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1、任玉洁：我国中小企业内部会计控制的问题及对策 科学管理 2015.6 地 135 我国中小企业内部会计控制的问题及对策 任玉洁 (长江师范学院，重庆 408100) 隨要 内部会计控制对企业来说十分重要，不但可以改善企业的会计信息质量，还可以加强企业防范风险的意 识，规范企业的经营管理活动，提高企业的经营效率，保护企业的资产。正处于经济转型期的中国，随着经济与就业共 同增长的现状，中小企业快速、健康和持续发展，成为扩大就业的主要渠道，对经济增长的贡献起着重要的作用。因 此，针对中小企业出现的内部会计控制问题，提出相应措施，进一步完善中小企业内部会计控制制度，提升企业竞争力，以期实现更多利润。
2、读键词 中小企业；内部会计控制；内部监督 DOI 10. 13939/j. cnki. zgso. 2015. 24. 135 1企业 内部会计控制概述 1.1企业内部会计控制概念 2001年，我国财政部印发的内部会计控制规 范 一 基本规范（试行）称内部会计控制是指单位为了 提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法 律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控 制方法、措施和程序。 1.2内部会计控制在企业发展过程中的必要性 内部会计控制对会计业务、会计记录和会计报表的可 靠性有直接影响。例如，由无权经管现金和签发支票的第 三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，
3、通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和 会计报表的可靠性。而且其还可以保证组织机构经济活动 的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，并 能够提高经济核算 （ 包括会计核算、统计核算和业务核 算）的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、 政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管 理水平。所以只要存在经济经营活动，无论大中小企业， 必须建立健全有效的内部会计控制制度，以此保证企业健 康持续发展，并获得较好前景。 2中小企业内部会计控制存在的问题 目前，中小企业的发展已经成为我国经 济增长的中坚 力量，但是由于中小企业规模小，组织结构简单，监督机 制不健全，财务人
4、员素质偏低，企业管理者对此不够重视 等等种种原因导致企业内部控制存在一定的漏洞。 2. 1中小企业领导者对内部会计控制制度认知度较弱 由于企业领导者对内部会计控制制度没有足够的重视， 导致企业内部会计控制基础薄弱，不能形成完整的内部控 制系统。原因之一在于中小企业的组织结构往往简单，企 业的所有权与经营权相对比较集中，企业的各项指令下达 与执行的流程迅速，导致企业管理者忽略企业内部会计控制。另外，有的中小企业领导者由于文化水 平、眼界的限 制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经 营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全 过程。容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长
5、期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。 2.2中小企业组织结构比较简取 糖设多、实权少 ” 就目前许多中小企业的实际情况而言，组织结构不健 全既指企业的部门配置有缺陷，也指企业各部门内的岗位 设置不完善，还包括有些岗位职能职责的定位不准确、不 完善等，当然最终是缺人。但是有的中小企业缺人只是表 象，缺职能、缺岗位甚至缺部门才是实质。有 的企业虽然 建立了很多职能部门，却是有名无实。原属各部门的职责 权限，却被强势的老板直接拦截进行指挥，最终导致分工 不明、责任不清。另外规模比较小的企业，为了节约成 本，人员安排能少就少，往往用人不足，工作无法分工， 一个人常要分担多种工作。 2.3中小
6、企业内部监督体系、人力考核机制不健全 我国企业内部会计控制系统主要有三大监督关口，即 内部会计控制的自我检测、内部审计监督、外部审计监 督，但实践中却存在监督体系不健全，监督力度不够等问 题。主要表现如下： 内部会计控制没有发挥应有的作用，自我检测不到 位；组织结构不够完善，较多的企业没有设置内部审计部 门和审计委员会，尚未建立内部审计制度；内部审计人员 缺乏经验，内部审计工作得不到重视，或没有发挥内部审 计人员的作用；外部监督没有认真执行应有的程序，在对 内部会计控制了解、测试和评价时，流于形式等。有效监 督的缺失导致管理不严，账目混乱，乱挤乱摊资金，资产 管理不善，致使发生各种问题，严重影
7、响资金使用效益， 造成严重的经济损失。 2.4中小企业会计人员素质不高，用人制度和员工录用 制度不合理 中小企业生产经营规模及资金规模都很有限，经营的 科学管理 中国市场 2015年第 24期（总第 839期 ) 业务较为单一，很 多企业对岗位的设置不重视。比如，会 计人员无证上岗或借证上岗，这些人员专业知识不够，对 有关法规法律不熟悉，在实际业务操作中经常出现各种错 误，导致会计信息严重失真。同时，在中小企业里，会计 人员可能是企业管理层或是企业所有者的特殊关系人，为 了所有者或经营者等小团体的利益，这些会计人员会设账 外账，严重损害了投资者等有关利益相关者的利益。另外 据调查显示，很多中小
8、企业在人员招聘上，往往不是根据 应聘人员的才能，而是凭关系安排亲戚或朋友在企业任 职，在雇佣人员时并未进行严格的考核，因此，企业员工 对岗位的胜 任能力值得怀疑。 3中小企业内部会计控制完善对策 3. 1提高管理者内部会计控制意识 企业所有者在建立有效的控制环境中起着关键的作 用。因此必须要增强企业所有者对建立内部会计控制的重 要性和必要性的认识，并让他们自觉接受监督。另外要提 高员工素质和对内部会计控制认识的水平，企业应结合实 际情况建立切实可行的员工培训机制，通过培训使员工明 确内部会计控制的重要性和员工自身的重要性并养成了良 好的工作习惯，逐步提高自身各种素质。这样领导和员工 齐心协力为
9、实现企业目标提供了强有力的保障。 3.2设置合理的会计机构和内部会计制度 中小企业应根据企业规模的大小，业务的繁简合理设 置会计机构，合理分工，明确经济责任。若企业规模很 小，不具备设置会计机构，可配备专业会计人员负责核 算，或实施委托代理记账制度。会计人员应严格执行会计 制度，合理设置会计账簿，会计凭证，同时上岗人员必须 持证上岗。另外要消除企业 “ 领导独揽大权 “ 一人说了 算 ” 的现象，对于各部门各项目确立明确的责任人。协 调相关部门、相关人员关系：中小企业合格的内部会计控 制制度会涉及本企业的销售生产采购经营管理等相关的各 个部门，只有与这些 部门相互配合，各行其职，各负其 责，才
10、能及时发现问题，解决问题，才能使企业内部会计 控制制度得到执行落实。 3. 3建立和完善企业内部会计控制的监督体系、考评 体系 单位的各级管理层，从保护其经济资源的安全、完整 的角度，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行 为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制 约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、 措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密 的、较为完整的体系。 另外，中小企业按照不相容职务相分离的原则，合理 设置会计及相关工作岗位， 明确职责权限，形成相互制衡 机制。不相容职务主要有：授权批准与业务经办分离，业 务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离
11、，业务 经办与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离等。一个 人不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误的职务。如记账职务与经营保管的职务相分离，可以有效地防止那些人挪用 资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容 的经济业务至少要有两个或两个以上的个人和部门参加， 只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容 易被发现，通过职务分离不但能提高工作效率，而且也使 中小企业内部会计 控制得到实施，有效保证会计信息的真 实完整。 3. 4提高会计人员素质，建立合理录用员工制度 一个企业的会计机构实行会计记录控制，要建立会计 人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成 相互分离和制约的关
12、系。经济业务一经发生，就应对记载 经济业务的所有凭证进行连续编号，通过复式记账，在两 个或两个以上相关账户中进行登记，以防止经济业务的遗 漏、重复，揭示某些弊端问题。 会计人员的素质是加强内部会计控制的关键、企业要 通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、 淘汰等办法，提高财会人员整体素质 。在聘用会计人员的 时候，要制定严格的招聘程序、不仅要选择业务能力强的 人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人 才。企业要长远发展就得避免家族特殊关系的会计人员， 否则势必对企业管理不利，易造成混乱。企业在培养人才 时，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要 注意其职业道德及法制
13、观念的培养。 4结论 总之，中小企业应该注重和加强建立健全企业内部会 计控制，并结合自身发展特点，在不同发展阶段对内部会 计控制进行修改和完善，以促进企业内部会计控制目标的 实现，促进企业持续、快速、稳定发展，提高 自身经济效 益，同时对国民经济做出应有的贡献。 参考文献： 1 李方舒 .中小企业内部会计控制的探讨 D.经管空间， 2012 ， 2 任博 .中小企业内部会计控制对策 m.内蒙古财经学院 学报 （ 综合版 ） ， 2011, 9 (5). B唐雪梅 .中小企业内部会计控制问题思考 D.财会通 讯， 2010 (10). 4王静 .对中小企业内部会计控制建设的几点思考 D.全 国商情，2013 (3). B刘红 .我国中小企业内部会计控制问题分析及策略 D. 现代企业教育， 2009 (2). 6 牛成喆 .COSO框架下的内部控制 M.北京：经济科学 出版社，2005. 7 孙光国，陈艳丽 .会计制度设计 M.大连：东北财经大 学出版社， 2012. 8 张宜霞 .内部控制 基于企业本质的研宄 M.北京： 中国财政经济出版社， 2004. 作者简介 任玉洁 （ 1990 ）女，内蒙古赤峰人，现就读于 重庆市涪陵区长江师范学院财务管理专业（会计方向 ） 。别 136 2015.6