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1、2021关于出口退税的账务处理 出口退税会计处理关于出口退税的账务处理 出口退税会计处理出口退税会计处理六、出口货物“免、抵、退”税的会计核算（一）购进货物的会计核算1.采购国内原材料价款和运杂费计入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额计入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：借：物资采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：物资采购原材料入库时，根据入库单作如下会计分录：借：原材料贷：物资采购2.进口原材料（1）报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如
2、下会计分录：借：物资采购进料加工材料名称贷：应付外汇账款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录： 借：物资采购进料加工材料名称贷：银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：借：物资采购进料加工材料名称贷：应交税费应交进口关税应交进口消费税（2）缴纳进口料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：借：应交税费应交进口关税应交进口消费税贷：银行存款对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作“应交税费”的上述会计分录：（3）进口料件入库。进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：原材料进料加
3、工商品名称贷：物资采购进料加工商品名称3.外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司成员企业产品；委托加工收回的产品。（1）购入购入扩散、协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录：借：物资采购应交税费应交增值税（进项税额）货：银行存款验收入库后，凭入库单作如下会计分录：借：库存商品贷：物资采购（2）委托加工产品会计处理委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：借：委托加工物资贷：原材料
4、根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工费发票和有关结算凭证，作如下会计分录：借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款委托加工产品收回。可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：借：库存商品贷：委托加工物资还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：借：原材料贷：委托加工物资 （二）销售业务的会计核算1.内销货物处理（注意要作销项税）2.自营出口销售（注意免征销项税）（1）一般贸易的核算生产企业的一般贸易，即自行从国内采购原材料，加工成产品后出口。 销售收入的会计处理：借：应收外汇账款贷：主营业务收入一般贸易出口销售不得抵扣税额的计算：参看P108页公式1、公式2、公
5、式3进行学习。运保佣冲减国家税法所规定的退税率必须以出口货物的离岸价折合成人民币为依据 a.暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录： 借：主营业务收入一般贸易出口贷：银行存款例题：出口产品的到岸价折合成人民币为100万元，其中含运保佣10万元。离岸价格为90万元。征税率17%，退税率13%。与外商结算时账务处理的会计分录：借：应收外汇账款 100万贷：主营业务收入 100万支付运保佣时账务处理的会计分录：借：主营业务收入 10万贷：银行存款 10万b.在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的。根据上例：借：主营业务收入一般贸易出口 10万贷：银行存款 10万同时：借：主营业
6、务成本一般贸易出口 0.40万10万（17%-13%） （红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 0.40万（红字）（2）进料加工贸易的核算进料加工贸易是指从国外进口原料、零部件，加工成产品再出口的一种贸易方式。要确定进料加工免抵退税额的抵减额。因为进口料件是免税的，出口货物时按整体税负计算免抵退税时，已将其按征税对待了，所以要冲销进口料件免过的增值税。免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵
7、减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，以蓝字登记以上会计分录。来料加工贸易的核算来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出口交外商销售，只收取加工费的一种贸易方式。不发生购销业务，不征进口环节增值税，也免征加工环节的增值税。对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出原则上按销售比例分摊，按分摊额
8、作如下会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）例题：某企业本月内销货物销售额300万元，外销货物销售额500万元，来料加工销售额200万元，本月共发生进项税85万元。来料加工应转出进项税=85200（300+500+200）=17（万元）3.委托代理出口收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录： 借：应收账款等营业费用（代理手续费）贷：主营业务收入支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。4.销售退回（1）未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录：借：库存商品贷：发出产品（2）已确认收入的销售产
9、品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：借：主营业务收入一般贸易出口贷：应收外汇账款退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。由对方承担的：借：银行存款贷：主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的，先作如下处理：借：待处理财产损溢贷：主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内、外费用）批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢 增值税出口退税的会计处理作
10、者：许仁青江苏审计 1999年12期企业出口退税有两种方式，一是1994年按“免、抵、退”办法办理出口退税的内资生产企业和外商投资企业及其它具有出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的货物，一律实行“免、抵、退”办法即按国家规定的退税率，并按出口货物的离岸价计算“免、抵、退”税额；免征本环节的增值税；并按规定的退税率计算出口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额；对出口比重过大，在规定期限内销产品的应纳税额；对出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分按规定给予退税。二是未实行“免、抵、退”办法的企业直接出口和委托出口的货物，一律按“先征后退”办法办理出口退税。企业出口退税通过
11、“应收出口退税”、“应交税金应交增值税”下“出口退税”、“出口抵减内销产品应纳额”、“进项税额转出”等栏目、“产品销售成本”、“应收补贴款”等栏目核算。例：某生产企业委托代理出口货物，到岸价400万美元(其中：国外佣金20万美元)，产品销售成本2200万人民币，按规定该货物退税率9，其增值税率17，当日外汇牌价为1美元兑换8.2元人民币(中间价格)。营业收入为：(40020)8.2=3116万元人民币(离岸价)。根据增值税条例纳税人出口货物，税率为零的规定，营业收入(不含税)也为3116万元。按规定出口货物实行零税率，销项税为零，其进项税作为企业资金占用形式，如何处理?按规定进项税转出在“应交
12、税金应交增值税”下“出口退税”、“进项税额转出”等栏目中反映。按规定该货物增值税率17，而退税率为9，8不予退税部分作为一项成本，出口货物实行零税率。其好处已体现在“产口销售收入”等栏目中，根据配比原则不予退税部分理应在“产品销售成本”等栏目中反映。会计分录：实现收入时，借：银行存款等3116万元贷：产品销售收入等3116万元结转成本时，借：产品销售成本等2200万元贷：产成品等2200万元其他分录应分别按以下情况处理：1.实行“免、抵、退”办法“免”：免征本道环节的增值税，其出口退税以离岸价计算税额，不予退税的部分金额为：3116(179)=249.28万元，按规定准予退税额为：31169=
13、280.44万元结转按规定不予退税的部分时，借：产品销售成本等249.28万元贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)249.28万元准予退税的部分，可采用“抵”或“退”的办法。“抵”：抵消内销产品应纳增殖税借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)280.44万元贷：应交税金应交增值税(出口退税)280.44万元“退”：对于出口比重较大，不足抵扣部分按规定给予退税借：应收补贴款280.44万元贷：应交税金应交增值税(出口退税)280.44万元收到退税款时：借：银行存款280.44万元贷：应交税金应交增值税(出口退税)280.44万元2.如实行“先征后退”办法：借：产品销售成本等249.
14、28万元应收补贴款280.44万元贷：应交税金应交增值税(销项税)529.72万元收到退税款时借：银行存款280.44万元贷：应收补贴款280.44万元3.若上例中为外贸企业，其购入增值税专用发票注明其进项税为347万元，则：进项税347万元与退税额280.44万元，其差额93.56万元应通过“应交税金应交增值税(进税额转出)”转入“产品销售成本”等科目，按规定的退税额应通过“应交税金应交增值税(出口退税)”转入“应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”或“应收补贴款”。与其他退税形式相比，增值税出口退税采用权责发生制的方式，其退税的好处直接体现在毛利中，而其他形式的退税是采用收付实现
15、制的方式通过“补贴收入”科目反映到损益中去，这是出口退税与其他退税在会计核算上的一个显著区别。增值税出口退税的会计处理增值税出口退税的会计处理出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退（免）税政策，此后出口退税政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致
16、，我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。下面笔者对增值税出口退税的计算方法及相关会计处理作一探讨。一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理按照财政部、国家税务总局财税20027号关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产
17、货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（一）具体计算方法与计算公式1.当期应纳税额的计算：当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 其中：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）2.免抵退税的计算：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出
18、口货物退税率免抵退税额抵减额 其中（1）出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；（2）免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。3.当期应退税额和免抵税额的计算：（1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0（二）企业免、抵、退税计算实例某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为15。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税
19、专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） 100（1715）2（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 200（1715）22（万元）（3）当期应纳税额10017
20、（342）621（万元）（4）免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格出口货物退税率 1001515（万元）（5）出口货物免抵退税额200151515（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额 即该企业应退税额15万元（7）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额15150（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（2115）万元。（三）相关会计处理1.企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：借：产品销售成本 20000贷：应交税金应交增值税（进项转出） 2000
21、02.企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）注：本题此数值为0 3.企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为： 借：银行存款 150000贷：应交税金应交增值税（出口退税） 1500004.月份终了，企业将已交的待扣增值税自“应交税金应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，其会计处理为：借：应交税金未交增值税 60000贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） 60000二、“先征后退”的计算方法及会计处理（一）外贸企业“先征后退”的计算方法1.外贸企业以
22、及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为： 应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定（1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。
23、其计算公式为： 应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额（1征收率）6或5（2）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额增值税专用发票注明的金额6或53.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。（二）外贸企业“先征后退”的计算实例例1：某进出口公司2002年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元平方米，计税金额为40000元
24、，退税率15，其应退税额：200020156000（元）例2：某进出口公司2002年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：6000（16）650006639.62（元）（三）会计处理借：产品销售成本贷：应交税金应交增值税（进项转出） 出口退税业务的会计处理出口退税业务的会计处理一、“免、抵、退”业务的会计处理生产企业出口货物“免、抵、退”税的账务处理，有两种方法可供选用，本书只介绍根据当期生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表上的申
25、报数进行下述会计处理：（1）当征税率与退税率不一致时，按计算的不得抵免的进项税额作会计分录如下： 借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）当期收到国税机关批准的免税证明时，根据免税证明上注明的不得抵扣税额抵减额作会计分录如下：借：主营业务成本 （红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）（2）分别以下三种情况进行会计账务处理：申报的应退税额为0，申报的应免、抵税额大于0时，作如下账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额，即申报的应免、抵税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）申报的应退税额大于0，且免、抵税额大于0时，作如下账务处理：借：应收出口退税
26、应退增值税（申报的应退税额）应交税费应交増值税（出口抵减内销产品应纳税额，即申报的应免、抵税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）申报的应退税额大于0，且免、抵税额等于0时，作如下账务处理：借：应收出口退税应退增值税（申报的应退税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）企业收到退税款后，作如下账务处理：借：银行存款贷：应收出口退税应退增值税例.某自营出口生产企业，本月外购原材料、动力费用等支付价款600万元，支付进项税额102万元，专用发票已按规定通过税局认证。本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），
27、该企业内、外销货物适用增值税税率17（非应税消费品）。假设上期留抵税款2万元，本月未发生其他进项税额。要求：作出退税率分别为13、15时，该企业本月应纳或应退增值税额及相关账务处理。 例解：（1）外购原辅材料、动力等，分录为：借：原材料等科目 6000000待扣进项税额 1020000贷：银行存款 7020000（2）免税进口料件，分录为：借：原材料 1000000贷：银行存款 1000000（3）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款（银行存款） 6000000贷：主营业务收入 6000000（4）内销产品，分录为：借：银行存款 5850000贷：主营业务收入 5000000应交税费应交增值税
28、（销项税额） 850000（5）当退税率为13时：当期不得免征和抵扣的税额600（17-13）100（17-13）20（万元）借：主营业务成本 200000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）200000应纳税额85（10220）21（万元）因为应纳税额大于0，说明为生产出口产品所耗原材料所负担的进项税额已全部从内销销项税额中抵顶完毕了，国家无须再退税给企业。将应交未交增值税转入“未交增值税”账户：借：应交税费应交增值税（销项税额）10000贷：应交税费未交增值税 10000上缴税款时：借：应交税费未交增值税 10000贷：银行存款 10000当期免抵退税额600131001365（万元）当
29、期应退税额0 当期免、抵税额65065（万元）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）650000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 650000下面按退税率13的计算结果登记“应交增值税”明细账，见下表。 应交税费应交增值税当期不得免征和抵扣的税额600（17-15）100（17-15）10（万元）借：主营业务成本 100000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）100000应纳税额85（10210）2-9（万元）即：当期应纳税额0期末留抵税额9（万元）免抵退税额600151001575（万元）当期期末留抵税额9万元当期免抵退税额75万元当期应退税额当期期末留抵税额9（万元）当期
30、免抵税额75966（万元）借：应收出口退税应退增值税 90000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）660000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 750000收到退税款时，分录为：借：银行存款 90000贷：应收出口退税应退增值税 90000下面按退税率15的计算结果登记“应交增值税”明细账，见下表。应交税费应交增值税 （二）“先征后退”业务的会计处理（1）外贸企业收购出口货物，购买时，根据增值税专用发票作如下会计分录： 借：材料采购、营业费用等待扣进项税额贷：银行存款、应付账款等专用发票按规定通过税局认证后：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：待扣进项税额（2）货物出口后，结转
31、销售成本时，作如下会计分录：借：主营业务成本贷：库存商品（3）根据出口货物购进时支付的进项税额或应分摊的进项税额与应退税额之差，作如下会计分录：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（4）根据规定的退税率计算出应收的出口退税额时，作如下会计分录：借：应收出口退税贷：应交税费应交增值税（出口退税） 出口退税及会计处理精要一、单项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.出口企业取得加工企业开具加工费普通发票之日起至（ ）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理来料加工免税证明。A.60日前B.
32、90日前C.120日D. 次月 A B C D2.以下不属于出口企业范畴的是（ ）。A.依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营出口货物的单位或个体工商户B.依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的单位或个体工商户C.依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业D.依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的商贸企业 A B C D3.关于当期不得免征和抵扣税额抵减额，以下说法正确的是（ ）。A.等于当期免税购进原材料价格出口货物退税率B.等于当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适
33、用税率出口货物退税率）C.等于当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率）D.有可能是B，也有可能是C A B C D答案解析：如果CB为B，否则为C。4.适用增值税征税政策的出口货物劳务包括（ ）种情况。A.1B.3C.5D.7 A B C D5.生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据为（ ）。A.购进原辅材料或接受增值税劳务的增值税专用发票注明的金额B.出口货物劳务的实际离岸价C.出口货物劳务的实际到岸价D.海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 6.外贸企业应在货物报关出口之日次月起至（ ）前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机
34、关办理出口货物增值税、消费税免退税申报A.60B.90C.120D.次年4月30日 A B C D7.某外贸企业当月从小规模纳税人购进服装一批，税务机关代开增值税专用发票，注明金额200 000元，征收率3%，增值税6000元，该批服装当月全部出口，FOB金额300 000元，假设适用的增值税出口退税率为17%，则当月增值税出口退税额为（ ）。A.6000元B.34000元C.0D.9000元 A B C D8.财税（2012）第39号通知规定的视同自产货物共有（ ）种情况。A.5B.7C.9D.10 A B C D9.财税（2012）第39号通知规定了（ ）家列名生产企业。A.55B.64C
35、.74D.75 A B C D10.某生产企业（增值税一般纳税人）主要生产销售A产品，当月从国内采购原材料等取得的增值税专用发票注明的价款为60万元，进项税额为10.2万元，发票已通过认证，材料已验收入库；内销产品50万元，增值税销项税额8.5万元；自营出口货物FOB价折合人民币200万元；上期期末 留抵税额为1万元。假设A产品适用增值税税率为17%，出口退税率为16%。则该企业当月应退税额为（ ）。A.0B.32万元C.0.7万元D.31.3万元 二、多项选择题（本类题共5小题，每小题4分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.生产企业以前年度
36、出口货物发生退运时，应进行的会计处理（ ）。A.借：以前年度损益调整 原出口销售额贷：应收账款、银行存款等 原出口销售额B.借：库存商品 原出口货物成本贷：以前年度损益调整 原出口货物成本C.借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） -原免抵税额贷：应交税费应交增值税（出口退税） -原免抵退税额其他应收款应收出口退税、银行存款等 原退税额D.贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） -原不得免抵税额贷：以前年度损益调整 原免抵税额A B C D E2.出口退税的税种包括（ ）。A.增值税B.营业税C.消费税D.企业所得税A B C D E3.关于增值税出口退（免）税计税依据，以下叙述正
37、确的有（ ）。A.生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价确定B.生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定C.外贸企业出口货物增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格D.外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额A B C D E答案解析：A中应为按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。4.以下各项属于视
38、同出口的有（ ）。A.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物B.出口企业经海关报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物C.免税品经营企业销售的货物D.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水电气 5.按现行规定，出口企业进行出口退（免）税申报必须提供的原始凭证包括（ ）。A.增值税专用发票（抵扣联）B.出口货物报关单C.出口收汇核销单D.有关备案单证A B C D E三、判断题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）1.向国内海关特殊监
39、管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。（ ）对错 2.外贸企业的增值税收出口退税应冲减主营业务成本。（ ）对错 答案解析：外贸企业增值税收出口退税应贷记“出口退税”，消费税出口退税冲减主营业务成本。3.增值税即征即退和先征后退项目应参与出口项目免抵退税的计算。（ ）对错 答案解析：增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税的计算。4.出口企业出口适用增值税免税政策的应税消费品，实行消费税免税政策，但不退还其以前环节已征的消费税。（ ）对错 5.零税率应税服务提供者如同时有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。（ ）对错 6.外贸
40、企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额。（ ）对错 7.视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。（ ）对错 8.出口退税是符合世贸组织规则的一种税收制度，也是一种国际通行惯例。（ ）对错 9.出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起90日内，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。（ ）对错 答案解析：应为30日内。10.生产企业出口货物应退增值税的计算主要采用单票对应法。（ ）对错 答案解析：应为外贸企业。一、单项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.
41、我国从（ ）年开始实施出口退税政策。A.1985B.1988C.1994D.1995 A B C D2.假设不考虑免税采购原材料，关于免抵退税额，以下计算正确的是（ ）。A.当期出口货物增值税专用发票进价金额外汇人民币折合率出口货物适用税率B.当期出口货物增值税专用发票进价金额外汇人民币折合率出口货物退税率C.当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率D.当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物适用税率 A B C D3.进料加工保税进口料件的组成计税价格等于（ ）。A.进口料件到岸价格B.进口料件到岸价格海关实征关税C.进口料件到岸价格+海关实征消费税D. 进口料件到岸价格海关实征关
42、税海关实征消费税 A B C D4.出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备，增值税退（免）税的计税依据为（ ）。A.增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格B.增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用年限原预计使用年限C.增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备原值D.0 A B C D5.某生产企业（增值税一般纳税人）主要生产销售A产品，当月从国内采购原材料等取得的增值税专用发票注明的价款为60万元，进项税额为10.2万元，发票已通过认证，材料已验收入库；内销产品50万元，增值税销
43、项税额8.5万元；自营出口货物FOB价折合人民币200万元；上期期末 留抵税额为1万元。假设A产品适用增值税税率为17%，出口退税率为16%。则该企业当月应退税额为（ ）。A.0B.32万元C.0.7万元D.31.3万元 A B C D6.生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据为（ ）。A.购进原辅材料或接受增值税劳务的增值税专用发票注明的金额B.出口货物劳务的实际离岸价C.出口货物劳务的实际到岸价D.海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 A B C D7.某外贸企业当月从小规模纳税人购进服装一批，税务机关代开增值税专用发票，注明金额200 000元，征收率
44、3%，增值税6000元，该批服装当月全部出口，FOB金额300 000元，假设适用的增值税出口退税率为17%，则当月增值税出口退税额为（ ）。A.6000元B.34000元C.0D.9000元 A B C D8.生产企业出口货物免抵税额应计入（ ）的借方。A.主营业务成本B.出口抵减内销产品应纳税额C.进项税额转出D.出口退税 A B C D9.出口企业出口应税消费品的消费税税收政策不包括（ ）。A.免税政策B.退税政策C.征税政策D.免抵退政策 A B C D10.财税（2012）第39号通知规定的视同自产货物共有（ ）种情况。A.5B.7C.9D.10 A B C D二、多项选择题（本类题共5小题，每小题4分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.以下各项属于视同出口的有（ ）。A.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物B.出口企业经海关报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物C.免税品经营企业销售的货物D.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水电气A B C D E2.以下各项属于外贸企业出口货物免退税申报资料的有（ ）。A.外贸企业出口退税汇总申报表B.外贸企业出口退税进货明细申报表C.外贸企业出口退税出口明细申报表D.出口货物退