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1、 1/9生产生产企业出口退（免）税 财务与会计处理1.1 生产企业一般贸易免抵退税业务的简易流程1.2 生产企业一般贸易免抵退税主要会计处理1.3 例题1.1生产企业一般贸易免抵退简易流程企业发生出口业务,由业务或关务部门提供相应的出口单据，出口当月需根据出口货物预录入单打印“出口商品专用发票”在出口的次月申报免税，申报期为次月的1-15日收集出口退税专用单据 出口货物报关单（出口退税专用）、增值税申报表主表、出口货物外销发票,单据全部收集完成后，在申报期内申报退税。将电子数据与纸质报表交至退税机关，审核无误后，予以退税。1.2.1一般贸易方式下出口业务核算（1）货物出口并确认收入实现时，根据
2、出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：借：主营业务成本 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款-出口退税 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）2/9（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款 贷：应收补贴款-出
3、口退税1.2.2 生产企业一般贸易免抵退税主要会计处理（1）销售收入财务部门会收到业务部门交来的全套出口单证，依据开具出口外销发票上注明的出口额折算成人民币如下分录借：应收账款外汇账款（客户名称）贷：主营业务收入外销收入1.2.2（2）不予抵扣税额，应退税额，免抵税额计算月末根据免抵退税汇总申报表 中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额，借：主营业务成本-一般贸易出口贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）月末根据免抵退税汇总申报表 中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）月末根据免抵退税汇总申报表 中计算出的应退税额做
4、如下会计处理：借：其他应收款-应收出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）1.2.2（3）按照退税审批单做账务处理出口企业收到主管税务机关出具的“生产企业出口货物免抵退审批通知单后，应根据批复上的”免抵退税额”，“免抵税额”和“应 3/9退税额”做如下分录借：其他应收款-应收出口退税（增值税）应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额），主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（出口退税）-应交增值税（进项税额转出）并将批复上的“应退税额”在纳税申报表中的“免抵退货物应退税额”进行调整申报。1.2.2(4)运保用的冲减暂不计算不予抵扣税额的，根据运保佣金额做分录借：应收账款外汇账款贷：主营
5、业务收入出口收入 主营业务收入出口收入（佣金）红字在冲减的同时按冲减金额同步计算不予抵扣税额的借：主营业务收入出口收入（红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）1.3 例题例题：某生产型外商投资企业，2005年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款-XX公司（美元）9，097，000 贷：主营业务收入
6、-外销收入 8，270，000 其他应付款-运保费 827，000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币）2，340，000 贷：主营业务收入-内销收入 2，000，000 应交税金-应交增值税（销项税额）340，000（3）根据采购的原材料：借：原材料 8，235，294 应交税金-应交增值税（进项税额）1400，000 4/9 贷：应付帐款 9，635，294 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（1，100，000100，000）8.27（17%13%）330，800 借：主营业务成本 330，800 贷：应交税金-应交增值税（进项税
7、额转出）330，800（5）计算应退税额、免抵税额 期末留抵税额（340，000（1400，000330，800）729，200 免抵退税额（1，100，000100，000400，000）8.2713%645，060由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额免抵退税额645，060 免抵税额645，060645，0600根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 645，060 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）645，0602.生产企业进料加工免抵退税主要会计处理“进料加工”贸易方式下生产企业开展“进料加工”业务，料件免税进口并经海关和税务机关备案后，向主管出口退税税务机关填报“生产
8、企业进料加工贸易申请表”，对免税进口料件虚拟计算进项税额，但在计算免抵退时，对此料件按规定的退税率计算税额并予以扣减。对此过程中的发生的增值税金，已由相关表格反映，可不作相应的会计核算。在此前提下，有关会计分录：进口材料时借 材料采购贷 应付帐款验收入库后借 原材料贷 材料采购产品复出口后，借 应收帐款等贷 产品销售收入出口销售收入对计算的当月不予免税、抵扣和退税的税额，作借 产品销售成本出口销售成本 5/9贷 应交税金应交增值税（进项税额转出）月末结转产品销售成本略。申报退税时，借 应收出口退税贷 应交税金应交增值税(出口退税)收到退乘积款后，借 银行存款贷 应收出口退税2.1 生产企业进料
9、加工涉及的退免税计算（实耗法）生产企业进料加工出口货物免抵退采用实耗法的流程及计算公式：A确定计划分配率。退税机关根据进料加工手册中的“计划进口总值”和“计划出口总值”，计算确定该手册的计划分配率。计划分配率=计划进口总值计划出口总值计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值。B进口料件组成计税价格的计算：进口料件组成计税价格=当期单证齐全部分(含前期收齐单证)进料加工贸易出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率C进口料件不予抵扣税额抵减额的计算：进口料件不予抵扣税额抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格(征税率一退税率)2.1 生产企业进料加工涉及的退免税计算（实耗法）2D免抵
10、退税抵减额的计算：免抵退税抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格退税率 6/9E进料加工手册核销的计算：实际分配率=(实际进口总值一剩余边角余料)(直接出口总值+间接出口总值+剩余残次成品)本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值实际分配率核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格一已开出免税证明的免税进口料件组成计税价 核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格(征税率一退税率)核销手册应补开免税证明的进料加工免抵退税抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格退
11、税率2.2.例题-生产企业进料加工出口货物“免抵退”税实耗法举例【例】某生产企业2007年67月发生下列业务(该企业出口货物征税率l7，退税率13)。6月份发生下列业务：(1)本月从国外进口甲材料l0吨，到岸价格l 040万元(折算人民币金额)，使用的海关手册号为C42296320067，海关全额保税，该企业无上期留抵税额。依有关单据，做如下会计分录：借：原材料甲(进口料件)10 400 000 贷：应付账款国外进料 10 400 000 (2)本月从国内购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，做如下会计分录：借：原材料乙 4 000 000 7/9 应交税费应交增值税(进项税额)68
12、0 000贷：应付账款 4 680 000(3)本月发生内销收入300万元，做如下会计分录借：应收账款 3 510 000 贷：主营业务收入内销收入 3 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)510 000 (4)本月发生出口销售收入(一般贸易出口)离岸价格计150万元(折算人民币金额)，做如下会计分录：借：应收账款外汇账款 1 500 000 贷：主营业务收入出口收入 l 500 000例题-生产企业进料加工出口货物“免抵退”税实耗法举例2(5)月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，做如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000(17一l3)=60000(元
13、)借：主营业务成本 60 000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)7/960 000 在次月，办理增值税纳税申报时，做如下计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵进项税额=510 000一(680 00060 000)一0-110 000元 (6)本月收齐35月部分出口货物的单证，到岸价格110万元(折算人民币金额)，实际支付海运费和保险费8万元(换算人民币金额)，到退税机关进行申报，做如下计算：当月免抵退税额=(110000080000)13=132600元 当月期末留抵税额ll0000当月免抵退税额132600 当月应退税
14、额=当月期末留抵税额=110000元 当月应免抵税额=当月免抵退税额一当月应退税额=132600一110000=22600(元)(7)7月初，收到退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税申 8/9报汇总表，确认应退税额ll0000元，免抵税额为22600元。做如下会计分录：借：其他应收款应收出口退税(增值税)110 000 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)22 600 贷：应交税费应交增值税(出口退税)132 600(8)同时，收到退税款：借：银行存款 110 000 贷：其他应收款应收出口退税(增值税)110 000 例题-生产企业进料加工出口货物“免抵退”税实耗法举例37月份发
15、生下列业务：(1)本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，做如下会计分录：借：原材料乙 2 000 000 应交税费应交增值税(迸项税额)340 000贷：应付账款 (2)本月无内销业务，也未发生一般贸易出口货物。(3)本月该企业将海关手册号CA2296320067的1040万元国外进料耗用完毕，复出口货物FOB价1300万元(换算人民币金额)，并且在当期全部收齐单证、信息齐全，向银行交单后，依有关单据，做如下会计分录：借：应收账款外汇账款 13 000 000 贷：主营业务收入出口收入 13 000 000 (4)在该月，该企业向海关申报了C42296320067号手册的核
16、销，在取得海关手册核销证明的同时，向退税机关申报了该手册的核销手续。例题-生产企业进料加工出口货物“免抵退”税实耗法举例4(5)C42296320067号手册的免抵退税核算与核销 9/9A该企业根据“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价(单证收齐部分)计算海关核销免税进口料件组成计税价格。C42296320067号手册的计划进口总值为910万元，计划出口总值为l 300万元。计划分配率=计划进口总值计划出口总值=9101300=07 当期进口料件组成计税价格=1300000007=9100000(元)同时，该手册又在当期全部用完
17、，并且单证收齐，可以申报核销手册。所以，企业还应按实际的进口料件与出口货物计算实际分配率，核算本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格。如果在核销时与当期进口料件组成计税价格存有差额的，应将核销的差额并人，参与免抵退税计算。如下：实际分配率=(实际进口总值一剩余边角余料)(直接出口总值+间接出口总值+剩余残次成品)=(1040000000)(13000000+0+0)=08 本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值实际分配率=1300000008=10400000(元)核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格一已开出免税证明的免税进口料件组成计税价=104000009100000=1300000(元)