《(高职)银行会计(第六版-课件).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(高职)银行会计(第六版-课件).pptx（261页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、银行会计银行会计（第六版）（第六版）温红梅温红梅 仲深仲深 马骏马骏 主编主编 2019.8“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划教材n在复杂多变的经济形势中，金融业面临着前所未有的机遇和挑战，国际金融业监在复杂多变的经济形势中，金融业面临着前所未有的机遇和挑战，国际金融业监管标准不断提高，管标准不断提高，2010年年巴塞尔协议巴塞尔协议III开始在各国相继实施，与国际惯例开始在各国相继实施，与国际惯例接轨的改革成为必然。这些都要求会计核算方法的配套实施。接轨的改革成为必然。这些都要求会计核算方法的配套实施。n2006年年2月财政部发布了企业会计准则月财政部发布了企业会计准则基本
2、准则和基本准则和38项具体会计准则；项具体会计准则；2017年财政部颁布新增或修订年财政部颁布新增或修订7项企业会计准则，这些新准则基本与相关国际财项企业会计准则，这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致，保持了持续趋同；务报告准则一致，保持了持续趋同；2019年财政部颁布新修订两项企业会计准年财政部颁布新修订两项企业会计准则，即企业会计准则第则，即企业会计准则第7号号非货币性资产交换企业会计准则第非货币性资产交换企业会计准则第12号号债务重组。我国金融企业改革进程加快，新型金融组织不断出现，贯彻执行债务重组。我国金融企业改革进程加快，新型金融组织不断出现，贯彻执行新的企业会计准则体系具有重要
3、而深远的意义。新的企业会计准则体系具有重要而深远的意义。n本课程以新的本课程以新的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则、41项具体准则以及项具体准则以及企业会计准企业会计准则则应用指南应用指南及及2017年和年和2019年新修订的企业会计准则为支点，以年新修订的企业会计准则为支点，以金融金融企业财务规则企业财务规则为指导，依据金融管理机构颁布的最新规章制度，以教学和实际为指导，依据金融管理机构颁布的最新规章制度，以教学和实际工作需要为目的，体现了理论联系实际、可操作性强、深入浅出等特点。内容既工作需要为目的，体现了理论联系实际、可操作性强、深入浅出等特点。内容既全面系统，又重点突出，对银行
4、的基本核算方法、基本要素、基本业务进行了详全面系统，又重点突出，对银行的基本核算方法、基本要素、基本业务进行了详略得当的阐述，同时吸收了金融、投资领域的最新改革和科研成果，以求最大限略得当的阐述，同时吸收了金融、投资领域的最新改革和科研成果，以求最大限度地满足培养符合市场经济条件下复合型人才的要求。度地满足培养符合市场经济条件下复合型人才的要求。学习背景教学目标 通过本课程教学，使学生达到以下目标：通过本课程教学，使学生达到以下目标：n知识目标：知识目标：本课程主要讲授银行会计的基本理论、基本知识、基本技能。通过本课程的学习，学生应主要获得银行会计核算和管理的理论及方法等知识。n能力目标：能力
5、目标：通过本课程的学习，学生应掌握银行主要业务会计核算的基本方法，具有业务核算、报表编制与分析等的基本能力。n素质目标：素质目标：通过本课程的学习，学生应获得运用会计准则规定的方法进行各类银行业务核算和管理等基本素质。课程简介n预修课程：货币银行学、商业银行经营管理、会计学 n涉及专题：银行会计核算管理的重点和发展趋势银行业务核算的特殊要求第第1章章 总论总论第第2章章 基本核算方法基本核算方法第第3章章 存款业务的核算存款业务的核算第第4章章 贷款业务的核算贷款业务的核算第第5章章 现金出纳业务的核算和管理现金出纳业务的核算和管理第第9章章 金融资产和长期股权投资业务的核算金融资产和长期股权
6、投资业务的核算第第10章章 固定资产、无形资产和其他资产的核算固定资产、无形资产和其他资产的核算第第7章章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算第第6章章 系统内电子汇划业务的核算系统内电子汇划业务的核算第第11章章 收入、费用和利润的核算收入、费用和利润的核算第第8章章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算第第12章章 所有者权益业务的核算所有者权益业务的核算第第13章章 年度决算和财务报表的编制与分析年度决算和财务报表的编制与分析内内容容体体系系6（1）课前准备）课前准备阅读教学计划相关问题；阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一
7、次课程讲授内容。复习上一次课程讲授内容。讲授主要知识点；讲授主要知识点；讨论重点、难点问题；讨论重点、难点问题；习题与案例解析习题与案例解析个人作业个人作业小组作业小组作业相关问题讨论相关问题讨论（2）课堂授课）课堂授课（3）课后复习）课后复习教学环节教材及主要参考资料n主要教材：主要教材：温红梅，仲深，马骏主编.银行会计（第六版），东北财经大学出版社，2019.8n参考资料：参考资料：中国人民银行.支付结算办法，1997.中华人民共和国财政部.企业会计准则基本准则，经济科学出版社，2006.中华人民共和国财政部.企业会计准则（2019年版中华人民共和国财政部.金融企业财务规则，2006.企业
8、会计准则编审委员会.企业会计准则详解与实务.2019企业会计准则编审委员会.企业会计准则案例讲解.2019第第1章章 总总 论论1.1商业银行与商业银行会计商业银行与商业银行会计1.2银行会计工作的组织与管理银行会计工作的组织与管理1.3银行会计核算的基本原则和信息银行会计核算的基本原则和信息质量要求质量要求 1.1商业银行与商业银行会计商业银行与商业银行会计 1.1.1我国银行体系概述我国银行体系概述 中央银行中央银行 政策性银行（职能：扶持政策性银行（职能：扶持 倡导倡导 督导督导 调控）调控）商业银行商业银行 1.1.2银行会计银行会计概述概述银行会计的特点：银行会计的特点：（1）会计核
9、算活动和业务处理）会计核算活动和业务处理 活动的统一性活动的统一性（2）反映国民经济活动情况的）反映国民经济活动情况的 综合性综合性（3）会计核算方法的独特性）会计核算方法的独特性 （4）提供会计核算资料的及时性）提供会计核算资料的及时性 （5）会计核算）会计核算和内部监督的严密性和内部监督的严密性银行会计要素：银行会计要素：资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润1.2银行会计工作的组织与管理银行会计工作的组织与管理1.2.1银行会计核算法规制度体系银行会计核算法规制度体系（1）会计法）会计法（2）会计准则体系）会计准则体系：1项基本准则项基本准则 42项具体准则项具体准
10、则 企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南 解释公告等解释公告等（3）金融企业财务规则）金融企业财务规则1.2.2银行会计机构的设置银行会计机构的设置1.2.3银行会计工作的劳动组织和会计人员银行会计工作的劳动组织和会计人员（1）银行会计工作的劳动组织）银行会计工作的劳动组织劳动组织形式为：专柜制劳动组织形式为：专柜制 柜员制柜员制（2）银行会计人员）银行会计人员1.3银行会计核算的基本原则银行会计核算的基本原则 和信息质量要求和信息质量要求 1.3.1会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础 1）会计基本假设，是企业会计确认、计量）会计基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会
11、计核算所处时间、空间和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。包括：环境等所作的合理假定。包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 （1）会计主体）会计主体是指企业会计确认、计量和是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。报告的空间范围。（2）持续经营）持续经营是指在可以预见的未来，企是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会停业，也不会大规模削减业务。（3）会计分期会计分期是指将一个企业持续经营是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个
12、个连续的、长的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。短相同的期间。（4）货）货币计量币计量是指会计主体在财务会计是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。计主体的生产经营活动。2 2）会计基础）会计基础企业会计的确认、计量企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制：是指凡是当期已经实权责发生制：是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计
13、入利润表；凡是不属于收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用收付，也不应当作为当期的收入和费用处理。处理。1.3.2会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对使用者使财务报告中所提供的会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。决策有用应具备的基本特征。1）可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者）可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依
14、据进行确认、计量和报告，如实反映事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2）相关性：要求企业提供的会计信息应当与投资）相关性：要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测在或者未来的情况作出评价或者预测。3）可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰）可理解性：
15、要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。用。4）可比性：要求企业提供的会计信息应当相互可）可比性：要求企业提供的会计信息应当相互可比。比。5）实质重于形式：要求企业应当按照交易或事项）实质重于形式：要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。仅以交易或者事项的法律形式为依据。6）重要性：要求企业提供的会计信息应当反映与企）重要性：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重业财务状况、经营成果和
16、现金流量有关的所有重要交易或者事项。要交易或者事项。7）谨慎性：要求企业对交易或者事项进行会计确认、）谨慎性：要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。产或者收益、低估负债或者费用。8）及时性：要求企业对于已经发生的交易或者事项，）及时性：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。延后。1.3.3会计要素计量属性及其应用原则会计要素计量属性及其应用原则 1）会计要素计量属性会计要素计量属性（1）历史成本）
17、历史成本，又称为实际成本，是指取得或，又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。他等价物。（2）重置成本，又称现行成本，是指按照当前）重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者其他等价物。现金或者其他等价物。（3）可变现净值）可变现净值，是指在正常生产经营过程中，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。的预计税金、费用后的净值。（4）现值，是指对未来
18、现金流量以恰当的折现）现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值等率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值等因素的一种计量属性。因素的一种计量属性。（5）公允价值，是指市场参与者在计量日发生）公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。移一项负债所需支付的价格。2）计量属性的应用原则）计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值
19、计量的，应当保证所确定的会现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。计要素金额能够取得并可靠计量。第第2章章 基本核算方法基本核算方法2.1会计科目、银行账户和记账方法会计科目、银行账户和记账方法2.2会计凭证会计凭证2.3银行会计账簿与账务组织银行会计账簿与账务组织2.4银行财务报告银行财务报告 2.1 会计会计科目和账户科目和账户2.1.1会计会计科目科目1）含义：商业银行会计科目反映银行会计要素的含义：商业银行会计科目反映银行会计要素的构成及变化情况，是商业银行综合核算的工具。构成及变化情况，是商业银行综合核算的工具。2）分类：分类：按照经济内容：按照经济内容
20、：资产类、负债类、所有者权益类、资产类、负债类、所有者权益类、损益类和资产负债共同类损益类和资产负债共同类按照与会计报表的关系：按照与会计报表的关系：表内科目、表外科目表内科目、表外科目按照会计科目的使用范围：按照会计科目的使用范围：银行业统一会计科目、银行业统一会计科目、各商业银行专用会计科目各商业银行专用会计科目2.1.2银行账户银行账户 银行账户是在银行会计科目下按照单位类别或资银行账户是在银行会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头，它是具有一定的结构和格式，用金性质划分的户头，它是具有一定的结构和格式，用来对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种来对会计对象的具体内容进行分类核
21、算和监督的一种工具。银行账户和会计科目之间既有联系又有区别工具。银行账户和会计科目之间既有联系又有区别 2.1.3记账方法记账方法 按照一定的记账规则，采用一定的记账符号，对经按照一定的记账规则，采用一定的记账符号，对经济业务分类整理后在账簿中进行登记的一种技术方法。济业务分类整理后在账簿中进行登记的一种技术方法。记账方法的分类：记账方法的分类：复式记账法复式记账法 单式记账法单式记账法 表内科目的记账方法表内科目的记账方法复式借贷记账法复式借贷记账法 表外科目的记账方法表外科目的记账方法单式收付记账法单式收付记账法 2.2 会计凭证会计凭证 2.2.1会计凭证的含义会计凭证的含义 银行会计凭
22、证是记录经济业务，明确经济责任，银行会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是登记账簿的依据，也是具有法律效力的书面证明，是登记账簿的依据，也是核对账务和事后查考的依据。核对账务和事后查考的依据。2.2.2会计凭证的分类会计凭证的分类（1）原始凭证，是指在经济业务发生时取得或填制的）原始凭证，是指在经济业务发生时取得或填制的会计凭证，它是反映经济业务发生的原始书面证据。会计凭证，它是反映经济业务发生的原始书面证据。（2）记账凭证，是指由会计部门根据审核无误的原始）记账凭证，是指由会计部门根据审核无误的原始凭证编制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。凭证编制的，作为登记账簿
23、直接依据的会计凭证。记账凭证的分类记账凭证的分类登记账簿的不同：明细记账凭证：基本凭证登记账簿的不同：明细记账凭证：基本凭证 专用凭证专用凭证 总账记账凭证：科目日结单总账记账凭证：科目日结单包括的会计科目是否单一分类：单式记账凭证包括的会计科目是否单一分类：单式记账凭证 复式记账凭证复式记账凭证2.2.3会计凭证的特点会计凭证的特点（1）多采用单式记账凭证）多采用单式记账凭证（2）原始凭证可代替记账凭证）原始凭证可代替记账凭证2.2.4银行会计凭证的处理过程银行会计凭证的处理过程编制编制审核审核传递传递整理、装订与保管整理、装订与保管2.2.5重要空白凭证的管理重要空白凭证的管理 2.3 银
24、行会计账簿与账务组织银行会计账簿与账务组织2.3.1银行会计银行会计账簿的种类账簿的种类1）用途不同）用途不同总分类账簿总分类账簿明细分类账簿明细分类账簿序时账簿序时账簿备查账簿备查账簿2）按外表形式不同）按外表形式不同订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿2.3.2银行会计账务组织银行会计账务组织1）明细核算系统）明细核算系统分户账分户账库存现金收付日记簿库存现金收付日记簿 登记簿登记簿余额表余额表 2）综合核算系统）综合核算系统科目日结单科目日结单总账总账日计表日计表3）两个核算系统的关系）两个核算系统的关系4）账务核对）账务核对 每日核对每日核对 定期核对定
25、期核对 2.4 银行财银行财务报告务报告 2.4.1银行财务报告的作用和编制要求银行财务报告的作用和编制要求 作用：作用：（1）能满足国家宏观经济管理部门制定宏观金融政策的需要）能满足国家宏观经济管理部门制定宏观金融政策的需要（2）能满足现实和潜在的投资者、债权人了解银行的经营成果、营运能力、）能满足现实和潜在的投资者、债权人了解银行的经营成果、营运能力、偿债能力等财务会计信息的需要偿债能力等财务会计信息的需要（3）能反映银行的业务活动和财务收支情况，满足银行加强内部管理的需要）能反映银行的业务活动和财务收支情况，满足银行加强内部管理的需要 编制要求：编制要求：数字真实、准确；内容完整齐全；报
26、送及时数字真实、准确；内容完整齐全；报送及时 2.4.2银行财务报告的构成银行财务报告的构成财务报表财务报表 资产负债表资产负债表 日计表日计表 利润表利润表 月报表月报表 所有者权益变动表所有者权益变动表 季度报表季度报表 现金流量表现金流量表 年度报表年度报表商业银行报表附注商业银行报表附注内容内容时间时间第第3章章 存款业务的核算存款业务的核算3.1存款业务概述存款业务概述3.2单位存款业务的核算单位存款业务的核算3.3储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算 3.1 存款业务概存款业务概 述述3.1.1存款的含义存款的含义 存款是指商业银行吸收的居民个人、企事业单位及政存款是指商业银行吸收
27、的居民个人、企事业单位及政府机关的闲散资金。是形成商业银行营运资金的主要府机关的闲散资金。是形成商业银行营运资金的主要来源。来源。3.1.2存款业务的分类存款业务的分类1）存款对象）存款对象单位银行结算账户：单位银行结算账户：基本存款账户、一般存款账基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户户、专用存款账户、临时存款账户个人银行结算账户个人银行结算账户2）存款币种：人民币、外币）存款币种：人民币、外币3.1.3单位存款管理的基本规定单位存款管理的基本规定1）单位活期存款的管理）单位活期存款的管理2）单位定期存款的管理）单位定期存款的管理 3）单位协定存款的管理）单位协定存款的管理4
28、）单位保证金存款的管理）单位保证金存款的管理5）单位通知存款的管理）单位通知存款的管理3.1.4存款业务的科目设置存款业务的科目设置吸收存款、利息支出、应付利息吸收存款、利息支出、应付利息3.1.5吸收存款和利息费用的确认与计量吸收存款和利息费用的确认与计量1）吸收存款的初始确认）吸收存款的初始确认 根据根据企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定，商业银行办理存款业务，应在其成为金融的规定，商业银行办理存款业务，应在其成为金融工具合同的一方时，将吸收的存款确认为商业银行的工具合同的一方时，将吸收的存款确认为商业银行的金融负债，并应该将吸收存款的公允价值和
29、相关交易金融负债，并应该将吸收存款的公允价值和相关交易费用之和作为吸收存款的初始确认金额。费用之和作为吸收存款的初始确认金额。2）吸收存款的后续计量）吸收存款的后续计量 吸收存款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊吸收存款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。余成本进行计量。3）利息费用的确认）利息费用的确认 商业银行应于资产负债表日，按照吸收存款的摊余商业银行应于资产负债表日，按照吸收存款的摊余成本和实际利率计算的成本和实际利率计算的金额，确认为利息费用。实际金额，确认为利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算
30、利息费用。算利息费用。3.2 单位存款业务的核算单位存款业务的核算3.2.1现金存取款的核算现金存取款的核算存入现金：存入现金：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款收款单位户收款单位户支取现金：支取现金：借：吸收存款借：吸收存款取款单位户取款单位户 贷：库存现金贷：库存现金3.2.2单位存款户的对账单位存款户的对账3.2.3单位活期存款利息的核算单位活期存款利息的核算每季度末月每季度末月20日为结息日日为结息日1）余额表计息法）余额表计息法2）分户账账页计息法）分户账账页计息法借：应付利息借：应付利息活期存款利息支出户活期存款利息支出户 贷：吸收存款贷：吸收存款存款单位户存款单位
31、户 3.2.4单位定期存款的核算单位定期存款的核算 1）存入）存入借：吸收存款借：吸收存款存款单位户存款单位户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款户单位定期存款户 2）转存）转存借：应付利息借：应付利息应付单位定期存款利息户应付单位定期存款利息户 贷：吸收存款贷：吸收存款存款单位户存款单位户 （或）吸收存款（或）吸收存款单位定期存款户单位定期存款户 3）支取）支取借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款户单位定期存款户 应付利息应付利息应付单位定期存款利息户应付单位定期存款利息户 贷：吸收存款贷：吸收存款存款单位户存款单位户3.3 储蓄存款储蓄存款业务的核算业务的核算3.3.1活期储蓄存款业务的
32、核算活期储蓄存款业务的核算1）开户与续存）开户与续存借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户2）支取与销户）支取与销户借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户 贷：库存现金贷：库存现金 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户 利息支出利息支出活期储蓄利息支出户活期储蓄利息支出户 贷：库存现金贷：库存现金 3）利息的计算）利息的计算（1）一般规定）一般规定（2）核算）核算每季度末月每季度末月20日为结息日：日为结息日：借：利息支出借：利息支出活期活期储蓄利息支出户储蓄利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息实际支付利息：实际支付利息：借
33、：应付利息借：应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款 清单所列各户清单所列各户3.3.2定期储蓄存款定期储蓄存款业务的核算业务的核算1）整存整取）整存整取50元起存。期限：元起存。期限：3个月、个月、6个月、个月、1年、年、2年、年、3年、年、5年年开户：开户：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取户整存整取户到期支取：到期支取：借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取户整存整取户 利息支出利息支出定期储蓄利息支出定期储蓄利息支出 贷：库存现金贷：库存现金 2）零存整取）零存整取 5元起存。期限：元起存。期限：1年
34、、年、3年、年、5年年 开户与续存：借：库存现金开户与续存：借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存定期储蓄存 款款零存整取户零存整取户 支取：借：吸收存款支取：借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款零存零存整取户整取户 利息支出利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 贷：库存现金贷：库存现金 利息的计算：利息的计算：固定基数法固定基数法 月积数法月积数法 3）存本取息）存本取息5000元起存。期限：元起存。期限：1年、年、3年、年、5年年（1）开户和取息：）开户和取息：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款存本取息户存本取息户 借：利息支出借：
35、利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 贷：库存现金贷：库存现金（2）到期支取）到期支取（3）利息的计算：先计算出应付利息总数，然后根据支）利息的计算：先计算出应付利息总数，然后根据支取利息的次数，算出每次应付利息数取利息的次数，算出每次应付利息数 4）整存零取）整存零取 1000元起存。期限：元起存。期限：1年、年、3年、年、5年年（1）开户：）开户：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存零取户整存零取户（2）支取：）支取：借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存零取户整存零取户 贷：库存现金贷：库存现金（3）利息的计算：）利息的计算
36、：采取本金存期等差级数平均值的方法采取本金存期等差级数平均值的方法 本金平均值本金平均值=（全部本金（全部本金+每期支取本金数）每期支取本金数）2 到期应付利息到期应付利息=本金平均值本金平均值存期存期利率利率 第第4章章 贷款业务的核算贷款业务的核算4.1贷款业务概述贷款业务概述4.2一般贷款业务的核算一般贷款业务的核算4.3抵债资产的核算抵债资产的核算4.4贴现的核算贴现的核算 4.1 贷款业务贷款业务概述概述 4.1.1贷款业务的含义和种类贷款业务的含义和种类 1）贷款的含义）贷款的含义 贷款也称为放款，是指银行以收取利息和必须归还为条件，贷款也称为放款，是指银行以收取利息和必须归还为条
37、件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。将货币资金提供给需求者的一种信用活动。2）贷款的种类）贷款的种类 流动性：短期、中期、长期流动性：短期、中期、长期 保障程度：信用、担保、票据贴现保障程度：信用、担保、票据贴现 风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失 资金来源：自营、委托、特定资金来源：自营、委托、特定4.1.2贷款业务的核算原则贷款业务的核算原则1）本息分别核算）本息分别核算2）商业性贷款与政策性贷款分别核算）商业性贷款与政策性贷款分别核算3）自营贷款与委托贷款分别核算）自营贷款与委托贷款分别核算4）贷款应以预期信用损失为基础计提减值）贷款应以预
38、期信用损失为基础计提减值准备准备4.1.3贷款业务的基本规定贷款业务的基本规定1）单位贷款）单位贷款2）个人贷款）个人贷款4.1.4与确认和计量相关的定义与确认和计量相关的定义1）金融资产的待摊成本）金融资产的待摊成本2）实际利率法）实际利率法3）利息收入）利息收入4）金融资产减值）金融资产减值4.2一般贷款业务的核算一般贷款业务的核算4.2.1贷款的初始计量和后续计量贷款的初始计量和后续计量1）贷款的初始计量）贷款的初始计量借：贷款借：贷款本金（合同本金）本金（合同本金）贷：吸收存款（实际支付金额）贷：吸收存款（实际支付金额）（或借）贷款（或借）贷款利息调整（差额）利息调整（差额）2）贷款的
39、后续计量）贷款的后续计量（1）信用风险自初始确认后未显著增加）信用风险自初始确认后未显著增加 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 （或借）贷款（或借）贷款利息调整利息调整 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息 收入。收入。（2）信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值）信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 （或借）贷款（或借）贷款利息调整利息调整 n借：信用减值损失借：信用减值损失n 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备n（3）初
40、始确认后发生信用减值）初始确认后发生信用减值n借：应收利息借：应收利息n 贷：利息收入贷：利息收入n （或借（或借）贷款）贷款利息调整利息调整 n借：信用减值损失借：信用减值损失n 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备n（4）购入或源生时已发生信用减值）购入或源生时已发生信用减值n借：信用减值损失借：信用减值损失n 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备n借：应收利息借：应收利息n 贷：利息收入贷：利息收入n （或借（或借）贷款）贷款利息调整利息调整 n（5）预期信用损失调整）预期信用损失调整n借：信用减值损失借：信用减值损失n 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备4.2.2贷款的收回和核销贷款的收回和核销
41、1）贷款收回）贷款收回借：吸收存款（客户归还的金额）借：吸收存款（客户归还的金额）贷款损失准备贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款本金本金 应收利息应收利息 （或借）贷款（或借）贷款利息调整利息调整(结转余额结转余额)（或借）利息收入（差额）（或借）利息收入（差额）2）贷款核销）贷款核销借：借：贷款损失准备贷款损失准备 信用减值损失（差额）信用减值损失（差额）贷：贷款（账面余额）贷：贷款（账面余额）应收利息应收利息 n3）收回已转销贷款和应收利息的处理）收回已转销贷款和应收利息的处理n按照收回的贷款本金和利息按照收回的贷款本金和利息n借：贷款借：贷款n 应收利息应收利息n 贷：贷款损失准备贷：贷款损
42、失准备n按照实际收回的金额：按照实际收回的金额：n借：吸收存款（或其他科目）借：吸收存款（或其他科目）n 贷：贷款贷：贷款n 应收利息应收利息n （或借）信用减值损失（差额）（或借）信用减值损失（差额）4.3 抵债资产的核算抵债资产的核算4.3.1抵债资产的含义抵债资产的含义 抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。4.3.2抵债资产的账务处理抵债资产的账务处理1）抵债资产的取得）抵债资产的取得借：抵债资产借：抵债资产 贷款损失准备贷款
43、损失准备 坏账准备坏账准备 营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：贷款（账面余额）贷：贷款（账面余额）应收利息应收利息 应交税费应交税费 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）2）抵债资产保管期间取得的收入）抵债资产保管期间取得的收入 借：存放中央银行款项（或库存现金）借：存放中央银行款项（或库存现金）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：存放中央银行款项（或库存现金）贷：存放中央银行款项（或库存现金）3）抵债资产减值的处理）抵债资产减值的处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备 4）处置抵债资产的核算）处置抵债资产
44、的核算 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：抵债资产（账面余额）贷：抵债资产（账面余额）应交税费应交税费 营业外收入（差额）营业外收入（差额）5）抵债资产转为自用的核算）抵债资产转为自用的核算 借：固定资产（长期股权投资）借：固定资产（长期股权投资）抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 贷：抵债资产贷：抵债资产 4.4贴现的核算贴现的核算4.4.1贴现的概述贴现的概述 贴现是指商业汇票持票人为获得资金，以贴付一定贴现是指商业汇票持票人为获得资金，以贴付一定利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行而取得的利息的方式将未到期
45、的商业汇票转让给银行而取得的一种贷款。它是银行信用和商业信用相结合的一种融一种贷款。它是银行信用和商业信用相结合的一种融资手段。资手段。贴现的特点贴现的特点（1）流动性高）流动性高（2）安全性大）安全性大（3）自偿性强）自偿性强（4）用途确定）用途确定（5）信用关系简单）信用关系简单贴现与一般贷款的联系与区别贴现与一般贷款的联系与区别 两者的共同点主要表现在：都是银行的资产两者的共同点主要表现在：都是银行的资产业务，银行都要计收利息。业务，银行都要计收利息。两者的不同点：两者的不同点：（1）融资依据不同）融资依据不同 （2）计息的时间不同）计息的时间不同（3）贷款期限不同）贷款期限不同（4）体
46、现的信用关系不同）体现的信用关系不同 4.4.2贴现资产的核算贴现资产的核算 1）银行为客户办理贴现）银行为客户办理贴现 借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现面值面值 贷：吸收存款贷：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户 （或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项）贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整（差额）利息调整（差额）2）银行为其他金融机构办理转贴现）银行为其他金融机构办理转贴现借：贴现资产借：贴现资产转贴现转贴现面值（票面金额）面值（票面金额）贷：存放中央银行款项（实际支付金额）贷：存放中央银行款项（实际支付金额）贴现资产贴现资产转贴现转贴现利息调整（差额）利息调整（差额）3）贴现利息收入的核算）
47、贴现利息收入的核算 借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现利息调整利息调整 转贴现转贴现利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入 4）贴现、转贴现到期收回贴现款的核算）贴现、转贴现到期收回贴现款的核算借：吸收存款（或其他科目）（实际收到的金额）借：吸收存款（或其他科目）（实际收到的金额）贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整利息调整 转贴现转贴现利息调整利息调整 贷：贴现资产贷：贴现资产贴现贴现面值（票面金额）面值（票面金额）转贴现转贴现面值（票面金额）面值（票面金额）利息收入（差额）利息收入（差额）4.4.3贴现负债的核算贴现负债的核算 1）转贴现的核算）转贴现的核算银行持贴现票据向其他金融机构转贴现
48、：银行持贴现票据向其他金融机构转贴现：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项（实际收到的金额）（实际收到的金额）贴现负债贴现负债转贴现转贴现利息调整（差额）利息调整（差额）贷：贴现负债贷：贴现负债转贴现转贴现面值面值（票面金额）（票面金额）2）贴现负债利息的核算）贴现负债利息的核算资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息费用资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息费用:借：利息支出借：利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债转贴现转贴现利息调整利息调整3）贴现票据到期，归还转贴现款项的核算）贴现票据到期，归还转贴现款项的核算借：贴现负债借：贴现负债转贴现转贴现面值（票面金额）面值（票面金额
49、）利息支出（差额）利息支出（差额）贷：存放中央银行款项（贷：存放中央银行款项（实际收到的金额）实际收到的金额）贴现负债贴现负债转贴现转贴现利息调整利息调整第第5章章 现金出纳业务现金出纳业务 的核算和管理的核算和管理5.1现金出纳业务概述现金出纳业务概述5.2现金出纳业务的核算现金出纳业务的核算5.3金库管理和现金运送金库管理和现金运送 5.1 现金出纳业务概述现金出纳业务概述5.1.1现金出纳业务的含义现金出纳业务的含义 银行现金出纳业务是指现金（本、外银行现金出纳业务是指现金（本、外币现钞）、有价单证、金银等物品的收币现钞）、有价单证、金银等物品的收付、兑换、整点、调运、保管等业务活付、兑
50、换、整点、调运、保管等业务活动及其管理，它是银行会计工作不可缺动及其管理，它是银行会计工作不可缺少的一个重要组成部分，也是实现商品少的一个重要组成部分，也是实现商品生产和商品交换必不可少的经济活动。生产和商品交换必不可少的经济活动。5.1.2现金出纳业务的特点现金出纳业务的特点1）政策性强，涉及面广）政策性强，涉及面广2）专业性强，技术要求高）专业性强，技术要求高3）管理性强）管理性强4）风险直接，责任重大）风险直接，责任重大5.1.3现金出纳业务的原则现金出纳业务的原则1）钱账分管，责任明确）钱账分管，责任明确2）双人经办）双人经办3）按现金收付程序办理业务）按现金收付程序办理业务4）坚持复