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1、110. 财经纵览 1Vi会计审计 _ _ 中小企业内部会计控制存在的问题及对策 徐红健 摘要： 中小企业是国民经济中扮演着重要的角色，对经济发展和社会安定起着举足轻重的推进作用，它能够促进市 场竞争、推进技术创新、方便群众生活、创造就业机会、保持社会稳定、推动专业化分工等。但是，中小企业受经营规模、 财力、人力、管理经验等因素所限，也通常存在很多不容忽视的问题：组织结构简单、规章制度不健全、人才短缺、管理 随意、会计信息质量重叠、失真等现象尤为严重。因此，企业内部建立有效的内部会计控制是中小企业走出困境的出路 关键词 ：中小企业；内部会计控制；问题；对策建议引言： 近年来我国中小企业有突飞猛
2、进的发展，当然在看到进步 的同时也要考虑到问题的存在，很多中小企业由于规模小，雇 佣的人员少，在管理层次和管理幅度上的划分不尽合理，公司 财务上，内部会计控制上有很多不如意、不符合国家法律法规 规定的地方。其结果往往造成财务报表失真，会计数据不准确， 内部暗箱操作、财产流失、公司高层人员滥用职权、徇私舞弊、 挪用公款等现象，长此以往企业的经营一定会出现问题，如何 解决这一状况成为了燃眉之急的事。终上所述我认为最好的办 法就是；构建完善的中小企业内部 会计控制制度。 一、内部会计控制的内容 (一） 内部会计控制的定义 内部会计控制的名词解释：企业在国家法律法规的严格要 求下，为了保证会计信息的真
3、实、有效，保护企业所有资产的 健全，制定和执行的一连串的管理方法、措施和流程。 内部会计控制由单位的计划和重要或直接与保障有形和无 形资产和财务信息的准确性有关的所有流程和办法构成，主要 有核实和授权程序、保存登记记录和会计报告的人物与经营或 资产保管的任务相分离、对资产的实物控制管理和内部审核等 控制手段。内部会计控制包括流动资产和固定资产的实时保护、 确保会计 记录和财务报表真实性、完整性、准确性、及时性的 有关方法、流程和单位计划。一个有效的内部会计控制制度应 具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责， 以及保证制度正确实施的有效程序。 (二） 、设立企业内部会计控制制度应遵
4、循以下原则： 1、 全覆盖原则。内部会计控制应该包括控制企业的个个方 面，应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及抓住重 要矛盾的重要方面，每一道程序都要有人进行多方位的监督核 实，要有很好的职权划分，确保企业资产安全。尤其库存现金 和银行存款的审计，要制定库存现金的盘点程序，实施突击式 的检查，时间最好选择在上午上班前和下午下班后，盘点的范 围一般包括企业各部门经管的现金。盘点库存现金，通常包括 对己收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘 点时要有出纳员和被审单位的会计主管人员参加。银行存款的 审查主要是确定单位资产负债表中的银行存款在财务报表曰是 否确实存在，是否为被审单位
5、所有；确定被审单位的在一定时 间内的银行存款的收支业务有无遗漏；确定银行存款的余额是 否准确等。 2、 有效性原则。构造内控制度的最终目的是整顿管理行 为，确保企业最终目标的完成。设计内控制度一定要以 “ 有效 ” 为出发点，内部会计控制制度必须制约单位里涉及财务工作的 全部员工，无论谁都不能有跨越内部会计控制的特权，更不能 把单位经营管理规模小作为原因，让高层决策者的个人行为破 坏企业会计工作的有条理的进行，努力做到内控环节不长不短 又紧密相连，让员工使用起来确实有效；一定要便于于监督和 审核，拥有掌握控制制度执行情况的方法与途径，与此同时要 依据执行顺利与否和管理情况需求不断进行完善、修改
6、，让工 作的质量和效果进一步提高，增强员工的积极性。 Business 商 3、彼此制约原则。彼此制约原则就是一个完整的经济业务 活动，要注意职、权、责、利的相当原则，在授权中要注意职 务、权利、职责与利益四者之间的对等与平衡，要真正使被授 权者有职、有权、有责、有利。领导者必须保有必要的监督控 制手段。在管理层次与管理幅度上要合理安排，使得各部门相 互合作，有序展开工作。部门之间既不彼此牵制又能互相促进， 协调同步进行。 (三）、中小企业内部会计控制的目标 企业内部会计控制目标是会计控制所要达到的目的。会计 控制目标是既要使得经营管理活动以及会计活动符合 国家的法 律法规，也要使得公司的财务
7、报表被外界信赖，成为股票持有 者、经营者、有购买股票欲望人的参考依据。人们以往对会计 控制的理解局限于财务物资安全。内部会计控制从更根本上来 说是防止公司财务混乱，资产丢失，让公司朝着更加有力的方 向前进，管理者清楚企业的薄弱环节在哪里，如何克服。 1、 是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整； 2、 是堵补空白，消灭可能存在的问题，预防错误及时解决、改正 错误及徇私舞弊滥用职权行为，确保企业资产的健全； 3、还要 能够帮助投资者和债权人做出合理的决策。让他们清楚的知道 公司的经营情况，根据会计的财务报表以及财务分析判断未来 的可能结果以及现在公司面临的问题 4、为国家提供宏观调控所 需要
8、的特殊信息。政府不仅可以了解资金占用的使用效率、为 国家纳税情况、预测财务收入增长情况，有效的组织和调整社 会资源的配置，判断企业是否有违法经营问题。 二、中小企业内部会计控制的问题 1部分企业干脆没有内部控制制度。这样的情况在一些民营 公司中屡见不鲜。宄其原因是我国的很大部分企业家凭借的是 他们长时期的原始积累。他们作为非会计专业人员对会计的制 度和国家法规并不是十分了解也很忽视。他们认为 了解市场是 重中之中，内部会计控制制度会阻碍他们大展拳脚，有碍他们 的收入。在他们认为会计工作只不过是他们偷税漏税的一种手 段而己。 2、 部分企业缺乏内部控制制度。就当前形势来看，一些企 业确实有内部会
9、计控制制度，但是这些内部控制制度是不够健 全的，并不能对所有员工形成约束，还有些企业存在内部控制， 但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员。会计 报表失真现象严重，很多关联岗位由一人包办，如出纳、会计、 检察人员等。一些原始凭证根本不存在，以及企业的固定资产 累计折旧计算方式不符合要求，这样编造的 报表以及财务分析 就失去了其本来的意义，无法让外界知道公司的真实经营情况。 这也为私设小金库，乱计费用、多计成本、隐瞒收入、削弱利 润进而减少税收提供可能。 3、 部分企业对内部控制制度认识有片面性。部分管理人员 认为内部控制就是指财务控制，与其他方面无关，但其实不是 这样的。内部控制关系
10、到个个方面，从购买原材料、加工、存 储、出售。会计控制只是其中的一个角落，当然也是最重要的 部分。 4、 部分企业会计基础工作薄弱。由于是小企业，人员不是I 会 计 审 计 财 经 纵 览 1 in 很多，业务也不是很多，因此就不可避免的存在这这样或那样 的问题。如 一人兼管多个职位，职权划分混乱，有人觉得自己 是老员工就以公谋私、乱用手腕，会计的记录不真实，白条抵 账，多记费用等。因此我们要加强内部会计控制，加强人员管 理，提升职工素质与职业道德教育。 5、奖惩制度和激励制度不够不健全。根据美国心理学家马 斯洛的观点，人的需要可以分为五个层次，有生理需要、安全 需要、社交需要、尊重需要和自我
11、实现需要。前两种属于物质 需要，后三种属于较高层次的精神需要，在同一时期内存在的 几种需要中，总有一种占主导、支配地位，我们称之为优势需 要，人的行为主要靠优势需要趋势，我们应区别 看待下属的需 要，将不同人的需要与奖励制度联系起来，然后有针对性地进 行激励，以收到一把钥匙开一把索的激励效果，真正把内部会 计控制有效落实。 三、中小企业内部会计控制的对策 1、 加强化管理者、决策者的内部控制意识及高层的控制职 能。要适当的职责分离，适当的职责分离有利于防止各种有意 或无意的错误。企业内部控制制度的完善与否关系到企业的经 营效率以及经营成果，因此管理者具有明确的认识观念，不断 更新认识，加强管理
12、。完善的内部控制将不断激励、制约员工， 培养出对工作有浓厚兴趣、积极主动、勤恳忠实的人。在每年 的一定时间进行继续教育，使得他们工作能力不断提升，了解 国家的新政新规。对重要岗位要定期轮岗，对不相容岗位要采 取分离措施，以防止出现问题。 2、 制定严谨的财务控制制度。 （ 1)对不相容职务分离制 度。要加强不相容职务相互分离控制，必须使得中小企业依据 不相容职务相互分离原则，有效的设置财务会计及有关职位， 清晰的划分职权，形成内部牵制。不相容职务包括：授权批准、 业务经办、会计记录、财务保管、稽核查等职务。 （ 2)有效的 授权审批制度，授权的原则有：以目标需要、适度授权、职权 责利相当、职责
13、绝对性、有效监 控原则等。授权的步骤分为 ; (1)下达任务。 （ 2)授予权利。 （ 3)监控与考核。制定适合本 单位的会计制度，明确会计工作流程，会计控制制度包括企业 的核算、会计工作、会计人员岗位制、财务会计部门职责、会 计档案管理制度等 3、 要树立以人为核心的观点。梅奥在管理学中提出了以人 为本的管理思想。企业中的人不止是单纯追求金钱收入的经济人，金钱并非是刺激积极性的唯一动力，他们还有社会、心理、 方面的需求，生产率的高低主要取决于工人的士气；而士气的 高低取决于社会因素特别是人际关系对工人的满足程度。作为 领导者，要提高士气，平衡正式组织的经济需求和工人的非正 式组织的社会需求，
14、提高满意度，从而提高士气。促进整个企 业健康、有序、迅速发展。 4、建立内部会计审查程序。由内部审计人员或其他独立人 员检查会计业务的处理和记录，是实现内部控制目标不可缺少 的一项控制措施。其检查内容包括： （ 1)检查发票的连续性及 所附的佐证凭证； （ 2) 了解客户的信用情况，确定是否符合企 业的赊销政策；（ 3)看凭证的编号是不是连着的，与主营业务 收入帐的记录进行核对； （ 4)将发票上的数量与发运凭单上的 记录进行比较核对； （ 5)将登记入账的销售 业务原始凭证与会 计科目表进行核对； （ 6)核对明细账和总账以及凭证 结束语：中小企业要想在激烈的市场竞争环境下生存与发 展，必须
15、从现在起找内部原因，修炼内功、夯实基础、壮大发 展规模。换一个角度从财务管理方面来说，就是要继续增强内 部会计控制制度的构建。中小企业应要从自身规模、财力、人 力等方面和管理的需求出发，脱掉繁文缛节、实实在在的，重 视内部会计控制工作，这不但是中小企业组织管理的出发点， 也是中小企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争 主体的落脚点。加强企业内部控制不仅仅是企业一种自愿自觉 的行为，也是企业的一种责任与义务，是企业对外部利益集团 负责的一种表现形式。（作者单位：渤海大学） 参考文献： 1 孙永免 .企业内部会计控制 M.北京，经济管理出版 社， 2007 2 张福康、姚瑞马 .企业内部会
16、计控制研究 M.天津， 社会科学文献出版社， 2007 3 王玉杰 .论内部会计控制 N.中国财经报， 2008 4 贺照利，中小企业内部会计控制环境的构建，现代商贸 工业， 2008， 12 5 .彭晶晶。企业内部控制制度。冶金财务， 2005 (8) 6 冠海峰，浅析中小企业内部会计控制的问题与对策，漯 河职业技术学院学报， 2008， 11 7 潘经民。如何完善企业内部控制。财会月刊， 2001(下接第 161页）承担地方职业培训与技能鉴定的任务。 (2)地方企业积极开展自主培训。改革开放以来，大部分 农村转移劳动力在城市从事的都是体力劳动，随着年龄的增长， 他们继续从事繁重的体力劳动工
17、作可能性不大，同时他们面临 着劳动密集型产业转型等问题，加大农村转移劳动 力技能培训 势在必行。企业自主培训完全是根据企业自身的用工需求，开 展自主培训，农村转移劳动力通过参加地方组织的职业技能培 训，既满足了很多地方中小企业对技能人才的需求，又解决了 农村转移劳动力二次就业的问题。 4.做好农村转移劳动力中的跟踪性培训 目前在己经转移就业的农村劳动力中，相当数量农村转移 劳动力接受文化教育程度低，没有没有一技之长，对己经转移 就业的农村劳动力要进行跟踪了解、主动开展培训，建立制度 化的培训评价机制，把农村转移劳动力培训规范化、制度化。 在终身教育与学习型社会的体制下，农村转移劳 动力培训不应
18、 该成为终结教育，而应该给农村转移劳动力提供跟踪性培训。 盐城抢抓沿海开发、 “ 长三角 ” 一体化等战略机遇，积极推 进农村产业结构升级，努力推进工业化、城镇化和农业现代化化。农村劳动力转移培训对盐城的经济社会发展做出了一定的 贡献，农村转移劳动力培训问题应该引起足够的关注，提升人 力资源素质和劳动力素质成为必须面对和解决的问题，政府、 企业与职业培训机构都应该为解决农村转移劳动力培训问题做 出努力。（作者单位：盐城纺织职业技术学院） 参考文献： 1 姜涛 .农村剩余劳动力转移的对策研究 D.财经政法 资讯 .2005 (03) 2 杨钓 .河南省农村劳动力转移培训面临的问题及对策分 析 D.人才资源开发 2012 (10) 3 邵来安 .我国农村剩余劳动力转移的障碍及对策 J. 农业经济， 2007 (11) 4 张扬 .农村劳动力转移培训中障碍性因素分析 D.经 济研究导刊 2012 (5)Business 酋