出口退税会计处理提纲.ppt

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1、第一章会计科目的设置1.11.1 常规会计科目的设置常规会计科目的设置常规会计科目的设置常规会计科目的设置 生产企业常规会计科生产企业常规会计科生产企业常规会计科生产企业常规会计科目的设置目的设置目的设置目的设置 外贸企业常规会计科外贸企业常规会计科外贸企业常规会计科外贸企业常规会计科目的设置目的设置目的设置目的设置1.21.2“应交税费应交税费应交税费应交税费应交应交应交应交增值税增值税增值税增值税”科目的细化科目的细化科目的细化科目的细化说明：说明：说明：说明：1 1、注意退货、退关的帐务处理、注意退货、退关的帐务处理、注意退货、退关的帐务处理、注意退货、退关的帐务处理 2 2、减免税会计

2、处理和税务差异、减免税会计处理和税务差异、减免税会计处理和税务差异、减免税会计处理和税务差异 3 3、视同销售与进项转出的关系、视同销售与进项转出的关系、视同销售与进项转出的关系、视同销售与进项转出的关系 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税、应交税费应交增值税、应交税费应交增值税、应交税费应交增值税、应交税费未交增值税、其他应收款、主营未交增值税、其他应收款、主营未交增值税、其他应收款、主营未交增值税、其他应收款、主营业务收入业务收入业务收入业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税、库存商品、应交增值税、库存商品、应交增值税、库存商品、应交增值税、库存商品、主营业务收入主

3、营业务收入主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 进项税额进项税额进项税额进项税额 销项税销项税销项税销项税 转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税 转出多缴增值税转出多缴增值税转出多缴增值税转出多缴增值税 已交税金已交税金已交税金已交税金 出口退税出口退税出口退税出口退税 减免税金减免税金减免税金减免税金 进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出 出口抵减内销出口抵减内销出口抵减内销出口抵减内销1.3进项转出的有关税务规定2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过增值税暂行条列第十条下列项目的进项税

4、额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目（提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括个人用的交际应酬费）的购进货物或者应税劳务；但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产；(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（应征消费税的汽车、游艇、摩托车等）；(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税

5、货物的运输费用。第2章.出口销售收入的确认 2.12.1出口货物常用的成交方式出口货物常用的成交方式FOBFOB、CNFCNF、CIFCIF 2.1.1FOB2.1.1FOB、CNFCNF、CIFCIF的含义的含义 2.1.22.1.2支付海运费、国外保险费以及国内运费、装卸费、口岸杂费支付海运费、国外保险费以及国内运费、装卸费、口岸杂费等帐务处理等帐务处理 2.1.32.1.3支付国外佣金（明佣、暗佣）的帐务处理及税务规定（财税支付国外佣金（明佣、暗佣）的帐务处理及税务规定（财税200929200929号）号）2.22.2入账时间及依据入账时间及依据 2.2.12.2.1入账时间入账时间根据

6、增值税暂行条例实施细则或根据增值税暂行条例实施细则或国税函国税函国税函国税函20088752008875号关于号关于号关于号关于确认企业所得税收入若干问题的通知第一条第二项规定：确认企业所得税收入若干问题的通知第一条第二项规定：确认企业所得税收入若干问题的通知第一条第二项规定：确认企业所得税收入若干问题的通知第一条第二项规定：采取托采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；即陆运以取得承运货物数据或铁路运单；海运以收取出口的当天；即陆运以取得承运货物数据或铁路运单；海运以收取出口装船提单；空运以取得空运运单

7、并向银行办理出口交单手续的当天。装船提单；空运以取得空运运单并向银行办理出口交单手续的当天。入账金额入账金额 销售收入的入账金额一律以离岸价（销售收入的入账金额一律以离岸价（FOBFOB价）为基础，以离岸价价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。用支出，均应作冲减销售收入处理。来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。入账金额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在实理。入账金额

8、与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收入入核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退（免）税委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退（免）税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税证明，由受托企业在收取

9、委托企业加工费时据以免征增值税 2.32.3记帐汇率的确认记帐汇率的确认 出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月企业可以采用当月1 1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个纳税年度内不得调整。企业应将确定后报主管税务机关备案，在一个纳税年度内不得调整。企业应将计算出口销售收入时的汇率与实际收汇时的汇

10、率加以区别，计算出口计算出口销售收入时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其他费用，企业应额部分记入汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其他费用，企业应作财务费用处理。作财务费用处理。第第3 3章章应退税额和免（抵）税额的会计处理应退税额和免（抵）税额的会计处理3.13.1 计算公式和会计核算计算公式和会计核算

11、生产企业出口货物免抵退税之计算公式和会计核算生产企业出口货物免抵退税之计算公式和会计核算一、计算公式一、计算公式1 1应纳税额的计算应纳税额的计算 当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（上期留抵税（上期留抵税额额+当期进项税额当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

12、 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价免税购进原材料价格格（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）2 2免抵退税额的计算免抵退税额的计算 免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价 出口出口货物退税率货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 出口货物离岸价（出口货物离岸价（FOBFOB）以出口发票计算的离岸价为准）以出口发票计算的离岸价为准免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格 出口货物退税出口货物退税率率3 3应退税额的计算应退税额的计算（1 1）

13、当期期末留抵税额）当期期末留抵税额 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额（2 2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期期末留抵税额末留抵税额”确定。确定。二、生产企业会计核算 1 1货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（货物出口并确认收入实现时，根据

14、出口销售额（FOBFOB价）做如下财务处理：价）做如下财务处理：借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2 2月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税免抵退税不予免征和抵扣税额额 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3 3月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“应退税额应退税额”做如下财务处理：做如下财务处理：借：其他应收款借：其他应收款出口退

15、税出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）4 4月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额免抵税额”做如下财务处理：做如下财务处理：借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）5 5收到出口退税款时，做如下财务处理：收到出口退税款时，做如下财务处理：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税 注：经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设注：经国家税务局

16、正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费费)率征收城市维护建设税和教率征收城市维护建设税和教育费附加。育费附加。财税财税200525200525号号 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费城建税、其他应交款城建税、其他应交款教育附加、其他应交款教育附加、其他应交款地教费地教费（当期免抵税额（当期免抵税额 比率）比率）外贸出口货物退增值税、消费税的会计核算外贸出口货物退增值税、消费税的会计核算 1 1、退增值税计算公式：、退增值税计算公式：应依据购进出口货物的增值税专用

17、发票上所注明的计税金额和出口货物应依据购进出口货物的增值税专用发票上所注明的计税金额和出口货物退税率计算。退税率计算。应退税额应退税额=外贸收购不含增值税购进金额外贸收购不含增值税购进金额 退税率退税率 或或=出口货物数量出口货物数量 加权平均单价加权平均单价 退税率退税率 （1 1）对于一票出口对应一票进货和多票出口对应一票进货方式，退税计）对于一票出口对应一票进货和多票出口对应一票进货方式，退税计算公式为：算公式为：应退税额应退税额=出口货物数量出口货物数量 进货单价进货单价 退税率退税率 （2 2）对于一票出口对应多票进货方式，同一关联号下一票出口对应多票）对于一票出口对应多票进货方式，

18、同一关联号下一票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商品码计算）：进货的计算公式为（按相同商品码计算）：应退税额应退税额=出口数量出口数量 加权平均单价加权平均单价 按进货计算的平均退税率按进货计算的平均退税率 加权平均单价加权平均单价=每笔进货计税金额每笔进货计税金额/每笔进货数量每笔进货数量 按进货计算的平均退税率按进货计算的平均退税率=每笔应退税额每笔应退税额/每笔进货计税金额每笔进货计税金额 （3 3）对于多票出口对应多票进货方式，同一关联号下多票出口对应多票）对于多票出口对应多票进货方式，同一关联号下多票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商品码计算）：进货的计算公式为（按相同商品码

19、计算）：应退税额应退税额=出口有效数量合计数出口有效数量合计数 加权平均单价加权平均单价 按进货计算的平均退税按进货计算的平均退税率率 出口有效数量合计数出口有效数量合计数=关联号内各笔有效出口数量（关联号内各笔有效出口数量（关联号内进货数关联号内进货数量）量）加权平均单价加权平均单价=关联号内各笔进货计税金额关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量各笔进货数量 按进货计算的平均退税率按进货计算的平均退税率=每笔应退税额每笔应退税额/每笔进货计税金额每笔进货计税金额 （4 4）在关联号内进行加权平均计算每笔出口的实际退税数额，出口及进）在关联号内进行加权平均计算每笔出口的实际退税数额，出口及进货

20、均不结余。货均不结余。2 2从小规模纳税人购进出口货物退增值税的计算从小规模纳税人购进出口货物退增值税的计算 （1 1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等1212类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税并退还出口货物进项税类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税并退还出口货物进项税额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征

21、的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，其计算公式为：退税，其计算公式为：应退税额应退税额=普通发票所列（含增值税）销售金额普通发票所列（含增值税）销售金额/（1+1+征收率）征收率）从小规模纳税人购进出口货物退税率从小规模纳税人购进出口货物退税率 （2 2）凡从小规模纳税人购进由税务机关代开的增值税专用发票的出口）凡从小规模纳税人购进由税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：货物，按以下公式计算退税：应退税额应退税额=增值税专用发票注明的金额增值税专用发票注明的金额 从小规

22、模纳税人购进出口货物从小规模纳税人购进出口货物退税率退税率 （3 3）委托加工出口货物退增值税的计算）委托加工出口货物退增值税的计算 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用税票注明的材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用税票注明的金额，依照出口货物退税率，计算加工费的应退税额。金额，依照出口货物退税率，计算加工费的应退税额

23、。委托加工收回后出口的货物委托加工收回后出口的货物 应退税额原材料金额应退税额原材料金额 退税率工缴费金退税率工缴费金额额 复出口货物适用的退税率复出口货物适用的退税率二、外贸企业应退消费税的计算1 1对外贸、物资、供销等商业流通企业收购后出对外贸、物资、供销等商业流通企业收购后出口的应税消费税货物实行退税；口的应税消费税货物实行退税；2 2对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口、对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口、以及来料加工出口的消费税应税货物，一律免征以及来料加工出口的消费税应税货物，一律免征消费税。消费税。外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵外贸企业自营出口获得的消费税退

24、税款，应冲抵“商品销售成本商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。，不直接并入利润征收所得税。账务处理：账务处理：借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税（消费税）应收出口退税（消费税）贷：主营业务成本贷：主营业务成本出口出口外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。费税按上述公式计算确定。(1)(1)实行从价定率征收办法：实行从价定率征收办法：应退税款应退税款=购进出口货物的进货金额购进出口货物的进货金额*消费税税率消费税税率(2)(2)实行从量定额征收办法：实行从量定额征收办法：应退税款应退税款=出口数量出

25、口数量*单位税额单位税额 实行从价定率和从量定额相结合的复合计税的征收方法：实行从价定率和从量定额相结合的复合计税的征收方法：应退税额应退税额=购进出口货物的进货金额购进出口货物的进货金额 比例税率比例税率+出口数量出口数量 定额税率定额税率外贸企业自营出口会计核算外贸企业自营出口会计核算原则：按出口货物离岸价作销售收入；按购进货物价格乘以征退税率之差做进项转出；原则：按出口货物离岸价作销售收入；按购进货物价格乘以征退税率之差做进项转出；按购进货物价格乘退税率（出口相关单证已经齐全税务机关审核确认）确认应收退税款按购进货物价格乘退税率（出口相关单证已经齐全税务机关审核确认）确认应收退税款 第一

26、步：第一步：商品托运出口商品托运出口 1 1出口交单时出口交单时 借：应收账款借：应收账款客户名称客户名称贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口自营出口 结转销售进价结转销售进价 对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口自营出口XXXX商品商品贷：库存商品贷：库存商品 3 3出口收汇时出口收汇时 借：财务费用借：财务费用汇兑损益（汇兑收益时记红字）借：银行存款汇兑损益（汇兑收益时记红字）借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款客户名称客户名称 第二步：第二步：支付国外费用

27、支付国外费用 1 1在出口企业出口销售收入采用在出口企业出口销售收入采用CIFCIF价做账处理时，外贸企业出口商品支付的国外运费、价做账处理时，外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：冲减主营业务收入保险费、佣金：冲减主营业务收入 借：主营业务收入借：主营业务收入自营出口（以红字登记在该账户贷方）自营出口（以红字登记在该账户贷方）贷：银行存款贷：银行存款 2 2当出口企业出口销售收入采用当出口企业出口销售收入采用FOBFOB价做账处理时，支付的国外费用在往来账中记载价做账处理时，支付的国外费用在往来账中记载 借：其它应付款借：其它应付款贷：银行存款贷：银行存款 第三步：第三步：支付国内费

28、用支付国内费用 出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目作账务处理如下：营费用、管理费用科目作账务处理如下：借：经营费用或借：经营费用或 管理费用管理费用贷：银行存款贷：银行存款3.2具体出口业务类型介绍具体出口业务类型介绍 一般贸易方式下出口业务核算一般贸易方式下出口业务核算 一、生产企业一般贸易方式下出口业务核

29、算一、生产企业一般贸易方式下出口业务核算 例题例题1 1：某生产型外商投资企业，：某生产型外商投资企业，20062006年年1212月出口销售额（月出口销售额（CIFCIF价）价）110110万美元，其中有万美元，其中有4040万美元未取得出口报关单（退税专用联），预万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费估运保费1010万美元，内销销售收入（不含税价）万美元，内销销售收入（不含税价）200200万元人民币，当万元人民币，当期进项发生额期进项发生额140140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%17%，退税率适用，退税率适用13%1

30、3%，美元汇率为，美元汇率为8.278.27。则当期会计处理如下：。则当期会计处理如下：1 1根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司（美元）公司（美元）9,097,0009,097,000 贷：主营业务收贷：主营业务收外销收入外销收入8,270,0008,270,000 其他应付款其他应付款运保费运保费827,000827,000 2 2根据实现的内销销售收入根据实现的内销销售收入 借：应收账款借：应收账款XXXX公司（人民币）公司（人民币）2,340,0002,340,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入2,000,0002,

31、000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340,000340,000 3 3根据采购的原材料：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料8,235,2948,235,294 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1,400,0001,400,000 贷：应付账款贷：应付账款9,635,2949,635,294 4 4根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口销售额（出口销售额（CIFCIF价价-运保费）运保费）汇汇率率 征退税率之差征退税率之差=（1

32、,100,000-100,0001,100,000-100,000）8.278.27（17%-17%-13%13%）=330,800=330,800 借：主营业务成本借：主营业务成本330,800330,800 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）330,800330,800 5 5计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额 应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-（进项税额（进项税额-进项税额转出）进项税额转出）=340,000-=340,000-（1,400,000-330,8001,400,000-330,800）=-729,200=-729,200

33、 期末留抵税额期末留抵税额=729,200=729,200 免抵退税额免抵退税额=（出口销售额（出口销售额（CIFCIF价）价）-运保费运保费-未取得出口报关单的收未取得出口报关单的收入入）汇率汇率 退税率退税率=（1,100,000-100,000-400,0001,100,000-100,000-400,000）8.2713%=645,0608.2713%=645,060 由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额=免抵退税额免抵退税额=645,060=645,060 免抵税额免抵税额=免抵退税额免抵退税额-应退税额应退税额=645,060-6

34、45,060=0=645,060-645,060=0 根据计算的应退税额：根据计算的应退税额：借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税645,060645,060 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）645,060645,060例题例题2 2：若该企业：若该企业20072007年年1 1月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）8080万美万美元，其中当月出口有元，其中当月出口有3030万美元未拿到出口报关单（退税专万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到用联），当月收到20062006年年1212月出口货物的报关单（退税专月出口货物的报关单（退

35、税专用联）用联）2020万美元（万美元（FOBFOB价价)，内销销售收入（不含税价），内销销售收入（不含税价）20002000万元人民币，当期进项发生额万元人民币，当期进项发生额8080万元人民币，该企业万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用销售的货物的征税税率适用17%17%，退税率适用，退税率适用13%13%，美元，美元汇率为汇率为8.278.27。则当期会计处理如下：。则当期会计处理如下：1 1根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：800,0008.27=6,616,000800,0008.27=6,616,000借：应收账款借：应收账款XXXX公司（美元）公司（美元）6,

36、616,0006,616,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入外销收入6,616,0006,616,0002 2根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司（人民币）公司（人民币）23,400,00023,400,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入20,000,00020,000,000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3,400,0003,400,000 3 3根据采购的原材料：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料4,705,8824,705,882 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增

37、值税（进项税额）800,000800,000 贷：应付账款贷：应付账款5,505,8825,505,882 4 4根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=外销收入外销收入 汇率汇率 征退税率之差征退税率之差=800,0008.27=800,0008.27（17%17%13%13%）=264,640=264,640 借：主营业务成本借：主营业务成本264,640264,640 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）264,640264,640 5 5计算应退税额、免抵税额

38、计算应退税额、免抵税额 应纳税额应纳税额=当期内销货物的销项额当期内销货物的销项额-（当期进项税额（当期进项税额+上期留底税额上期留底税额-当期免抵当期免抵退税不得免征和抵扣税额）退税不得免征和抵扣税额）=3,400,000-=3,400,000-（729,200+800,000-264,640-729,200+800,000-264,640-645,060645,060）=2,780,500=2,780,500 免抵退税额免抵退税额=（本期出口收入（本期出口收入-本期未拿到出口报关单收入本期未拿到出口报关单收入+本期收到以前期本期收到以前期出口货物的报关单收入出口货物的报关单收入）汇率汇率

39、退税率退税率=（800,000-800,000-30,000+200,00030,000+200,000）8.2713%=752,5708.2713%=752,570 免抵税额免抵税额=免抵退税额免抵退税额-应退税额应退税额=752,570-0=752,570=752,570-0=752,570 根据计算的应纳税额：根据计算的应纳税额：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）2,780,5002,780,500 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税2,780,5002,780,500 根据计算的免抵税额：根据计算的免抵税额：借：应交税费借：应交税

40、费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额）752,570752,570 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）752,570752,570 例题例题3 3：若该企业：若该企业20072007年年2 2月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）8080万美元，其中当万美元，其中当月出口有月出口有3030万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到20062006年年1212月出口货物的报关单（退税专用联）月出口货物的报关单（退税专用联）1010万美元（万美元（FOBFOB价），价），2

41、0072007年年1 1月出口货物的报关单（退税专用联）月出口货物的报关单（退税专用联）3030万美元，内销销售收入（不万美元，内销销售收入（不含税价）含税价）200200万元人民币，当期进项发生额万元人民币，当期进项发生额8080万元人民币，当月支付万元人民币，当月支付20062006年年1212月出口货物的运保费月出口货物的运保费1010万美元，收到万美元，收到20062006年年1212月出口货物货月出口货物货款款100100万美元。收款当日汇率为万美元。收款当日汇率为8.28.2。该企业销售的货物的征税税率适。该企业销售的货物的征税税率适用用17%17%，退税率适用，退税率适用13%1

42、3%，出口记账美元汇率为，出口记账美元汇率为8.278.27。则当期会计处。则当期会计处理如下：理如下：1 1根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：800,0008.27=6,616,000800,0008.27=6,616,000 借：应收账款借：应收账款XXXX公司（美元）公司（美元）6,616,0006,616,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入外销收入6,616,0006,616,000 2 2根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司（人民币）公司（人民币）2,340,0002,340,000 贷：主营业务收入贷：主营

43、业务收入内销收入内销收入2,000,0002,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340,000340,000 3 3根据采购的原材料：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料4,705,8824,705,882 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）800,000800,000 贷：应付账款贷：应付账款5,505,8825,505,882 4 4免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=外销收入外销收入 汇率汇率 征退差征退差=800,0008.27=800,0008.27（17%17%13%13%）=264,640=2

44、64,640 借：主营业务成本借：主营业务成本264,640264,640 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）264,640264,640 5 5计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额 期末留抵税额期末留抵税额=-=-（销项税额（销项税额-（进项税额（进项税额-进项税额转出）进项税额转出）=-=-（340,000-340,000-（800,000-264,640800,000-264,640）=-195,360=-195,360 免抵退税额免抵退税额=（本期出口收入（本期出口收入-本期未拿到出口报关单收入本期未拿到出口报关单收入+本期收到以前期本

45、期收到以前期出口货物的报关单收入）出口货物的报关单收入）汇率汇率 退税率退税率=（800,000-800,000-300,000+100,000+300,000300,000+100,000+300,000）8.2713%=967,5908.2713%=967,590 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额期末留抵税额=-195,360=-195,360 免抵税额免抵税额=免抵退税额免抵退税额-应退税额应退税额=967,590-195,360=772,230=967,590-195,360=772,230 根据计算的应退税额：根据

46、计算的应退税额：借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税195,360195,360 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）195,360195,360 根据计算的免抵税额：根据计算的免抵税额：借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额）772,230772,230 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）772,230772,230 6 6根据支付的根据支付的20062006年年1212月的运保费：月的运保费：借：其他应付款借：其他应付款运保费运保费827,000827,000贷：银

47、行存款贷：银行存款827,000827,000 7 7收到货款收到货款 借：银行存款借：银行存款8,200,0008,200,000借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益70,00070,000 贷：应收账款贷：应收账款8,270,0008,270,000二、外贸企业一般贸易方式下出口业务核算二、外贸企业一般贸易方式下出口业务核算 例题：某公司例题：某公司20062006年年3 3月向美国月向美国MM公司出口甲商品公司出口甲商品100100吨，价格条件吨，价格条件CIFCIF纽约，纽约，每吨每吨2,0002,000美元信用证方式结算，增值税征税率美元信用证方式结算，增值税征税率17%17%，

48、退税率，退税率13%13%；消费税税；消费税税率率10%10%。上述商品每吨成本。上述商品每吨成本12,00012,000元；交单日牌价元；交单日牌价1:8.01:8.0；结汇日牌价；结汇日牌价1:8.11:8.1；国外运费每吨；国外运费每吨3030美元（美元（1:8.11:8.1）；保险费率）；保险费率0.8%0.8%；销货退回；销货退回1010吨；付国内吨；付国内费用费用50005000元。元。1 1托运及出口时托运及出口时（1 1）借：待运和发出商品）借：待运和发出商品甲商品甲商品1,200,0001,200,000（12,00012,000元元100100吨）吨）贷：库存商品贷：库存商

49、品出口（甲商品）出口（甲商品）1,200,0001,200,000（2 2）借：应收账款）借：应收账款MM公司公司1,600,0001,600,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口自营出口1,600,0001,600,000（2,0001008.02,0001008.0）（3 3）借：主营业务成本）借：主营业务成本自营出口自营出口1,200,0001,200,000 贷：发出商品贷：发出商品甲商品甲商品1,200,0001,200,000 借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口自营出口48,00048,000（1,200,0004%1,200,0004%）贷：应交税费贷：应交税费

50、应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）48,00048,000（4 4）借：银行存款）借：银行存款1,800,0001,800,000 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款MM公司公司1,600,0001,600,000（US$200,000US$200,000）汇兑损益汇兑损益200,000200,000（8.18.008.18.00）US$200,000US$200,000 2 2支付国内外费用时支付国内外费用时（1 1）付国外运费（）付国外运费（US$30US$30，1:8.101:8.10）借：主营业务收入借：主营业务收入自营出口（红字登记该账户贷方）自营出口（红字登记该账户