第二章审计组织与审计规范体系.ppt

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1、第二章第二章 审计组织与审计规范体系审计组织与审计规范体系12/25/20221审计第二章 审计组织与审计规范体系 本章主要内容n第一节第一节 审计组织审计组织审计组织审计组织n第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系12/25/20222审计第二章 审计组织与审计规范体系（一）政府审计机关的模式一）政府审计机关的模式n1、立法型模式n2、司法型模式n3、行政型模式n4、独立型模式返回12/25/20223审计第二章 审计组织与审计规范体系（二）最高审计机关国际组织二）最高审计机关国际组织n 最高审计机关国际组织是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。它经过了40年的历程，现已发

2、展成为拥有160多个成员国参加的国际审计机关组织。我国于是1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。返回12/25/20224审计第二章 审计组织与审计规范体系（三）我国政府审计机关三）我国政府审计机关1、隶属领导关系、隶属领导关系 我国实行的是行政审计模式。目前，我国政府审计机构共分四级，即：审计署，各省、自治区、直辖市审计（厅）局，省辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派出机关）审计局，县、旗、县（市）级审计局。12/25/20225审计第二章 审计组织与审计规范体系2、审计机关职权、审计机关职权 中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中，明确中，

3、明确规定了政府审计机关的职责和权限。规定了政府审计机关的职责和权限。返回12/25/20226审计第二章 审计组织与审计规范体系（四）政府审计人员n 政府审计人员是指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权。政府审计人员包括国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅、局的厅、局长、各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。返回12/25/20227审计第二章 审计组织与审计规范体系二、内部审计机构及审计人员二、内部审计机构及审计人员（一）（一）内部审计机构的基本模式内部审计机构的基本模式（二）（二）国际内部审计师协会国际内部审计师协会（三）（三）内部审计人员内部审计人员 返回12/

4、25/20228审计第二章 审计组织与审计规范体系（一）内部审计机构的基本模式（一）内部审计机构的基本模式 企业内部审计机构的组织形式比较常见的有如下几种：n 1、在行政系统在行政系统经营管理系统设立内部经营管理系统设立内部审计机构，向总经理负责并报告工作。审计机构，向总经理负责并报告工作。n 2、在董事会下设立内部审计机构，向董在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并报告工作。事会负责并报告工作。n 3、在董事会下设立审计委员会，在行政在董事会下设立审计委员会，在行政系统系统经营管理系统设立内部审计机构。经营管理系统设立内部审计机构。返回12/25/20229审计第二章 审计组织与审计规范

5、体系（二）国际内部审计师协会二）国际内部审计师协会 1941年年12月月9日，内部审计师协会日，内部审计师协会召开了第一届年会，现已成为拥有召开了第一届年会，现已成为拥有200多个分会、多个分会、50000多名会员的庞大的内多名会员的庞大的内部审计师专业组织。该协会的宗旨是为部审计师专业组织。该协会的宗旨是为会员完成各项专业职责和促进内部审计会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务事业的发展提供服务返回12/25/202210审计第二章 审计组织与审计规范体系（三）内部审计人员三）内部审计人员 内部审计人员是指在部门、单位内部内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人

6、员，以及在审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。的人员。返回12/25/202211审计第二章 审计组织与审计规范体系三、三、民间审计组织及注册会计师民间审计组织及注册会计师（一）（一）民间审计组织基本模式民间审计组织基本模式（二）（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件我国会计师事务所基本模式及设立条件（三）（三）国际会计师联合会国际会计师联合会（四）（四）注册会计师注册会计师（五）（五）注册会计师行业监管注册会计师行业监管 返回12/25/202212审计第二章 审计组织与审计规范体系（一）民间审计组织基本模式（一）民

7、间审计组织基本模式n 1、独资会计师事务所。、独资会计师事务所。n 2、普通合伙制会计师事务所。、普通合伙制会计师事务所。n 3、有限责任公司会计师事务所。、有限责任公司会计师事务所。n 4、有限责任合伙制会计师事务所。、有限责任合伙制会计师事务所。（二）我国会计师事务所基本模式及设立条（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件件n1、有限责任会计师事务所、有限责任会计师事务所。n2、合伙会计师事务所、合伙会计师事务所。返回12/25/202213审计第二章 审计组织与审计规范体系（三）国际会计师联合会（三）国际会计师联合会 国际会计师联合会成立于国际会计师联合会成立于1977年年10月月7日，

8、日，目前成员国包括遍布世界的目前成员国包括遍布世界的80多个国家和地区多个国家和地区的的120个职业会计团体。个职业会计团体。返回12/25/202214审计第二章 审计组织与审计规范体系（四）注册会计师（四）注册会计师 注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。返回12/25/202215审计第二章 审计组织与审计规范体系（五）注册会计师行业监管（五）注册会计师行业监管 1、注册会计师监管国际基本模式、注册会计师监管国际基本模式n （1）通过注册会计师审计机构自我管理）通过注册会计师审计机构自我管理n （2）通过半官方半民间的机构管理）通过半官

9、方半民间的机构管理n （3）政府有关部门直接参与管理）政府有关部门直接参与管理 2、我国注册会计师行业监管、我国注册会计师行业监管n 我国我国注册会计师法注册会计师法第第5条规定，国务院财政条规定，国务院财政部门和省治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注部门和省治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。指导。返回12/25/202216审计第二章 审计组织与审计规范体系中国注册会计师执业规范体系12/25/202217审计第二章 审计组织与审计规范体系注册会计师执业准则与职业道德守则关系12/25

10、/202218审计第二章 审计组织与审计规范体系中国注册会计师执业准则体系12/25/202219审计第二章 审计组织与审计规范体系鉴证业务基本准则n一一、与与鉴鉴证证业业务务相相关关概概念念（很抽象，理解掌握）n1鉴证业务定义n鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。n2三方关系人及三方关系n鉴证业务的三方关系人是指注册会计师、责任方和除责任方之外的预期使用者，三方之间的关系如图12/25/202220审计第二章 审计组织与审计规范体系12/25/202221审计第二章 审计组织与审计规范体系n（1）鉴证业务三方关系存在的前提

11、：第二关系人与第三关系人之间（即财产所有者与财产经营者之间）存在的委托受托经济责任关系；n（2）注册会计师职责是通过出具报告解决二者之间委托受托经济责任关系；n（3）三方关系表述为：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。12/25/202222审计第二章 审计组织与审计规范体系n3对鉴证业务定义的理解要点（总结观点）n（1）鉴证业务的“用户”是“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求；n（2）鉴证业务的“目的”是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证

12、或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议；n（3）鉴证业务的“基础”是独立性和专业性，通常由具备胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者；n（4）鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。12/25/202223审计第二章 审计组织与审计规范体系【例题1】n如果注册会计师提供了A上市公司2010年度财务报表审业务，下列属于“预期使用者”的有（）。nA股东及潜在投资者nB债权人nC管理层nD证券交易机构12/25/202224审计第二章 审计组织与审计规范体系【例题2】n以下

13、对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，不恰当的是（）。nA鉴证业务旨在增强鉴证对象信息可信性nB鉴证业务是一种合理保证业务nC鉴证业务是对鉴证对象信息和鉴证对象提出结论nD鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务12/25/202225审计第二章 审计组织与审计规范体系二、鉴证业务要素n鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中：n1三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；n2鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；n3标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；n4证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；n5鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结

14、论。12/25/202226审计第二章 审计组织与审计规范体系12/25/202227审计第二章 审计组织与审计规范体系三、基于责任方认定的业务和直接报告业务n鉴证业务分为基于责任方认定的业务与直接报告业务，它们的区别主要体现在四个方面，如下表业务类型区别基于责任方认定的业务（财务报表审计）直接报告业务（IT系统鉴证）1预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即可获取财务报表可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取上

15、述信息2提出结论的对象鉴证对象信息，即所审计的财务报表鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性3责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责，同时对签证对象负责，即对财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量负责责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责4鉴证报告以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：“我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）编制的2010年12月31日的资产负债表和2010年度的”以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定例如：“

16、我们对A公司2010年1月1日至2010年12月31日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性进行了审查”12/25/202228审计第二章 审计组织与审计规范体系【例题3】n注册会计师执行的下列业务中，属于直接报告业务的有（）。nA对A公司2010年财务报表进行审计nB对A公司2010年1-12月IT系统运行有效性进行鉴证nC对A公司2010年度预测性财务信息进行审核nD对A公司2010年1-5月研发的新产品进行质量鉴证12/25/202229审计第二章 审计组织与审计规范体系四、鉴证业务的目标业务类型区别合理保证的鉴证业务（财务报表审计）有限保证的鉴证业务（财务

17、报表审阅）1鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证2证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据3所需证据数量较多较少4可接受的鉴证业务风险较低较高5鉴证对象信息的可信性较高较低6提出结论的方式以积极方式提出结论例如：“我们认为，A公司财务报表已经按

18、照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，A公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”12/25/202230审计第二章 审计组织与审计规范体系【例题【例题4】n注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（）。nA财务报表审计nB代编财务信息nC财务报表审阅nD对财务信息执行商定程序12/25/202231审计第二章 审计组织与审计规范体系五、鉴证业务的承接与变更n（一）注册会计师承接鉴证业务的条

19、件n第一，在接受委托前，初步了解业务环境，包括：n（1）业务约定事项；n（2）鉴证对象特征；n（3）使用的标准；n（4）预期使用者的需求；n（5）责任方及其环境的相关特征；n（6）可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。12/25/202232审计第二章 审计组织与审计规范体系n第二，在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求；n第三，考虑拟承接的业务具备下列所有特征：n（1）鉴证对象适当；n（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；n（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；n（4）注册会计师的

20、结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；n（5）该业务具有合理的目的。12/25/202233审计第二章 审计组织与审计规范体系（二）已承接鉴证业务的变更（二）已承接鉴证业务的变更1变更业务要有合理的理由（没有合理理由不能变更）n注册会计师对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。n2变更业务的原因n注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：n（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；n（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；n（3）业

21、务范围存在限制。n上述第（1）点和第（2）点原因通常被认为是变更业务的合理理由，业务范围存在限制不一定要变更业务，注册会计师在承接鉴证业务后，如果业务范围存在限制有时可能出具非无保留意见的鉴证报告。12/25/202234审计第二章 审计组织与审计规范体系n六、鉴证对象与鉴证对象信息六、鉴证对象与鉴证对象信息n鉴证对象信息是注册会计师按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。12/25/202235审计第二章 审计组织与审计规范体系【例题【例题5】n注册会计师接受委托对A股份有限公司2010年度财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象信息”的是（）。nAA公司2010年度财务报表nBA公司2

22、010年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量nCA公司2010年度的财务状况、经营成果和现金流量nDA公司2010年利润表12/25/202236审计第二章 审计组织与审计规范体系n2鉴证对象与鉴证对象信息的形式n在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象，相应的，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。主要形式如下表：12/25/202237审计第二章 审计组织与审计规范体系情形鉴证对象鉴证对象信息内容举例（1）财务业绩或状况历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量财务报表（2）非财务业绩或状况企业运营情况的效率和效果反映效率或效果的关键指标（3）物理特征设备的生产能力

23、有关鉴证对象物理特征的说明文件（4）某种系统和过程企业的内部控制或IT系统关于内部控制或IT系统运行有效性的认定（5）企业某种行为遵守法律法规的情况对法律法规遵守情况或执行效果的声明12/25/202238审计第二章 审计组织与审计规范体系n3鉴证对象特征n鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。如下表：12/25/202239审计第二章 审计组织与审计规范体系情形鉴证对象内容鉴证对象特征（1）遵守法规的情况定性（2）企业的财务业绩或状况定量（3）企业未来的盈利能力主观、预测（4）企业的历史财务状况客观、历史（5）企业注册资本的实收情况时点（6）企业内

24、部控制过程周期12/25/202240审计第二章 审计组织与审计规范体系n4适当的鉴证对象应当具备的条件n鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：n（1）鉴证对象可以识别；n（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；n（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。12/25/202241审计第二章 审计组织与审计规范体系n5鉴证对象不适当时注册会计师的处理要求n不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者，或造成工作范围受到限制。具体情形有：n（1）如

25、果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。n（2）如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。n（3）注册会计师可以考虑解除业务约定。12/25/202242审计第二章 审计组织与审计规范体系七、鉴证业务的标准n1标准的定义n鉴证业务标准是指用于评价或计量鉴证对象的基础，当涉及列报时，还包括列报的基准。n2标准特征n注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。适当的标准应当具备下列所有特征：n（1）相关性：相关的标准有助于得出结

26、论，便于预期使用者作出决策；n（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及到列报时，还包括列报的基准；n（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象会作出合理一致的评价或计量；n（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；n（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。12/25/202243审计第二章 审计组织与审计规范体系n3预期使用者获取鉴证业务标准的方式n标准可以通过下列方式供预期使用者获取：n（1）公开发布；n（2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表示；n（3）在鉴证报告中以明确的

27、方式表述；n（4）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。12/25/202244审计第二章 审计组织与审计规范体系【例题【例题6】n注册会计师运用职业判断对鉴证对象作出评价或计量离不开“鉴证业务标准”。以下对鉴证业务标准的含义和特征的理解中，不恰当的是（）。nA如果注册会计师对被审验单位注册资本的实收情况进行审验，鉴证业务标准就是公司法和出资者的协议、合同和章程nB如果注册会计师对在中国境内的上市公司年报进行审计，鉴证业务标准就是会计准则和企业会计制度nC在相似的业务环境中，不同注册会计师按照标准对鉴证对象会作出完全相同的评价或计量nD鉴证业务标准具有可理解性，只有这样才有助于注册会计师和财

28、务报表使用者得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论12/25/202245审计第二章 审计组织与审计规范体系八、鉴证业务的证据与鉴证报告（不展开（不展开）1鉴证业务的证据的内容与第九章第一、二节类似；n2鉴证报告与第二十七、八、九章各类报告类似。12/25/202246审计第二章 审计组织与审计规范体系质量控制准则n一、质量控制制度的目标和要素一、质量控制制度的目标和要素（修订内容，重点掌握）n1.事务所实施质量控制的目标n(1)合理保证事务所及其人员遵守按照职业准则和适用的法律法规的规定；n(2)合理保证事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。n2.事务所质量控制的要素n根据事务所质量

29、控制准则，事务所应当从以下六个方面建立质量控制：n(1)对业务质量承担的领导责任；n(2)相关职业道德要求；n(3)客户关系和具体业务的接受与保持；n(4)人力资源；n(5)业务执行；n(6)监控。12/25/202247审计第二章 审计组织与审计规范体系【例题【例题7】n事务所应当建立质量控制制度以规范事务所的业务质量。以下关于质量控制制度的目标和要素的陈述中，不恰当的是（）。nA注册会计师执行鉴证业务应当制定质量控制制度，如果执行相关服务则不需提出质量控制要求nB事务所制定质量控制制度不能绝对保证业务质量，只能合理保证业务质量nC事务所的主任会计师对业务质量承担最终责任nD事务所的质量控制

30、不仅对接受客户关系而且对保持具体业务提出要求12/25/202248审计第二章 审计组织与审计规范体系二、事务所承接鉴证业务对独立性的要求1.总体要求事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，遵守相关职业道德要求。n2.具体要求n(1)项目合伙人应向事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；n(2)事务所人员应及时向事务所报告对独立性造成不利影响的情况和关系，以便事务所采取适当行动；n(3)事务所应收集相关信息，并向适当人员传达。12/25/202249审计第二章 审计组织与审计规范体系n3.获

31、知违反独立性的应对措施n(1)所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性的情况立即告知事务所；n(2)事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给需要与事务所共同处理这些情况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的事务所内部其他相关人员和受独立性约束的人员；n(3)项目合伙人、事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时立即向事务所告知他们为解决有关问题所采取的行动，以便事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。12/25/202250审计第二章 审计组织与审计规范体系n4.获取书面确认函n(1)事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程

32、序的书面确认函。当其他事务所参与执行部分业务时，事务所也可以考虑向其他事务所获取有关独立性的书面确认函。n(2)书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。12/25/202251审计第二章 审计组织与审计规范体系n5.事务所应对密切关系不利影响的防范措施（教材P58，修订）n如果事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能导致亲密关系对独立性会产生不利影响，为此，事务所应当制定下列政策和程序，以降低对独立性造成的不利影响：n(1)明确标准，确定是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；n(2)对所有上市实体财务报表审计，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复

33、核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。12/25/202252审计第二章 审计组织与审计规范体系n三三、事事务务所所接接受受与与保保持持客客户户关关系系和和具具体体业业务务的的总总体体要要求求n事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：n1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源（注意第一点最重要，先考虑自己的能力，再考虑职业道德要求，再考虑客户诚信）；n2.能够遵守相关职业道德要求；n3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。12/25/202253审计第二章 审计组织与审计规范体系四、

34、事务所评价专业胜任能力时应当考虑的事项n事务所在承接新业务前应当评价专业胜任能力，具体的事项包括：n1.事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；n2.事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；n3.事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；n4.需要时是否能够得到专家的帮助；n5.如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；n6.事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。12/25/202254审计第二章 审计组织与审计规范体系五、业务执行的含义及其环节n1.业务执行的含义n业务执行是指事务所委派项目组按照执业准则和

35、适用的法律法规执行业务，使事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。n2.事务所业务执行的四个环节n(1)对业务执行情况的指导、监督与复核；n(2)业务执行中的咨询；n(3)意见分歧的处理与解决；n(4)项目质量控制复核。12/25/202255审计第二章 审计组织与审计规范体系六、项目组内部复核n1.复核原则n事务所应当要求由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，以达到复核目的。n2.复核内容n（1）工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；n（2）重大事项是否已提请进一步考虑；n（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；n（4）是否需要修

36、改已执行工作的性质、时间和范围；n（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；n（6）获取的证据是否充分、适当以支持报告；n（7）业务程序的目标是否已实现。12/25/202256审计第二章 审计组织与审计规范体系七、项目质量控制复核n1.含义n项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。n2.项目质量控制复核对象的确定n（1）对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；n（2）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；n（3

37、）对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。n3.项目质量控制复核方法n（1）与项目合伙人进行讨论；n（2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；n（3）选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。12/25/202257审计第二章 审计组织与审计规范体系n4.项目质量控制复核的范围n（1）项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价；n（2）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；n（3）做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；n（4）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；n（5）在审计中识别的已更正和未更

38、正的错报的重要程度及处理情况；n（6）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；n（7）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；n（8）拟出具的审计报告的适当性。12/25/202258审计第二章 审计组织与审计规范体系n5.项目质量控制复核的时间n项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。n6.项目质量控制复核人员的资格标准n事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求：n（1）履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；n（2）在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。12/25/202259审计第二章 审计组织与审计规范体系