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1、第二章第二章审计组织与审计组织与审计人员审计人员绪言：审计组织体系绪言：审计组织体系国家审计国家审计机关机关内部审计内部审计机构机构社会审社会审计组织计组织一、审计组织体系的概念一、审计组织体系的概念n审计组织体系审计组织体系是为了实现审计目标而设是为了实现审计目标而设置的机构、配备的人员和授以职责权限置的机构、配备的人员和授以职责权限的有机整体。的有机整体。n审计按不同主体划分为国家审计、内部审计按不同主体划分为国家审计、内部审计和社会审计，并相应地形成三类审审计和社会审计，并相应地形成三类审计组织机构，共同构成我国计组织机构，共同构成我国审计组织体审计组织体系系。二、审计组织体系的特征二、
2、审计组织体系的特征n v系统性系统性v 横向：既相互联系又各自独立横向：既相互联系又各自独立v 纵向：业务上上级指导下级纵向：业务上上级指导下级v全面性全面性v协作性协作性国家审计国家审计内部审计内部审计社会审计社会审计联系联系 区区别别独立性方面独立性方面 审计监督的审计监督的强制性方面强制性方面 审计服务审计服务的收费方面的收费方面 审计成果的审计成果的形式及作用形式及作用方面方面 审计组织体系的关系审计组织体系的关系主体主体项目项目第二章第二章 审计组织和审计人员审计组织和审计人员国家审计机关国家审计机关1内部审计机构内部审计机构2社会审计组织社会审计组织3 审计人员的职业要求审计人员的
3、职业要求4第一节第一节 国家审计机关国家审计机关一、国家审计机关的隶属模式一、国家审计机关的隶属模式二、我国国家审计机关的设置二、我国国家审计机关的设置三、我国国家审计机关的职责权限三、我国国家审计机关的职责权限四、我国国家审计机关的审计原则四、我国国家审计机关的审计原则一、国家审计机关的隶属模式一、国家审计机关的隶属模式n国家审计是指由国家机关依法进行的审计；国家审计是指由国家机关依法进行的审计；n特点是：审计监督的强制性特点是：审计监督的强制性n 审计范围的广泛性审计范围的广泛性n国家审计机关是代表国家依法行使审计监督国家审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的
4、独立权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。性和权威性。（一）立法型（一）立法型n立法型的国家最高审计机关立法型的国家最高审计机关隶属立法部门隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。n直接对议会负责，并向议会报告工作。直接对议会负责，并向议会报告工作。n目前世界上大多数国家的最高审计机关都目前世界上大多数国家的最高审计机关都属于立法型审计机构。属于立法型审计机构。英国的国家审计英国的国家审计n英国是立法模式国家审计的开创者英国是立法模式国家审计的开创者 n英国议会为立法机构，政府为行政机构。英国议会为立法机构，政府为行政机构。n早在早
5、在12151215年的英国大宪章就明确规定监督年的英国大宪章就明确规定监督国家财政的政治权力在议会，为立法模式国家国家财政的政治权力在议会，为立法模式国家审计的发展奠定了政治基础审计的发展奠定了政治基础n16891689年权利法案进一步限制了王权，保障年权利法案进一步限制了王权，保障了议会的权力。了议会的权力。n国库和审计部法案宣告了世界上第一个现国库和审计部法案宣告了世界上第一个现代立法模式国家审计制度的诞生，为英国乃至代立法模式国家审计制度的诞生，为英国乃至整个世界国家审计的现代化作出了开拓性的贡整个世界国家审计的现代化作出了开拓性的贡献。献。（二）司法型（二）司法型n在法治发达国家，在法
6、治发达国家，“司法权司法权”(”(Judiciary Judiciary Power)Power)的定义十分明确，地位十分重要，特指的定义十分明确，地位十分重要，特指法院和法官根据法律对有关争端进行审判的权法院和法官根据法律对有关争端进行审判的权力以及其他相关的权力。力以及其他相关的权力。n在我国，有广义和狭义之分。广义司法权包括在我国，有广义和狭义之分。广义司法权包括审判、检察、侦查、监狱、律师、公证、仲裁审判、检察、侦查、监狱、律师、公证、仲裁等权力，等权力，司法工作人员司法工作人员包括法院、检察院、公包括法院、检察院、公安机关、国家安全机关、司法行政机关等部门安机关、国家安全机关、司法行
7、政机关等部门的工作人员。的工作人员。（二）司法型（二）司法型n司法型的国家审计机关司法型的国家审计机关隶属于司法隶属于司法部门部门，拥有很强的司法权，具有司，拥有很强的司法权，具有司法地位，有很高的权威性。法地位，有很高的权威性。n如，意大利、西班牙如，意大利、西班牙法国的国家审计法国的国家审计n法国国家最高审计机关为审计法院。法国国家最高审计机关为审计法院。审计法院的地位仅次于最高法院。审计法院的地位仅次于最高法院。n其所有成员都具有法官资格，终身制，其所有成员都具有法官资格，终身制，受法律保护。受法律保护。n任用年龄须满任用年龄须满3030岁，退休年龄为岁，退休年龄为7575岁。岁。（三）
8、行政型（三）行政型n行政型的国家最高审计机关行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门隶属于政府行政部门，是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法令、计划、预算的正常实施。令、计划、预算的正常实施。n如，中国如，中国n我国国家审计署在国务院总理领导下，行政型审我国国家审计署在国务院总理领导下，行政型审计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立地计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立地位低，基本不具有法律约束力。位低，基本不具有法律约束力。（四）独立型（四）独立型n独立
9、型的国家最高审计机关独立于立法、独立型的国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。立地开展工作。n检查监督国家财政的执行情况，定期向检查监督国家财政的执行情况，定期向国会报告工作，具有较高的独立性。国会报告工作，具有较高的独立性。日本的国家审计机关日本的国家审计机关n日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇批准，任期批准，任期7
10、7年，可连任一次。年，可连任一次。n日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决算的重要依据，同时向国民公开发表。算的重要依据，同时向国民公开发表。n此外，日本会计检查院对于国会在此外，日本会计检查院对于国会在制定、修改和废止财会法律时，有制定、修改和废止财会法律时，有权表示意见，并提供法律咨询。这权表示意见，并提供法律咨询。这是日本审计机关与议会关系的一个是日本审计机关与议会关系的一个突出特点。突出特点。J小结：小结：不同国家的国家审计机关称谓不不同国家的国家审计机关称谓不同同
11、不同类型的审计机关之间的比较不同类型的审计机关之间的比较参考书目：郑力参考书目：郑力.世界各国政府审计世界各国政府审计.中国审计出版社中国审计出版社.1995.1995称谓不同：称谓不同：n1 1、审计院、审计院(Court of Audit,Court of Audit,没有司法权没有司法权)，如德国、，如德国、奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；n2 2、审计法院、审计法院(Court of Audit,Court of Audit,有司法权有司法权)，如法国、，如法国、意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希
12、腊、土耳其，加蓬；土耳其，加蓬；n3 3、审计长公署、审计长公署(Office of the Auditor General)Office of the Auditor General)，如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴基斯坦、马尔代夫、乌干达；巴基斯坦、马尔代夫、乌干达；n4 4、有的国家称审计署、有的国家称审计署(Audit Office)Audit Office)，如中国、英如中国、英国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；n5 5、审计委员会、审计委员会(Commission on Audit)C
13、ommission on Audit)，如菲律宾、如菲律宾、科威特、孟加拉国；科威特、孟加拉国；n6 6、审计局、审计局(Audit Bureau)Audit Bureau)，如瑞典、芬兰、约旦、如瑞典、芬兰、约旦、阿拉伯联合酋长国。阿拉伯联合酋长国。n7 7、沙特阿拉伯称审计总局、沙特阿拉伯称审计总局(General Auditing General Auditing Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)；n8 8、美国称会计总署美国称会计总署(United States Ge
14、neral United States General Accounting Office)Accounting Office)；n9 9、日本称会计检查院；日本称会计检查院；n1010、韩国称监察审计院、韩国称监察审计院(也译为监察院也译为监察院)；n1111、伊拉克称财政监督部；、伊拉克称财政监督部；n1212、墨西哥称财政审计署、墨西哥称财政审计署(Contaduria Mayor Contaduria Mayor Hacienda)Hacienda)n1313、印度尼西亚称最高审计委员会；印度尼西亚称最高审计委员会；n1414、也门称中央控制和审计委员会、也门称中央控制和审计委员会(C
15、ommisson of Commisson of Control and Audit of Yemen)Control and Audit of Yemen)；n1515、印度称主计审计长公署印度称主计审计长公署(Indian Audit and Indian Audit and Accounts Department)Accounts Department)。国家审计机关隶属模式的比较国家审计机关隶属模式的比较隶属隶属模式模式隶属对象隶属对象特征特征代表国家代表国家立法型立法型立法部门立法部门（议会）（议会）独立性强独立性强权威性很高权威性很高英国英国美国美国司法型司法型司法部门司法部门独立
16、性强独立性强权威性很高权威性很高法国法国意大利意大利行政型行政型政府行政政府行政部门部门独立性较低独立性较低广泛性广泛性中国中国独立型独立型独立独立较高的独立性较高的独立性日本日本二、我国审计机关的设置二、我国审计机关的设置n审计机关：指审计权利的承担者，审计监审计机关：指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。督活动的实施者。n中华人民共和国宪法第中华人民共和国宪法第9191条和第条和第109109条，条，以及审计法都有相关规定：国务院设以及审计法都有相关规定：国务院设立审计机关，县级以上的地方各级人民政立审计机关，县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。国家实行审计监督制度。府设立审计机关
17、。国家实行审计监督制度。新审计法新审计法n第十条修改为：第十条修改为：“审计机关根据工作需要，经审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。设立派出机构。“派出机构根据审计机关的授权，依法进派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。行审计工作。”n中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例第五条审计机关依照审计法和本条例以及其他有第五条审计机关依照审计法和本条例以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。二、我国审计机关的设置二、我国审计机关
18、的设置n中央审计机关中央审计机关n审计署审计署n派出机构派出机构n地方审计机关地方审计机关n审计厅审计厅n审计局审计局n派出机构派出机构第十条第十条审计机关根据工作需要，经本级人民政府审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。（一）中央审计机关（一）中央审计机关n中华人民共和国审计署成立于中华人民共和国审计署成立于19831983年年9 9月月1515日，它是国务院所属部委日，它是国务院所属部委级的国家机关，是我国最高审计机级
19、的国家机关，是我国最高审计机关，它具有关，它具有双重法律地位双重法律地位（二）地方审计机关（二）地方审计机关n地方审计机关是指省、自治区、直辖市、设区的市、地方审计机关是指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作；府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作；n省、自治区审计机关称审计厅，其他地方各级审计省、自治区审计机关称审计厅，其他地方各级审计机关统称为审计局。机关统称为审计局。n双重法律地位双重法律地位/双重领导双重领导1818个审计特派员办事处：个审计特派员办事处：
20、n京津冀特派员办事处、京津冀特派员办事处、太原特派员办事处、太原特派员办事处、沈阳特派员办事处、沈阳特派员办事处、哈尔滨特派员办事处、哈尔滨特派员办事处、上海特派员办事处、上海特派员办事处、南京特派员办事处、武南京特派员办事处、武汉特派员办事处、汉特派员办事处、广州特派员办事处、广州特派员办事处、郑州郑州特派员办事处、特派员办事处、济南特派员办事处、济南特派员办事处、西安特西安特派员办事处、派员办事处、兰州特派员办事处、兰州特派员办事处、昆明特派昆明特派员办事处、成都特派员办事处、员办事处、成都特派员办事处、长沙特派员长沙特派员办事处、办事处、深圳特派员办事处、长春特派员办深圳特派员办事处、长
21、春特派员办事处、重庆特派员办事处。事处、重庆特派员办事处。2525个派出审计局：个派出审计局：n外交外事审计局、外交外事审计局、发展计划审计局、发展计划审计局、经济经济审计一局、审计一局、经济审计二局、经济审计二局、贸易审计局、贸易审计局、国防工业审计局、国防工业审计局、教育审计局、教育审计局、科学技术科学技术审计局、政法审计局、审计局、政法审计局、民族宗教审计局、民族宗教审计局、监察人事审计局、监察人事审计局、资源环保审计局、资源环保审计局、社会社会保障审计局、保障审计局、建设建材审计局、建设建材审计局、交通运输交通运输审计局、审计局、信息邮政审计局、信息邮政审计局、农林水审计局、农林水审计
22、局、文化体育审计局、文化体育审计局、卫生药品审计局、卫生药品审计局、海关海关审计局、审计局、经济执法审计局、经济执法审计局、新闻通讯审计新闻通讯审计局、局、旅游侨务审计局、旅游侨务审计局、科学工程审计局、科学工程审计局、地震气象审计局地震气象审计局 小结：小结：n我国审计组织体系的主要特征是：我国审计组织体系的主要特征是：我国国家审计实行行政审计模式；我国国家审计实行行政审计模式；n对地方审计机关实行双重领导体制；对地方审计机关实行双重领导体制；n国家审计机关对内部审计进行业务国家审计机关对内部审计进行业务指导和监督，对社会中介机构审计指导和监督，对社会中介机构审计业务质量进行监督检查。业务质
23、量进行监督检查。练习练习n1、我国的地方审计机关实行（）领导体制。、我国的地方审计机关实行（）领导体制。nA、中央中央 B、双双重重nC、垂直垂直 D、独独立立n2、我国的地方审计机关对本级政府和上一级、我国的地方审计机关对本级政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以（）审计机关负责并报告工作，审计业务以（）领导为主。领导为主。nA、上级政府上级政府 B、本级政本级政府府nC、上级审计机关上级审计机关 D、中央审计中央审计机关机关n3、审计署及地方审计机关根据工作需要，可在重要、审计署及地方审计机关根据工作需要，可在重要地区、部门设立（），进行审计监督。地区、部门设立（），进行审计监督。
24、nA、派出审计局派出审计局 B、驻地方特派员办驻地方特派员办事处事处nC、派出机构派出机构 D、监事会监事会n4、监督（）的审计业务质量是审计机关职责之一。、监督（）的审计业务质量是审计机关职责之一。nA、内部审计内部审计 B、社会审计社会审计nC、国家审计国家审计 D、下级审计机关下级审计机关审计署审计局市县政府国务院总理国务院部委职能司15个省审计厅特派办18个派出局25省级政府我国审计机关的设置我国审计机关的设置2中华人民共和国审计署网站中华人民共和国审计署网站三、我国审计机关的职责和权限三、我国审计机关的职责和权限n审计机关审计机关职责职责，是指国家法律、，是指国家法律、行政法规规定的
25、审计机关应当完行政法规规定的审计机关应当完成的成的任务和承担的责任任务和承担的责任；义务，法定性义务，法定性不可推卸性不可推卸性n审计机关审计机关权限权限，是指国家通过法律，是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所赋予审计机关在审计监督过程中所享有的享有的资格和权能。资格和权能。权威性权威性 法定性法定性行政性行政性 广泛性广泛性三、我国审计机关的职责和权限三、我国审计机关的职责和权限（一）职责（一）职责n基本职责基本职责：是对：是对国家财政国家财政收支和收支和与与国有资产国有资产有关有关的财务收支进行的财务收支进行审计审计监督监督。（一）职责（一）职责n具体职责：具体职责：n财政收支审
26、计职责财政收支审计职责n财务收支审计职责财务收支审计职责n效益审计职责效益审计职责n经济责任审计职责经济责任审计职责n其他法律、法规规定的审计职责其他法律、法规规定的审计职责n专项审计调查职责专项审计调查职责n审计管辖范围确定的职责审计管辖范围确定的职责n管理审计工作的职责管理审计工作的职责n对内部审计进行业务指导和监督的职责对内部审计进行业务指导和监督的职责n对社会中介机构审计业务质量进行监督检对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责查的职责具体参见新的审计法实施条具体参见新的审计法实施条例（例（2010.5）n审计法第二十一条所称国有资本占控股地位或者审计法第二十一条所称国有资本占控股
27、地位或者主导地位的企业、金融机构，主导地位的企业、金融机构，包括：包括：（一）国有资本占企业、金融机构资本（一）国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例超过（股本）总额的比例超过50%50%的；的；（二）国有资本占企业、金融机构资本（二）国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例在（股本）总额的比例在50%50%以下，但国有资本投资以下，但国有资本投资主体拥有实际控制权的。主体拥有实际控制权的。n审计法第二十二条所称政府投资和以政府投资为审计法第二十二条所称政府投资和以政府投资为主的建设项目，主的建设项目，包括：包括：（一）全部使用预算内投资资金、专项（一）全部使用预算内投资资金、专
28、项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的；的；（二）未全部使用财政资金，财政资金（二）未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过占项目总投资的比例超过50%50%，或者占项目总投资，或者占项目总投资的比例在的比例在50%50%以下，但政府拥有项目建设、运营实以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。际控制权的。财务收支审计相关法律法规财务收支审计相关法律法规n审计法第二十三条所称社会保障基金审计法第二十三条所称社会保障基金，包括社会保险、，包括社会保险、社会救助、社会福利基金以及发展社会保障事业的其他社会救助、社会福利基金以及发展社会保
29、障事业的其他专项基金；所称社会捐赠资金，包括来源于境内外的货专项基金；所称社会捐赠资金，包括来源于境内外的货币、有价证券和实物等各种形式的捐赠。币、有价证券和实物等各种形式的捐赠。n审计法第二十四条所称国际组织和外国政府援助、审计法第二十四条所称国际组织和外国政府援助、贷款项目，贷款项目，包括：包括：（一）国际组织、外国政府及其机构向中国政（一）国际组织、外国政府及其机构向中国政府及其机构提供的贷款项目；府及其机构提供的贷款项目；（二）国际组织、外国政府及其机构向中国企（二）国际组织、外国政府及其机构向中国企业事业组织以及其他组织提供的由中国政府及其机构担业事业组织以及其他组织提供的由中国政府
30、及其机构担保的贷款项目；保的贷款项目；（三）国际组织、外国政府及其机构向中国政（三）国际组织、外国政府及其机构向中国政府及其机构提供的援助和赠款项目；府及其机构提供的援助和赠款项目；（四）国际组织、外国政府及其机构向受中国（四）国际组织、外国政府及其机构向受中国政府委托管理有关基金、资金的单位提供的援助和赠款政府委托管理有关基金、资金的单位提供的援助和赠款项目；项目；（五）国际组织、外国政府及其机构提供援助、（五）国际组织、外国政府及其机构提供援助、贷款的其他项目。贷款的其他项目。经济责任审计经济责任审计n修订后的审计法第十九条将审计机关对修订后的审计法第十九条将审计机关对事业组织审计监督的范
31、围由事业组织审计监督的范围由“国家的事业组国家的事业组织织”调整为调整为“国家的事业组织和使用财政资国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织金的其他事业组织”。n即：将使用财政资金的事业组织、国有资本即：将使用财政资金的事业组织、国有资本占控股地位或者主导地位的金融机构、以政占控股地位或者主导地位的金融机构、以政府投资为主的建设项目纳入审计监督范围。府投资为主的建设项目纳入审计监督范围。n修订后的修订后的审计法审计法增加一条，作为第二十五增加一条，作为第二十五条：条：“审计机关按照国家有关规定，对国家机审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单关和依法属于审计
32、机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。监督。”n明确了审计机关明确了审计机关任期经济责任审计任期经济责任审计的法律地位，的法律地位，调整了应当建立健全内部审计制度的单位范围，调整了应当建立健全内部审计制度的单位范围，明确了审计机关核查社会审计机构出具的相关明确了审计机关核查社会审计机构出具的相关审计报告的职责。审计报告的职责。n n经过几年的发展，全国审计机关的经济
33、责任审经过几年的发展，全国审计机关的经济责任审计工作量不断增加，大部分基层审计机关的经计工作量不断增加，大部分基层审计机关的经济责任审计工作量已经占到全部审计工作量的济责任审计工作量已经占到全部审计工作量的40%40%左右。左右。其他相关法规：其他相关法规：具体职责具体职责n第二十九条第二十九条 依法属于审计机关审计监督对象依法属于审计机关审计监督对象的单位，的单位，应当按照国家有关规定建立健全应当按照国家有关规定建立健全内部审内部审计制度计制度；其；其内部审计内部审计工作应当接受审计机关的业工作应当接受审计机关的业务指导和监督。务指导和监督。n第三十条第三十条 社会审计机构审计的单位依法属于
34、社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院，审计机关按照国务院的规定，有权对该的规定，有权对该社会审计机构社会审计机构出具的相关审计出具的相关审计报告进行核查。报告进行核查。（二）权限（二）权限n监督检查权监督检查权（要求提供资料权、调查取证权）（要求提供资料权、调查取证权）n采取临时强制措施权采取临时强制措施权n提请协助权提请协助权n通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权n处理处罚权处理处罚权n建议纠正处理权建议纠正处理权汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果（第（第3 3号最新号最新2010.7.302010.
35、7.30）n结果显示，结果显示，7 7个项目未如期开工建设，个项目未如期开工建设，1414个项目未完成个项目未完成规划建设进度，进度堪忧。规划建设进度，进度堪忧。n由于进度缓慢，大量资金存在闲置现象。由于进度缓慢，大量资金存在闲置现象。n此外，审计还发现大量项目存在未按规定进行审批、此外，审计还发现大量项目存在未按规定进行审批、招标程序，勘测不到位，未按设计施工及检测报告不招标程序，勘测不到位，未按设计施工及检测报告不实，项目管理不严格，投资控制不规范，未按照国家实，项目管理不严格，投资控制不规范，未按照国家要求征地等问题。要求征地等问题。n审计署向司法、纪检监察机关和其他有关部门移送案审计署
36、向司法、纪检监察机关和其他有关部门移送案件线索件线索2 2起，涉及人员起，涉及人员2 2人，涉及金额人，涉及金额424.26424.26万元。万元。n审计指出上述问题后，德阳市绵远河污水处理厂项目审计指出上述问题后，德阳市绵远河污水处理厂项目正在完善征地手续；四川省发展改革委调整了成都阿正在完善征地手续；四川省发展改革委调整了成都阿坝工业集中发展区的用地规划，金堂县正在完善多征坝工业集中发展区的用地规划，金堂县正在完善多征用地的审批手续；都江堰市政府正在加快完成环境评用地的审批手续；都江堰市政府正在加快完成环境评价工作；甘肃省成县正就成县垃圾处理厂项目改变垃价工作；甘肃省成县正就成县垃圾处理厂
37、项目改变垃圾渗滤液处理方式问题，向甘肃省环境保护厅补报审圾渗滤液处理方式问题，向甘肃省环境保护厅补报审批手续。批手续。n审计署向司法、纪检监察机关和其他有关部门移送案审计署向司法、纪检监察机关和其他有关部门移送案件线索件线索2 2起，涉及人员起，涉及人员2 2人，涉及金额人，涉及金额424.26424.26万元。有万元。有关部门正在依法立案查处。关部门正在依法立案查处。新新VS旧审计法旧审计法n与原与原审计法审计法相比，修订后的相比，修订后的审计法审计法在在审计机关权限方面有了较大进步。主要体现在审计机关权限方面有了较大进步。主要体现在审计机关有权要求审计机关有权要求被审计单位被审计单位提供并
38、检查提供并检查被审被审计单位财政收支、财务收支电子数据及其管理计单位财政收支、财务收支电子数据及其管理系统，系统，查询查询被审计单位在金融机构的账户、以被审计单位在金融机构的账户、以个人名义在金融机构的存款，个人名义在金融机构的存款，封存封存有关资料以有关资料以及违反国家规定取得的资产。另外，审计机关及违反国家规定取得的资产。另外，审计机关还有权提请公安、监察等机关予以协助。还有权提请公安、监察等机关予以协助。n修订后的修订后的审计法审计法第三十一条第三十一条增加了增加了审计机关要求审计机关要求被审计单位提供被审计单位提供“运用电运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务子计算机储存、处理的财政
39、收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术收支电子数据和必要的电子计算机技术文档文档”的权限；的权限；n第三十二条第三十二条规定，审计机关进行审计时，规定，审计机关进行审计时，有权检查有权检查被审计单位被审计单位“运用电子计算机运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系管理财政收支、财务收支电子数据的系统统”。补充：中国审计当局独立性和处罚权得以部分加强补充：中国审计当局独立性和处罚权得以部分加强n从今年从今年5 5月月1 1日起，中国审计当局的权限将得以部分增强。日起，中国审计当局的权限将得以部分增强。n2 2月月2020日晚间，中国政府对外公布了修订后的日晚间，中国政府对外公布了修
40、订后的审计法实施审计法实施条例条例。根据修订后的条例，隶属于各级政府的审计当局，。根据修订后的条例，隶属于各级政府的审计当局，其其独立性、财产处罚权独立性、财产处罚权都得到了加强。都得到了加强。n根据中央政府颁布的这一条例，地方政府更换审计机关负根据中央政府颁布的这一条例，地方政府更换审计机关负责人的权力，受到了限制。尽管仍然隶属于本级政府，但责人的权力，受到了限制。尽管仍然隶属于本级政府，但除非违法犯罪、失职、身体健康等原因，否则地方政府不除非违法犯罪、失职、身体健康等原因，否则地方政府不能随意更换审计机关负责人。能随意更换审计机关负责人。n此外，地方各级审计机关正职、副职负责人的任免，也需
41、此外，地方各级审计机关正职、副职负责人的任免，也需要征求上一级审计机关的意见。对下级审计机关作出的审要征求上一级审计机关的意见。对下级审计机关作出的审计决定，上级审计机关可以责成其变更或撤销，也可以直计决定，上级审计机关可以责成其变更或撤销，也可以直接作出审计决定。接作出审计决定。n但各级政府保留了对审计决定的最终裁决权。地方政府有但各级政府保留了对审计决定的最终裁决权。地方政府有权决定，停止执行自己所属审计机关作出的审计决定。权决定，停止执行自己所属审计机关作出的审计决定。n修订后的条例，还赋予了审计当局部分财产处罚权。被审修订后的条例，还赋予了审计当局部分财产处罚权。被审计单位违法所得被没
42、收的同时，还将面临一倍到五倍罚款。计单位违法所得被没收的同时，还将面临一倍到五倍罚款。被审计单位的主管也需要缴纳部分罚金。被审计单位的主管也需要缴纳部分罚金。四、我国审计机关的审计原则四、我国审计机关的审计原则（一）依法审计（一）依法审计n审计法第审计法第2 2条规定：条规定：“审计机关审计机关依照法律规定的职权和程序，进行依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。审计监督。”依法审计市依法行政依法审计市依法行政原则在审计监督活动中的具体体现。原则在审计监督活动中的具体体现。四、我国审计机关的审计原则四、我国审计机关的审计原则（二）独立审计（二）独立审计n宪法第宪法第5 5条规定：条规定：“审计
43、机关依照法律规定审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体或个人的干涉。会团体或个人的干涉。”n最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织19971997年第九届代表大会年第九届代表大会通过的审计规则指南也有类似规定。通过的审计规则指南也有类似规定。n审计机关的独立性不是绝对的，是相对的。审计机关的独立性不是绝对的，是相对的。第二节第二节内部审计机构内部审计机构n我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。事组织和办理审计业务的专门组织。n它是我国是审计主体的重要组
44、成部分。它是我国是审计主体的重要组成部分。n主要内容如下：主要内容如下：一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置二、内部审计机构的职责二、内部审计机构的职责三、内部审计机构的权限三、内部审计机构的权限现代内部审计十大理念现代内部审计十大理念n一、内部审计的本质在于受托责任一、内部审计的本质在于受托责任,内部审计是确保受内部审计是确保受托责任履行的控制机制托责任履行的控制机制n二、内部审计与内部控制是受托责任的孪生兄弟二、内部审计与内部控制是受托责任的孪生兄弟,控制控制评价是内部审计的执业秘诀评价是内部审计的执业秘诀n三、风险管理是内部控制的延伸三、风险管理是内部控制的延伸,内部审计是风险管
45、理内部审计是风险管理的确认者、是对风险管理的再管理的确认者、是对风险管理的再管理n四、内部审计是透视公司的窗口四、内部审计是透视公司的窗口,是公司治理的守门员是公司治理的守门员,是组织治理主体可依赖的、极具价值的资源是组织治理主体可依赖的、极具价值的资源n五、确认和咨询是内部审计的两大服务领域五、确认和咨询是内部审计的两大服务领域n六、积极营销内部审计六、积极营销内部审计,努力扮演企业变革代理人角色努力扮演企业变革代理人角色n七、坚守独立性和客观性七、坚守独立性和客观性,高度重视客观性管理高度重视客观性管理n八、建立健全以控制和风险为导向的内部审计准则体八、建立健全以控制和风险为导向的内部审计
46、准则体系系,执业人员要恪守准则、超越准则执业人员要恪守准则、超越准则n九、以企业管理的理念管理内部审计部门九、以企业管理的理念管理内部审计部门,致力于把内致力于把内审部门建成一个利润中心或投资中心审部门建成一个利润中心或投资中心n十、融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审十、融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计计,实现内部审计的价值增值实现内部审计的价值增值必要性必要性n20042004年年8 8月，国资委指出，月，国资委指出，国有独资公司和国国有独资公司和国有控股公司有控股公司，必须建立相对独立的内部审计机，必须建立相对独立的内部审计机构，并配备内部审计专职人员开展审计工作。构，
47、并配备内部审计专职人员开展审计工作。n易仁萍易仁萍(中国内部审计协会秘书长中国内部审计协会秘书长)指出，指出，20052005年到年到20102010年是内部审计全面转型的重要时期，年是内部审计全面转型的重要时期，到到20102010年要基本完成中国内部审计准则体系的年要基本完成中国内部审计准则体系的建立，其建立不仅要适应公司治理的要求，也建立，其建立不仅要适应公司治理的要求，也要与国际内部审计准则及其它审计准则相协调。要与国际内部审计准则及其它审计准则相协调。n部门内部审计机构部门内部审计机构：指国务院和县级以：指国务院和县级以上地方各级政府按行业划分的业务主管上地方各级政府按行业划分的业务
48、主管部门设置的专门审计机构。部门设置的专门审计机构。n单位内部审计机构单位内部审计机构：指财政、金融机构、：指财政、金融机构、企业事业单位等设置的专门审计机构。企业事业单位等设置的专门审计机构。一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定n内部审计重新定义为内部审计重新定义为，是一种独立的评价和监，是一种独立的评价和监督行为，以确保企事业单位经济活动、财务财督行为，以确保企事业单位经济活动、财务财政收支的政收支的真实性、合法性和效益性真实性、合法性和效益性，从而实现，从而实现经济管理和经济效益的目标。经济管理和经济效益的目标。nIIAII
49、A内部审计实务准则内部审计实务准则(2001)(2001)指出内部审指出内部审计活动的开展有效地改善了计活动的开展有效地改善了风险管理、内部控风险管理、内部控制和公司治理系统，制和公司治理系统，促进了企业道德和价值标促进了企业道德和价值标准的建立，监督了企业经营管理和经济责任履准的建立，监督了企业经营管理和经济责任履行的状况，行的状况，加速了企业风险、控制信息的传递，加速了企业风险、控制信息的传递，架起了董事会、内部审计师、外部审计师和管架起了董事会、内部审计师、外部审计师和管理层之间信息有效沟通的桥梁，这使得内部审理层之间信息有效沟通的桥梁，这使得内部审计在应对治理问题时，能及时准确的提供建
50、议计在应对治理问题时，能及时准确的提供建议和对策。和对策。审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定n第三条第三条 国家机关、金融机构、企业事业组织、社会国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。内部审计制度。n法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。设立独立的内部审计机构。n法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单法律、行政法规没有明确规定设