《第二章审计组织与审计规范cubf.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章审计组织与审计规范cubf.pptx（39页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第二章 审计组织体系与审计规范n学习目的和要求n 通过本章的学习，应掌握中外三类审计组织形式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。n 在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征及职责权限：理解和掌握注册会计师的职业道德和注册会计师的法律责任。n 课时数：6 学时 第一节 政府审计机关与审计规范n一、政府审计机关及其人员n二、政府审计法律和规范n三、政府审计的特征第一节 政府审计机关与审计规范n 一、政府审计机关及其人员n 1、政府审计机关及其人员的设置n（1）模式（领导关系、类型）n
2、 立法型：英、美、加、澳等n 司法型：法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家n 行政型：国家行政部门，行政监督 中国n 独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。（2）中国政府审计机关及人员n 审计署n 省审计局n 省辖市审计局、县审计局 n 审计特派员办事处（审计特派员）n 管理体制n 统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）n 人员构成（国家公务员）n 高级审计师、审计师、助理审计师n 最高审计机关国际组织 是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（1968年）政府审计机关的设置国务院 国务院省级地方政府 省级地方政府地市级地方政府 地市级地方政府审计署 审计署审计厅 审计厅
3、审计局 审计局双重领导 双重领导n2、审计机关的职责和权限n（1）职责（法律法规规定的任务）n 涵义：审计监督的范围、对象和目标n 内容：财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金）n 财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目）（2）权限 审计机关享有的权利n 要求提供资料权 审计检查权 调查取证权 采取强制措施权 建议纠正违法规定权 通报和公布审计结果权 审计处理处罚权二、政府审计规范n 1、宪法n 2、审计法n 3、审计规范n（1）审计准则类n 审计基本准则（2001实施的国家审计基本准则）n 通用审计准则与专业审计准则 n 审计指南 审计规范（2）政府审
4、计人员的职业道德n 审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。其核心是实事求是、客观公正、诚信、谨慎、廉洁。n 1996年国家审计署颁布了审计机关审计人员职业道德准则 2001年修改n（3）政府审计质量控制n 包括全面质量控制和项目质量控制n 2004年国家审计署发布了审计机关审计项目质量控制办法(试行)中华人民共和国国家审计基本准则（2001、1、1）1、总则（制定的依据、目的、适用范围、一般要求及独立性）2、一般准则 指审计机关及审计人员应具备的资格条件和职业要求。3、作业准则（外勤准则、现场工作准则）是审计机关及审计人员在计划、准备和实施阶段应遵循的行为规范4、报告准
5、则 是审计小组反映审计结果、提出审计报告及审计机关审定审计报告应遵循的行为规范。5、报告处理准则 审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家的财政、财务收支行为及违反审计法行为给予处理处罚，作出审计决定时应遵循的行为规范。三、国家审计的特征 1、审计监督的强制性（依法）行政监督、无偿审计 2、审计范围的广泛性 第二节 内部审计组织及审计规范一、内部审计机构的设置二、内部审计组织的审计规范三、内部审计的特征一、内部审计机构的设置n(一)企业内部审计机构的组织形式n 1受董事会或其下设审计委员会的领导n 2受本企业总裁或总经理领导 n 3受企业主计长的领导 n 4受董事会下设的审计委员
6、会和主计长的双重领导一、内部审计机构的设置n(二)各国审计委员会设置模式n 1英、美公司治理结构及审计委员会的设置(审计委员会隶属于董事会)n 公司治理结构的特点：n 股权结构高度分散，机构持股比例小n 股权具有高度流动性n 公司不设监事会，由董事会履行监督职责n 股票期权制度是激励经理人员的主要手段(二)各国审计委员会设置模式n 2德国的公司治理结构及审计委员会的设置(审计委员会隶属于监事会)n 德国公司治理结构具有以下特点：n 股权高度集中，银行参与公司治理n 设有股东会、董事会、监事会n 职工参与决定制。(二)各国审计委员会设置模式n 3日本公司治理结构及监事会的设置、职责n 不设独立的
7、审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责n 日本公司治理结构具有以下特点：n 法人持股率高，经营者在公司中居主导地位n 公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束来自公司外部n 对社长和经理的约束来自交叉股的持股公司、企业集团内的企业相互控制和银行的监督。公司主要通过事业型激励机制，如职务晋升、终身雇用、荣誉称号等对经理人员实现有效激励。(三)我国内部审计机构的设置n 中国证监会：董事会设立审计委员会n 我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的二元单层制模式 n 公司制企业由董事会或其下的审计委员会直接领导n 一般企业中由企业总经理直接领导n 内部审计机构，分为两个层次n（1）部门内部审计机构
8、n（2）单位内部审计机构(四)我国内部审计机构的职责与权限n 职责 对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。n 权限 部门或单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。n n 内部审计人员n n单位内审部门单位内审部门n nCIACIA（国际内审师）（国际内审师）二、我国内部审计机构的审计规范n 中国内部审计准则和内部审计职业道德规范n(一)中国内部审计准则 n 由内部审计基本准则、内部审计准则公告、内部审计指南三个层次组成。三、内部审计的特征 n(一)审计服务的内向性n(二)审计工作的相对独立性n(三)审查范围的广泛性n(四)审计实施的及时性第二节 民间审计组织及
9、其审计规范n一、民间审计组织及人员n二、民间审计的业务范围n三、民间审计规范n四、注册会计师的法律责任n五、民间审计的特征 第二节 民间审计组织及其审计规范一、民间审计组织及人员 1、民间审计组织 会计师事务所 国外形式：独资、合伙、有限责任、有限责任合伙制 国内形式：合伙、有限责任(法人)管理机关：财政部、财政厅2、中国注册会计师协会（1988）宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法）会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员3、民间审计人员 注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，从事审计业务两年以上的，并具备相应的工作能力，才能准予注册成为执业注册会计师。二、民间审计的业务范围按
10、照提供服务的保证程度可分为(一)认证服务(assurance services)认证服务又分为：(1)鉴证服务(attestation services)(2)非鉴证服务(non-attestation services)(二)非认证服务(nonassurance services)民间审计的业务范围 鉴证审计、审阅其他鉴证服务认证服务其他认证服务非认证服务某些管理咨询业务税务服务、会计服务 管理咨询服务注册会计师执行的鉴证业务包括：n 历史财务信息审计业务n 历史财务信息审阅业务n 其他鉴证业务（预测性财务信息的审核)三、审计准则麦克森.罗宾斯公司破产事件1、概念及作用概念：审计准则（aud
11、iting standard）是指一个国家和地区的审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范，是判断审计工作质量的标准。作用(1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任(2)提高审计工作质量(3)维护会计师事务所和注册会计师的合法权益(4)促进审计经验的交流 中国注册会计师执业准则历史：n 1994年5月开始起草2003年先后制定了6批 2006年2月正式发布，48项，2007年1月1日起施行（一）中国注册会计师执业准则n 制定依据：注册会计师法职业道德准则职业道德准则审计准则审计准则后续教育准则后续教育准则质量控制准则质量控制准则审计职业规范体系审计职业规范体系中国注册会计师执业准则框架中国注册
12、会计师执业准则体系 中国注册会计师执业准则体系鉴证业务准则 鉴证业务准则 相关服务准则 相关服务准则 质量控制准则 质量控制准则鉴证业务基本准则 鉴证业务基本准则审计准则 审计准则（41 41）审阅准则 审阅准则 其他鉴证 其他鉴证业务准则 业务准则（2 2）商定程序 商定程序 代编财务信息 代编财务信息 n 执业规范体系（2006年2月颁布48个准则）n 业务准则n鉴证业务准则（45个）鉴证业务基本准则（1个）审计准则（41个）审阅准则（1个）其他鉴证（2个）n相关服务业务准则（2个）质量控制准则（1个事务所业务质量控制）（二）美国公认审计准则（GAAS)（10条）(1)一般准则 专业胜任能
13、力（学识、经验和能力）独立性 应有的职业谨慎(2)外勤准则 计划与督导 研究和评价内部控制 充分适当的审计证据(3)报告准则 公认会计准则的遵守情况 一致性的运用 充分适当的披露(另有说明外）意见的表述四、民间审计的特征n 审计方式：受托审计，有偿审计n 审计对象：盈利与非盈利组织n 审计的独立：双向独立n 审计的结果：发表审计意见第四节 注册会计师的法律责任1、会计责任和审计责任 会计责任：指被审计单位管理层在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。审计责任:注册会计师作为独立的第三方，按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见.审计责任不能减轻被审计
14、单位管理层和治理层的责任。二、法律责任的概念及种类概念：审计法律责任是指注册会计师未能履行审计责任，违反法律、执业准则而应该承担的法定责任。种类：行政责任 民事责任 刑事责任三、法律责任的成因n（1）被审计单位方面的原因：n 错误、舞弊 n 经营失败n 被审计单位负直接会计责任，审计人员负审计责任。n 审计风险：遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报n 审计失败：不遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报（2）注册会计师方面的原因n 违约n 普通过失n 重大过失n 共同过失n 欺诈注册会计师法律责任责任种类 原因 处罚行政责任 违约、过失个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书事务所：警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任 违约、过失、欺诈赔偿受害人损失（影响最大）刑事责任 欺诈 按有关法律程序判处一定的徒刑四、注册会计师法律责任的防范注册会计师减少过失和防止欺诈的原则n 增强执业独立性n 保持职业怀疑态度n 强化职业监督具体措施