独保存这这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。（二）审计工作底稿的内容（二）审计工作底稿的内容n审计工作底稿通常包括审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）,以以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，
44、审计工及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录，与其他人员（如其他项目组与被审计单位举行的会议记录，与其他人员（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括的内容n审计工作底稿通常不包括审计工作底稿通常不包括：n已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿的草稿；n反映不全面或初步思考的记录反映不
45、全面或初步思考的记录；n存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。及重复的文件记录等。四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围（一）编制审计工作底稿的总体要求（一）编制审计工作底稿的总体要求n注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的曾接触该项审计工作的有经验的专业人士有经验的专业人士清清楚地了解：楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；程序的性质、时间安排和范围；2.实施审
46、计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。出结论时作出的重大职业判断。 【例题例题多选题多选题】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）。有（）。A.了解相关法律法规和审计准则的规定了解相关法律法规和审计准则的
47、规定B.在会计师事务所长期从事审计工作在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程了解注册会计师的审计过程 E 被审计单位所处的经营环境被审计单位所处的经营环境n正确答案正确答案ACDE答案解析答案解析有经验的专业人士是指会计师事务所内部或有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：审计过程、审计准则和相关法律法规的规定、被审人士：审计过程、审计准则和相关法律法规的规定、被审计单位所处的经营
48、环境、与被审计单位所处行业相关的会计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作提出强制要求。计工作提出强制要求。（二）确定审计工作底稿的格式、内容和范（二）确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素围时应考虑的因素（1）实施审计程序的性质；）实施审计程序的性质；（2）已识别的重大错报风险；）已识别的重大错报风险；（3）职业判断；）职业判断；（4）已获取审计证据的重要程度；）已获取审计证据的重要程度；（5）已识别的例外事项的性质和范围；）已识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已
49、执行审计工作或获取审计证据的记录中不）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；基础的必要性；（7）使用的审计方法和工具。）使用的审计方法和工具。（三）审计工作底稿的要素（三）审计工作底稿的要素n审计工作底稿包括下列全部或部分要素：审计工作底稿包括下列全部或部分要素：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；审计过程记录。期间；审计过程记录。n在记录审计过程时，注册会计师应当特别注意以下在记录审计过程时，注册会计师应当特别注意以下几个重点方面：几
50、个重点方面：（1）特定项目或事项的识别特征；）特定项目或事项的识别特征；（2）重大事项（四点）；）重大事项（四点）；（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。（1）特定项目或事项的识别特征）特定项目或事项的识别特征n识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。标志。n识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。同而不同。n对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有有唯一性唯一性，这种特性可以使其他人