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1、审计学审计学马夏冰 电话：13660648039 E-mail:2010-2012学年第一学期每周四上午2-5节 地点：6教2062007级经济学专业第二章 审计组织与审计规范l学习目的和要求学习目的和要求l 通过本章的学习，应掌握中外三类审计组织形式的通过本章的学习，应掌握中外三类审计组织形式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握我国注册会计性质、内容和特点及适用条件，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。师的职业道德和法律责任。l在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其人员、在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间审计的业务范职责权限；民间审计组织
2、及人员、民间审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征及职责权限：理解和围和职权；内部审计机构的特征及职责权限：理解和掌握注册会计师的职业道德和注册会计师的法律责任。掌握注册会计师的职业道德和注册会计师的法律责任。l课时数：课时数：4学时 第二章 审计组织与审计规范l第一节第一节 政府审计组织与政府审计规范政府审计组织与政府审计规范l第二节第二节 内部审计组织与内部审计规范内部审计组织与内部审计规范l第三节第三节 民间审计组织与注册会计师执业民间审计组织与注册会计师执业准则体系准则体系l第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第一节 政府审计机关与审计规范l一、政府审计机关及其人员
3、一、政府审计机关及其人员l二、政府审计法律和规范二、政府审计法律和规范l三、政府审计的特征三、政府审计的特征一、政府审计机关及其人员l1 1、政府审计机关及其人员的设置、政府审计机关及其人员的设置l（1 1）模式（领导关系、类型）模式（领导关系、类型）l 立法型：立法型：英、美、加、澳等英、美、加、澳等l 司法型：司法型：法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家l 行政型：行政型：国家行政部门，行政监督国家行政部门，行政监督 中国中国l 独立型：独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。一、政府审计机关及其人员l四级：四级：
4、l国家审计署国家审计署l省审计厅省审计厅l省辖市、地区审计局、省辖市、地区审计局、l县审计局县审计局 l审计特派员办事处（审计特派员）审计特派员办事处（审计特派员）l 管理体制管理体制l 统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）l 人员构成（国家公务员）人员构成（国家公务员）l 高级审计师、审计师、助理审计师高级审计师、审计师、助理审计师（2）中国政府审计机关及人员一、政府审计机关及其人员l最高审计机关国际组织 是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。是一个独立自主的、非政治性的永久组织。l宗旨：经验分享，全球共惠l它
5、经过了40年的历程，现已发展成为拥有160多个成员国参加的国际审计机关组织。我国于是1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。（3）最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织 中国政府审计机关的设置国务院国务院国务院国务院省级地方政府省级地方政府省级地方政府省级地方政府地市级地方政府地市级地方政府地市级地方政府地市级地方政府审计署审计署审计署审计署审计厅审计厅审计厅审计厅审计局审计局审计局审计局双重领导双重领导双重领导双重领导l2 2、审计机关的职责和权限、审计机关的职责和权限l（1 1）职责（法律法规规定的任务）职责（法律法规规定的任务）20062006年
6、年审审计法计法规定有规定有1010项项l涵义：审计监督的范围、对象和目标涵义：审计监督的范围、对象和目标l内容：内容：1 1）财政收支（预算执行情况和决算、预）财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金）算外资金）l 2 2）财务收支（金融机构、国有企事业、国）财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目）目）一、政府审计机关及其人员（2）权限 审计机关享有的权利l 要求提供资料权要求提供资料权 审计检查权审计检查权 调查取证权调查取证权 采取强制措施权采取强制措施权 建议纠正违法规定权建议纠正违法规定权 通报和公布审计结果
7、权通报和公布审计结果权 审计处理处罚权审计处理处罚权一、政府审计机关及其人员二、政府审计法律和规范 1 1、宪法、宪法 2 2、审计法、审计法 3 3、政府审计规范体系政府审计规范体系 包括包括3 3类：类：（1 1）国家审计准则，又有）国家审计准则，又有3 3个层次：个层次：国家审计基本准则国家审计基本准则（20012001实施的国家审计基本准则实施的国家审计基本准则）通用审计准则与专业审计准则通用审计准则与专业审计准则 审计指南审计指南 （2 2）政府审计人员的职业道德政府审计人员的职业道德l审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和
8、职业责任。其核心是实事求是、客观公正、诚能力和职业责任。其核心是实事求是、客观公正、诚信、谨慎、廉洁。信、谨慎、廉洁。l1996年国家审计署颁布了年国家审计署颁布了审计机关审计人员职业道审计机关审计人员职业道德准则德准则 2001年修改年修改l（3 3）政府审计质量控制政府审计质量控制l包括全面质量控制和项目质量控制包括全面质量控制和项目质量控制l 2004年国家审计署发布了年国家审计署发布了审计机关审计项目质量控审计机关审计项目质量控制办法制办法(试行试行)二、政府审计法律和规范中华人民共和国国家审计基本准则1 1、总则、总则（制定的依据、目的、适用范围、一般要求及（制定的依据、目的、适用范
9、围、一般要求及独立性）独立性）2 2、一般准则、一般准则 指审计机关及审计人员应具备的资格条指审计机关及审计人员应具备的资格条件和职业要求。件和职业要求。3 3、作业准则、作业准则（外勤准则、现场工作准则）是审计机关（外勤准则、现场工作准则）是审计机关及审计人员在计划、准备和实施阶段应遵循的行为规范及审计人员在计划、准备和实施阶段应遵循的行为规范4 4、报告准则、报告准则 是审计小组反映审计结果、提出审计是审计小组反映审计结果、提出审计报告及审计机关审定审计报告应遵循的行为规范。报告及审计机关审定审计报告应遵循的行为规范。5 5、报报告告处处理理准准则则 审审计计机机关关对对审审计计事事项项作
10、作出出评评价价，出出具具审审计计意意见见书书，对对违违反反国国家家的的财财政政、财财务务收收支支行行为为及及违违反反审审计计法法行行为为给给予予处处理处罚，作出审计决定时应遵循的行为规范。理处罚，作出审计决定时应遵循的行为规范。1 1、审计监督的强制性（依法）、审计监督的强制性（依法）行政监督、无偿审计行政监督、无偿审计 2 2、审计范围的广泛性、审计范围的广泛性 三、政府审计的特征第二节 内部审计组织及审计规范一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置二、内部审计组织的审计规范二、内部审计组织的审计规范三、三、内部审计的特征内部审计的特征一、内部审计机构的设置l(一)企业内部审计机构的组织
11、形式l(二)各国审计委员会设置模式l(三)我国内部审计机构的设置l(四)我国内部审计机构的职责与权限一、内部审计机构的设置l(一一)企业内部审计机构的组织形式企业内部审计机构的组织形式l1受董事会或其下设审计委员会的领导受董事会或其下设审计委员会的领导l2受本企业总裁或总经理领导受本企业总裁或总经理领导 l3受企业主计长的领导受企业主计长的领导 l4受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导导一、内部审计机构的设置l(二二)各国审计委员会设置模式各国审计委员会设置模式l1 1英、美公司治理结构及审计委员会的设置英、美公司治理结构及审计委员会的设置(审计委
12、员会审计委员会隶属于董事会隶属于董事会)l公司治理结构的特点：公司治理结构的特点：l股权结构高度分散，机构持股比例小股权结构高度分散，机构持股比例小l股权具有高度流动性股权具有高度流动性l公司不设监事会，由董事会履行监督职责公司不设监事会，由董事会履行监督职责l股票期权制度是激励经理人员的主要手段股票期权制度是激励经理人员的主要手段l 2 2德国的公司治理结构及审计委员会的设置德国的公司治理结构及审计委员会的设置 (审计委员会隶属于监事会审计委员会隶属于监事会)l德国公司治理结构具有以下特点：德国公司治理结构具有以下特点：l股权高度集中，银行参与公司治理股权高度集中，银行参与公司治理l设有股东
13、会、董事会、监事会设有股东会、董事会、监事会l职工参与决定制。职工参与决定制。一、内部审计机构的设置l3 3日本公司治理结构及监事会的设置、职责日本公司治理结构及监事会的设置、职责l不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责l日本公司治理结构具有以下特点：日本公司治理结构具有以下特点：l法人持股率高，经营者在公司中居主导地位法人持股率高，经营者在公司中居主导地位l公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束来自公司公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束来自公司外部外部l对社长和经理的约束来自交叉股的持股公司、企业集团对社长和经理的约束来自
14、交叉股的持股公司、企业集团内的企业相互控制和银行的监督。内的企业相互控制和银行的监督。公司主要通过事业型激励机制，如职务晋升、终身雇用、公司主要通过事业型激励机制，如职务晋升、终身雇用、荣誉称号等对经理人员实现有效激励。荣誉称号等对经理人员实现有效激励。一、内部审计机构的设置(三)我国内部审计机构的设置l中国证监会：董事会设立审计委员会中国证监会：董事会设立审计委员会l我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的二元单层我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的二元单层制模式制模式 l公司制企业公司制企业由董事会或其下的审计委员会直接领导由董事会或其下的审计委员会直接领导l一般企业中一般企业中由
15、企业总经理直接领导由企业总经理直接领导l内部审计机构，分为两个层次内部审计机构，分为两个层次l（1 1）部门内部审计机构）部门内部审计机构l（2 2）单位内部审计机构）单位内部审计机构一、内部审计机构的设置(四)我国内部审计机构的职责与权限l职责职责 对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。计监督。l权限权限 部门或单位可以在管理权限范围内，授予内部部门或单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。审计机构经济处理、处罚的权限。l l内部审计人员内部审计人员内部审计人员内部审计人员l l单位内审部门单位内审部门单位内审部门单位
16、内审部门l lCIACIA（国际内审师）（国际内审师）（国际内审师）（国际内审师）我国我国我国我国2003200320032003年起实行该制度年起实行该制度年起实行该制度年起实行该制度一、内部审计机构的设置国际内部审计师协会国际内部审计师协会l宗旨：“经验分亨，携手共进”。为会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务。l内部审计师协会经过半个多世纪的发展，现已成为拥有200多个分会、50000多名会员的庞大的内部审计师专业组织。l从1974年开始，内部审计师协会正式进行注册业务。目前，全世界已有16000名内部审计师获得了注册内部审计师（CIA）的称号，它表明内部审计的职业地位已经
17、达到了一个更新的高度。l我国于1987年加入了国际内部审计师协会。一、内部审计机构的设置二、我国内部审计机构的审计规范l中国内部审计准则中国内部审计准则和和内部审计职业道德内部审计职业道德规范规范 (一一)中国内部审计准则中国内部审计准则 ，包括，包括3 3个层次：个层次：1 1）内部审计基本准则）内部审计基本准则 2 2）内部审计准则公告）内部审计准则公告 3 3）内部审计指南）内部审计指南 （二）内部审计职业道德规范（二）内部审计职业道德规范 三、内部审计的特征 l(一一)审计服务的审计服务的内向性内向性l(二二)审计工作的审计工作的相对独立性相对独立性l(三三)审查范围的审查范围的广泛性
18、广泛性l(四四)审计实施的审计实施的及时性及时性第三节 民间审计组织及其审计规范l一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员l二、民间审计的业务范围二、民间审计的业务范围l三、民间审计规范三、民间审计规范l四、注册会计师的法律责任四、注册会计师的法律责任l五、民间审计的特征五、民间审计的特征1 1、民间审计组织、民间审计组织 会计师事务所会计师事务所 国外形式：国外形式：4 4种：种：独资、合伙、有限责任、有限责独资、合伙、有限责任、有限责任合伙制任合伙制 国内形式：国内形式：合伙、有限责任合伙、有限责任(法人法人)管理机关：财政部、财政厅管理机关：财政部、财政厅一、民间审计组织及人员2 2
19、、中国注册会计师协会（、中国注册会计师协会（19881988）宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法）宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法）会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员3 3、民间审计人员、民间审计人员 注注册册会会计计师师考考试试合合格格者者只只有有加加入入会会计计师师事事务务所所，从从事事审审计计业业务务两两年年以以上上的的，并并具具备备相相应应的的工工作作能能力力，才才能能准予注册成为执业注册会计师。准予注册成为执业注册会计师。一、民间审计组织及人员二、民间审计的业务范围按照提供服务的保证程度可分为按照提供服务的保证程
20、度可分为(一一)认证服务认证服务(assurance services)(assurance services)认证服务又分为：认证服务又分为：(1)(1)鉴证服务鉴证服务(attestation services)(attestation services)(2)(2)非鉴证服务非鉴证服务(non-attestation services(non-attestation services)(二二)非认证服务非认证服务(nonassurance services)(nonassurance services)鉴证审计、审阅审计、审阅其其他他鉴鉴证证服服务务认证服务认证服务其他认证服务其他认证服
21、务非认证服务非认证服务某某些些管管理理咨咨询询业务业务税务服务、税务服务、会计服务会计服务 管理咨询服务管理咨询服务二、民间审计的业务范围注册会计师执行的认证服务包括：(1)鉴证服务,它又包括：l历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务l历史财务信息审阅业务历史财务信息审阅业务l其他鉴证业务其他鉴证业务（预测性财务信息的审核（预测性财务信息的审核)（2）其他认证服务二、民间审计的业务范围注册会计师执行的非认证服务包括：l税务服务l管理咨询服务l会计服务二、民间审计的业务范围三、民间审计准则1 1、概念及作用、概念及作用概概念念：审审计计准准则则（auditing auditing standa
22、rdstandard）是是指指一一个个国国家家和和地地区区的的审审计计人人员员从从事事审审计计工工作作时时，必必须须遵遵循循的的行行为为规规范范，是是判判断断审审计工作质量的标准。计工作质量的标准。作用作用(1)(1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任赢得社会公众对审计意见和结论的信任 (2)(2)提高审计工作质量提高审计工作质量 (3)(3)维护会计师事务所和注册会计师的合法权益维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 (4)(4)促进审计经验的交流促进审计经验的交流 中国注册会计师执业准则历史：l 19941994年年5 5月开始起草月开始起草20052005年先后制定了年先后制定了6 6批
23、批 20062006年年2 2月正式发布，月正式发布，4848项，项，2007 2007年年1 1月月1 1日起施行日起施行三、审计准则（一）中国注册会计师执业准则l制定依据：制定依据：注册会计师法注册会计师法职业道德准则职业道德准则职业道德准则职业道德准则审计准则审计准则审计准则审计准则后续教育准则后续教育准则后续教育准则后续教育准则质量控制准则质量控制准则质量控制准则质量控制准则审计职业规范体系审计职业规范体系审计职业规范体系审计职业规范体系三、审计准则中国注册会计师执业准则框架中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系鉴证业务
24、准则鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则相关服务准则相关服务准则质量控制准则质量控制准则质量控制准则质量控制准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则审计准则审计准则审计准则（4141）审阅准则审阅准则审阅准则审阅准则其他鉴证其他鉴证其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则业务准则业务准则（2 2）商定程序商定程序商定程序商定程序代编财务信息代编财务信息代编财务信息代编财务信息l执业规范体系（执业规范体系（20062006年年2 2月颁布月颁布4848个准则）个准则）l业务准则业务准则l鉴证业务准则鉴证业务准则 （4545个）个）l鉴证业务基本
25、准则（鉴证业务基本准则（1 1个）个）审计准则（审计准则（4141个）个）审阅准则（审阅准则（1 1个）个）其他鉴证（其他鉴证（2 2个）个）l相关服务业务准则（相关服务业务准则（2 2个）个）质量控制准则质量控制准则（1 1个事务所业务质量控制）个事务所业务质量控制）三、审计准则（二）美国公认审计准则（GAAS)（10条）(1)(1)一般准则一般准则 专业胜任能力（学识、经验和能力）专业胜任能力（学识、经验和能力）独立性独立性 应有的职业谨慎应有的职业谨慎(2)(2)工作准则工作准则 计划与督导计划与督导 研究和评价内部控制研究和评价内部控制 充分适当的审计证据充分适当的审计证据(3)(3)
26、报告准则报告准则 公认会计准则的遵守情况公认会计准则的遵守情况 一致性的运用一致性的运用 充分适当的披露充分适当的披露(另有说明外）另有说明外）意见的表述意见的表述三、审计准则四、民间审计的特征l审计方式：审计方式：受托审计，有偿审计受托审计，有偿审计l审计对象：审计对象：盈利与非盈利组织盈利与非盈利组织l审计的独立：审计的独立：双向独立双向独立l审计的结果：审计的结果：发表审计意见发表审计意见第四节 注册会计师的法律责任 一、会计责任和审计责任二、法律责任的成因三、法律责任的概念及种类四、注册会计师法律责任的防范一、会计责任和审计责任 会计责任：会计责任：指被审计单位管理层在治理层的监督下，
27、指被审计单位管理层在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。报表。审计责任审计责任:注册会计师作为独立的第三方，按照中国注册会计师作为独立的第三方，按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见.注意：注意：审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层的会计责任。层的会计责任。二、法律责任的成因l（1 1）被审计单位方面的原因：）被审计单位方面的原因：l 错误、舞弊错误、舞弊 l 经营失败经营失败l被审计单位负直接会计责任，审计人员负
28、审计责任。被审计单位负直接会计责任，审计人员负审计责任。l审计风险：审计风险：遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报l审计失败：审计失败：不遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报不遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报（2）注册会计师方面的原因l违约违约l普通过失普通过失l重大过失重大过失l共同过失共同过失l欺诈欺诈二、法律责任的成因二、法律责任的概念及种类概念：概念：审计法律责任是指注册会计师未能履行审计责任，审计法律责任是指注册会计师未能履行审计责任，违反法律、执业准则而应该承担的法定责任。违反法律、执业准则而应该承担的法定责任。种类：种类：行政责任行政责任
29、民事责任民事责任 刑事责任刑事责任注册会计师法律责任责任种类责任种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任 违约、违约、过失过失个人：警告、暂停执业、吊销注册会个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书计师证书事务所：警告、没收非法所得、罚款、事务所：警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销暂停执业、撤销民事责任民事责任 违约、违约、过失、过失、欺诈欺诈赔偿受害人损失（影响最大）赔偿受害人损失（影响最大）刑事责任刑事责任 欺诈欺诈按有关法律程序判处一定的徒刑按有关法律程序判处一定的徒刑四、注册会计师法律责任的防范注册会计师减少过失和防止欺诈的原则注册会计师减少过失和防止欺诈的原则l增强执业独立性增强执业独立性l保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度l强化职业监督强化职业监督具体措施：教材上的具体措施：教材上的具体措施：教材上的具体措施：教材上的 5 5个个个个四、注册会计师法律责任的防范案例：大庆联谊股票案案例：大庆联谊股票案 四大会计师事务所的过失案例四大会计师事务所的过失案例