《应收款项新》PPT课件.ppt

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1、11第一章 会计基本理论财务会计学财务会计学 课件课件第三章第三章 应收款项应收款项 2财务会财务会计学计学第第0303章章 应收款项应收款项第第1010章章 所有者权益所有者权益 第第0808章章 流动负债流动负债 第第0505章章 持有至到期投资等持有至到期投资等第第0707章章 无形资产等无形资产等第第1111章章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第第1212章章 财务会计报告财务会计报告 第第0404章章 存货存货 第第0202章章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产 第第0606章章 固定资产固定资产 第第0101章章 绪论绪论第第0909章章 长期负债长期负债 第第

2、1313章章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第第1414章章 会计政策、会计估计变更等会计政策、会计估计变更等第第1515章章 所得税所得税第第1616章章 债务重组债务重组第第1717章章 非货币性资产交换非货币性资产交换3第三章第三章 应收款项应收款项本章学习要求本章学习要求 了解应收款项的组成；深刻理了解应收款项的组成；深刻理解四种应收款项的特点和确认条件；解四种应收款项的特点和确认条件；熟练掌握四种应收款项相关业务的熟练掌握四种应收款项相关业务的核算。核算。4 一 二二 三三 四四应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款与预付账款与其他应收款其他应收款坏账与坏账坏账与坏账损失损

3、失5n 应收项目指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或应收项目指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成的短期债权，包括提供劳务或让渡资产使用权等而形成的短期债权，包括应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）和预付应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。企业这项权利有的是在经营活动中产生的，主账款等。企业这项权利有的是在经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得

4、到劳务补偿的请求权，包括应收账款，取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。用金、包装物押金和股利等其他应收款。n 应收项目的出现是现代会计中权责发生制的必然结果，应收项目的出现是现代会计中权责发生制的必然结果，它是一种非现金流动资产，与现金资产有明显不同。现它是一种

5、非现金流动资产，与现金资产有明显不同。现金是企业流动性最强的资产，应收项目的流动性则要大金是企业流动性最强的资产，应收项目的流动性则要大打折扣，不同期限、不同收款对象的应收项目的流动性打折扣，不同期限、不同收款对象的应收项目的流动性差别很大，有的应收项目甚至根本不具有流动性。应收差别很大，有的应收项目甚至根本不具有流动性。应收项目是企业流动资产中的一个重要项目，确认、核算应项目是企业流动资产中的一个重要项目，确认、核算应收及预付款项是否合理不仅影响企业资产的计量，还会收及预付款项是否合理不仅影响企业资产的计量，还会影响企业的损益情况。加强对应收及预付款项的管理，影响企业的损益情况。加强对应收及

6、预付款项的管理，可以加快企业流动资金的周转，增强企业的竞争力。可以加快企业流动资金的周转，增强企业的竞争力。6 第一节 应收票据应收票据的应收票据的特点及分类特点及分类（一）（一）应收票据贴现应收票据贴现u（三）（三）应收票据的计价及核算应收票据的计价及核算（二）（二）应收票据转让应收票据转让u（四四）7 一、应收票据的特点及分类 （一）应收票据的特点：我国的应收票据我国的应收票据仅指商业汇票；其期限一般较短（仅指商业汇票；其期限一般较短（6 6个月）。个月）。（二）应收票据的分类：商业汇票按不同商业汇票按不同的标准可以分为不同的种类，常见的主要有的标准可以分为不同的种类，常见的主要有以下三种

7、分类标准：以下三种分类标准：8 带息票据带息票据 按票据是否带息按票据是否带息 不带息票据不带息票据 银行承兑汇票银行承兑汇票 按票据承兑人不同按票据承兑人不同 商业承兑汇票商业承兑汇票 带追索权的商业汇票带追索权的商业汇票 按票据是否带追索权按票据是否带追索权 不带追索权的商业汇不带追索权的商业汇票票 第一节第一节 应收票据应收票据9 二、应收票据的计价 按票据面值入账按票据面值入账 有两种方法可供选择有两种方法可供选择 按票据到期值的现值入按票据到期值的现值入账账 我国企业会计准则规定采用的方法我国企业会计准则规定采用的方法：由于我：由于我国不存在长期应收票据，所以对短期应收票国不存在长期

8、应收票据，所以对短期应收票据只采用按票据面值入账的方法计价。据只采用按票据面值入账的方法计价。注意注意：票据到期日的确定：若按月计算，则：票据到期日的确定：若按月计算，则自商业汇票签发承兑日起，按次月对日为整自商业汇票签发承兑日起，按次月对日为整月计算；若按日计算，则按商业汇票签发承月计算；若按日计算，则按商业汇票签发承兑日起的实际天数计算，签发承兑日和票据兑日起的实际天数计算，签发承兑日和票据到期日这两天，只算其中的一天，习惯上算到期日这两天，只算其中的一天，习惯上算尾不算头。尾不算头。10 （一）应收票据的取得 1 1、销售产品取得商业汇票：、销售产品取得商业汇票：借：应收票据 贷：主营业

9、务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 2、以商业汇票冲减应收账款：借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 3、以新汇票取代原汇票：借：应收票据 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用第一节第一节 应收票据应收票据11 （二）应收票据持有期间的利息 企业应于会计期末对持有的带息商业汇企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息，编制如下分录：票按票面利率计提票据利息，编制如下分录：借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用（三）应收票据到期（三）应收票据到期 1 1、收到票款时：、收到票款时：借：银行存款 （面值+利息）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（未计提利

10、息部分）12 2 2、票据到期，付款人无力支付时：、票据到期，付款人无力支付时：借：应收账款（面值+利息）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（尚未计提的利息）注意注意：企业持有的未到期的应收票据，一般：企业持有的未到期的应收票据，一般不能转为应收账款，但有确切证据表明该票不能转为应收账款，但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时，则据款项不能收回或收回的可能性不大时，则可将其到期金额转入应收账款，并计提坏账可将其到期金额转入应收账款，并计提坏账准备；或者，当有确切证据表明票据款项不准备；或者，当有确切证据表明票据款项不能收回或收回的可能性不大时，可对应收票能收回或收

11、回的可能性不大时，可对应收票据计提坏账准备。据计提坏账准备。13 例例1.1.A A企企业业20072007年年1111月月6 6日日向向B B企企业业销销售售灯灯具具一一批批，货货款款200,000200,000元元，增增值值税税款款34,00034,000元元，客客户户以以一一张张年年利利率率6 6、期期限限7070天天的的商商业业承承兑汇票支付。兑汇票支付。(1)(1)收到票据收到票据 借：应收票据 234,000 贷：主营业务收入 200,000 应交税费 34,000 (2)(2)年末计提票据利息年末计提票据利息 234,0006%36055234,0006%360552,1452,

12、145 借：应收利息 2,145 贷：财务费用 2,14514 (3)(3)票据到期兑现票据到期兑现 234,0006%36015234,0006%36015585 585 借：银行存款 236,730 贷：应收票据 234，000 应收利息 2，145 财务费用 585 (4)(4)票据到期未兑现票据到期未兑现 借：应收账款 236,730 贷：应收票据 234，000 应收利息 2，145 财务费用 58515 三、应收票据贴现 （一）定义：应应收收票票据据贴贴现现又又称称银银行行贴贴现现，是是银银行行买买入入未未到到期期的的票票据据，预预先先扣扣除除贴贴现现日日起起至至到到期期日日止止的

13、的利利息息，而而将将余余额额付付给给贴贴现现者者的一种交易行为。的一种交易行为。（二）性质：就就银银行行而而言言，应应收收票票据据贴贴现现是是银银行行买买入入未未到到期期的的票票据据所所载载金金额额的的债债权权，放放出出现现金金以以达达到到获获利利的的目目的的，故故贴贴现现是是银银行行放放款款的的一一种种方方式式；就就贴贴现现者者而而言言，贴贴现现实实际际上上不不是是以以票票据据作作担担保保向向银银行行借借款款的的交交易易，而而是是一一种种将将经经背背书书后后的的票票据据金金额额转转让让给给银银行行，以以换取现金并贴以利息的交易。换取现金并贴以利息的交易。16n2002年至年至2004年科龙电

14、器的货币资金从年科龙电器的货币资金从7.78亿元增加至亿元增加至23.20亿元，增加亿元，增加了了15.42亿元，而公司亿元，而公司3年累计盈利只有年累计盈利只有2.39亿元，不需要付现的折旧、亿元，不需要付现的折旧、摊销和计提的资产减值准备为摊销和计提的资产减值准备为11.57亿元，资本支出为亿元，资本支出为11.79亿元。显然，亿元。显然，货币资金增加并非企业盈利所致。资料表明，科龙电器取得这些资金的货币资金增加并非企业盈利所致。资料表明，科龙电器取得这些资金的主要途径之一是应收票据贴现，这种票据融资方式为资金匮乏的企业所主要途径之一是应收票据贴现，这种票据融资方式为资金匮乏的企业所常用。

15、注意的是，科龙电器内部票据融资的金额是其外部商业票据融资常用。注意的是，科龙电器内部票据融资的金额是其外部商业票据融资的的8倍左右。所谓外部商业票据融资，是指科龙电器及子公司将合并范倍左右。所谓外部商业票据融资，是指科龙电器及子公司将合并范围外的公司开具的三方信贷银行承兑汇票向银行贴现融资。内部商业票围外的公司开具的三方信贷银行承兑汇票向银行贴现融资。内部商业票据融资，是指公司及子公司收到合并范围内的公司开具的银行或商业承据融资，是指公司及子公司收到合并范围内的公司开具的银行或商业承兑汇票向银行贴现融资。一般而言，企业集团内部各公司之间的交易金兑汇票向银行贴现融资。一般而言，企业集团内部各公司

16、之间的交易金额是不会超出对外销售金额，而科龙电器两者产生的被贴现应收票据相额是不会超出对外销售金额，而科龙电器两者产生的被贴现应收票据相差如此之大是很奇怪的现象。从节省资金成本的角度出发，企业集团内差如此之大是很奇怪的现象。从节省资金成本的角度出发，企业集团内各公司交易时使用商业汇票并非最佳方式，尽管购货方开出汇票可以延各公司交易时使用商业汇票并非最佳方式，尽管购货方开出汇票可以延期支付货款，但仍需在银行内存入一定比例的保证金。在这种情况下使期支付货款，但仍需在银行内存入一定比例的保证金。在这种情况下使用商业汇票最大的好处就是可以通过贴现来取得银行资金。合并范围内用商业汇票最大的好处就是可以通

17、过贴现来取得银行资金。合并范围内一方用于贴现的应收票据，对另一方来说则是应付票据，其实质相当于一方用于贴现的应收票据，对另一方来说则是应付票据，其实质相当于向银行取得一笔质押借款，可以有效缓解临时的资金周转困难，而且这向银行取得一笔质押借款，可以有效缓解临时的资金周转困难，而且这种借款的一个好处就是其利率要比正常的短期借款略低种借款的一个好处就是其利率要比正常的短期借款略低 17（三）计算 贴现息贴现息票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 实实得得款款项项(即即贴贴现现额额)票票据据到到期期值值贴贴现息现息 其其中中，贴贴现现期期指指自自贴贴现现日日起起至至票票据据到到期期前前一一日日

18、止止的的实实际际天天数数，但但贴贴现现日日和和票票据据到到期期日日两两天只能取一天。天只能取一天。如：如：20072007年年5 5月月2 2日，企业持一张出票日期为日，企业持一张出票日期为3 3月月2323日、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为100,000100,000元的元的不带息票据一张到银行贴现，假使该企业与不带息票据一张到银行贴现，假使该企业与承兑企业在同一城市，银行年贴现率为承兑企业在同一城市，银行年贴现率为10%10%。贴现期贴现期303030303131313123231 1144144 贴现息贴现息100,00010%144360100,00010%144360

19、4,0004,000 实得款项实得款项100,000100,0004,0004,00096,00096,00018（四）种类：有有不不带带追追索索权权和和带带追追索索权权应应收收票据贴现之分。票据贴现之分。不不带带追追索索权权应应收收票票据据贴贴现现意意味味着着银银行行对对贴贴现现票票据据无无追追索索权权，所所有有的的兑兑现现风风险险与与利利益益在在贴贴现现时时即即转转移移给给银银行行。因因此此，现现实实交交易易中中，无无追追索索权权的的票票据据贴贴现现很很少少，大大多多数数承承担担贴贴现现业业务务的的银银行行都都有有追追索索权权，即即在在到到期期日日出出票票人人如如果果违违约约，银银行行将将

20、要要求求贴贴现现者者负负连连带带付付款款的的责任。责任。19 1 1、不带追索权的应收票据贴现的账务处理：、不带追索权的应收票据贴现的账务处理：借：银行存款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应收利息（已提利息）或财务费用（贴现款面值已计提利息）注意：注意：我国银行承兑汇票贴现一般不存在到期我国银行承兑汇票贴现一般不存在到期不能收回票款的风险，因此，应将银行承兑汇不能收回票款的风险，因此，应将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的应收票据贴现。票贴现视为不带追索权的应收票据贴现。20 2 2、带追索权的应收票据贴现的账务处理、带追索权的应收票据贴现的账务

21、处理 在我国，商业承兑汇票贴现是一种典型的带追在我国，商业承兑汇票贴现是一种典型的带追索权的应收票据贴现。索权的应收票据贴现。（1 1）向银行贴现时：）向银行贴现时：借：银行存款 （实际收到的贴现款）贷：短期借款 （2 2）票据到期，付款人将票款足额付给贴现银）票据到期，付款人将票款足额付给贴现银行时：行时：借：短期借款 （实际收到的贴现款）财务费用 （贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应収利息 （已计提的利息）财务费用（贴现款面值已计提利息）21 （3 3）票据到期，付款人未将票款足额付给贴现）票据到期，付款人未将票款足额付给贴现银行时：银行时：借：短期借款（实际收到的贴现

22、款）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应収利息（已计提的利息）或财务费用（贴现款面值已计提利息）同时，同时，借：应收账款（贴现票据到期值中付款人未付的金额）贷：银行存款或短期借款22 例例2.2.企企业业收收到到购购货货单单位位交交来来20072007年年1 1月月5 5日日签签发发的的不不带带息息商商业业汇汇票票一一张张，金金额额30,00030,000元元，承承兑兑期期限限三三个个月月。2 2月月4 4日日（当当年年2 2月月份份为为2828天天）企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率1010。如为银行承兑汇票，账务处理为：如为银行

23、承兑汇票，账务处理为：到期值到期值30,000(30,000(元元)贴现息贴现息30,0001030,000103606036060500(500(元元)实得款项实得款项30,00030,00050050029,500(29,500(元元)借：银行存款 29,500 财务费用 500 贷：应收票据 30,00023 例例3.3.上例若为带息票据，票面利率为上例若为带息票据，票面利率为8 8。到到 期期 值值 30,000(130,000(1 8 8 3/12)3/12)30,600(30,600(元元)贴贴现现息息30,6001030,600103606036060510510(元元)实得款项

24、实得款项30,60030,60051051030,090(30,090(元元)借：银行存款 30,090 贷：应收票据 30,000 财务费用 9024 例例4.4.如如上上例例中中的的商商业业汇汇票票为为商商业业承承兑兑汇汇票票，票票据据到到期期，因因承承兑兑人人的的银银行行账账户户不不足足支支付付，企企业业现现已已收收到到银银行行退退回回的的应应收收票票据据、支支款款通通知知和和付付款款人人未未付付票票款款通知书。通知书。向银行贴现时向银行贴现时 借：银行存款 30,090 贷：短期借款 30,090 票据到期，银行不获付款时票据到期，银行不获付款时 借：短期借款 30,090 贷：应收票

25、据 30,000 财务费用 90 借：应收账款 30,600 贷：银行存款 30,60025 如如果果该该企企业业“银银行行存存款款”账账户户余余额额仅仅为为22,00022,000元。元。借：应收账款 30,600 贷：银行存款 22,000 短期借款 8,60026 四、应收票据的转让 （一）定义：指指持持票票人人因因偿偿还还前前欠欠货货款款等等原原因因，将将未未到到期期的的商商业业汇汇票票背背书书后后转转让让给给其其他他单位或个人的业务活动。单位或个人的业务活动。背背书书指指收收款款人人或或持持票票人人将将票票据据转转让让给给别别人人时时，在在票票据据的的背背面面签签盖盖自自己己的的姓姓

26、名名（或或名名称称）并并载载明明日日期期的的一一种种法法律律行行为为。凡凡是是经经过过背背书书的的票票据据，如如果果出出票票人人或或付付款款人人不不能能偿偿付付时时，背背书人负有连带付款的责任。书人负有连带付款的责任。27（二二）应应收收票票据据背背书书转转让让取取得得材材料料物物资资的的账账务务处理：处理：借：材料采购或原材料或库存商品 （材料物资的取得成本）应交税费（可抵扣增值税进项税额）银行存款（多余的款项）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）应收利息（已提利息）财务费用（带息票据未计提的利息）财务费用（带息票据未计提的利息）或银行存款（补付的款项）或银行存款（补

27、付的款项）若背书转让的应收票据带有追索权时，我国企业会计准则规定采用表外披露的方式反映这种因背书转让应收票据而产生的或有负债。28 例例5.20075.2007年年1212月月5 5日，甲公司将其持有的一日，甲公司将其持有的一张银行承兑汇票转让，用于购买一批原材料。张银行承兑汇票转让，用于购买一批原材料。票据的面值为票据的面值为200,000200,000元，票面利率为元，票面利率为12%12%，1111月月5 5日出票，期限为日出票，期限为2 2个月。所购材料已验个月。所购材料已验收入库，增值税专用发票上注明材料价值为收入库，增值税专用发票上注明材料价值为200,000200,000元，增值

28、税为元，增值税为34,00034,000元，所欠款项一元，所欠款项一个月后支付。个月后支付。应计利息应计利息200,00012%1/12200,00012%1/122,0002,000（元）（元）借：原材料 200,000 应交税费 34,000 贷：应收票据 200,000 财务费用 2,000 应付账款 32,00029（三）应收票据坏账的账务处理：当无法收回的应收票据，按管理权限报经批当无法收回的应收票据，按管理权限报经批准后作为坏账而转销时：准后作为坏账而转销时：借：坏账准备 贷：应收票据 已确认的应收票据以后又收回的，应按实际已确认的应收票据以后又收回的，应按实际收回的金额收回的金额

29、 借：应收票据 贷：坏账准备 同时，同时，借：银行存款 贷：应收票据 30第三章 应收款项 一 二二 三三 四四应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款与预付账款与其他应收款其他应收款坏账与坏账坏账与坏账损失损失31一、应收账款的确认（一）应收账款的定义：应收账款是指企应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等经营业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动而形成的有望在一年或者一个营业活动而形成的有望在一年或者一个营业周期以内收回的债权。具体说来，应收周期以内收回的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务劳务等原因

30、，应向购货客户或接受劳务方收取的款项或代垫的运杂费等。方收取的款项或代垫的运杂费等。32（二）应收账款的特定范围（二）应收账款的特定范围：1、是因销售活动形成的债权，不包括应收职工、是因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款项；欠款、应收债务人的利息等其他应收款项；2、具有流动资产性质，不包括长期债权，如购、具有流动资产性质，不包括长期债权，如购买的长期债券等；买的长期债券等；3、是本企业应收客户的款项，不包括本企业各、是本企业应收客户的款项，不包括本企业各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。证金等。即不包括：与

31、企业经营活动无关的应收款项、即不包括：与企业经营活动无关的应收款项、超过超过1年的应收分期款及采用商业汇票结算方年的应收分期款及采用商业汇票结算方式销售商品取得的债权等。式销售商品取得的债权等。（三）应收账款的确认条件（三）应收账款的确认条件：与收入的确认条件与收入的确认条件密切相关。密切相关。33二、应收账款的计价二、应收账款的计价 即确定应收账款入账金额的方法。应即确定应收账款入账金额的方法。应收账款的入账金额收账款的入账金额买卖双方成交时买卖双方成交时的实际发生额，包括发票金额（包括货的实际发生额，包括发票金额（包括货款和增值税销项税额）和代购货单位垫款和增值税销项税额）和代购货单位垫付

32、的费用两个部分，但还需考虑以下三付的费用两个部分，但还需考虑以下三个因素的影响：个因素的影响：（一）商业折扣（一）商业折扣（二）现金折扣（二）现金折扣（三）销售退回与折让（三）销售退回与折让34账户设置账户设置：“应收账款应收账款”账户账户核算内容核算内容：企业因销售商品、提供劳务等应收而未收的：企业因销售商品、提供劳务等应收而未收的款项，含货款、税金、代垫费用。款项，含货款、税金、代垫费用。性质性质：资产类账户：资产类账户 结构结构：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余额：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余额则转化为债务则转化为债务 注意注意：不单独设置：不单独设置“预收账款预收账

33、款”账户的企业，预收的账账户的企业，预收的账款在本账户的贷方核算。款在本账户的贷方核算。借 应收账款 贷期初余额（期初应收未收款项）期初余额（期初预收款项）本期增加额(本期因赊销而应向购货方收取的款项)本期减少额(本期收回数或冲销数)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应收未收款项）期末余额（期末预收款项）35（一）商业折扣（一）商业折扣 1、定义：是企业根据市场供需情况，或、定义：是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。以扣除后的金额作为发票价格。扣除。以扣除后的金额作为发票价格。2、作用：是最常见的一种促销手段，能、作用：是

34、最常见的一种促销手段，能扩大销售、占领市场。扩大销售、占领市场。3、账务处理：不需要反映在买卖双方任、账务处理：不需要反映在买卖双方任何一方的账上，销货方应用标价扣除商何一方的账上，销货方应用标价扣除商业折扣后的实际售价即发票价格作为应业折扣后的实际售价即发票价格作为应收账款的入账价值。即商业折扣对应收收账款的入账价值。即商业折扣对应收账款的入账价值不产生任何影响。账款的入账价值不产生任何影响。36例例6.某企业销售一批产品，按价目表标明的价格某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为计算，金额为20,000元，由于成批销售，销货元，由于成批销售，销货方给购货方方给购货方10%的商业折

35、扣，适用增值税率的商业折扣，适用增值税率17%。销售产品时销售产品时 借：应收账款 21,060 贷：主营业务收入 18,000 应交税费 3,060 收到货款时收到货款时 借：银行存款 21,060 贷：应收账款 21,06037（二）现金折扣（二）现金折扣 1、定义：是债权人为鼓励债务人在规定的期限、定义：是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。通常发内付款，而向债务人提供的债务扣除。通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。销货企业称其为销货折扣，购货企业称其为购销货企业称其为销货折扣，购货企业称其为购货折扣。货折

36、扣。2、作用：鼓励客户提前偿还货款。、作用：鼓励客户提前偿还货款。3、表示方法：一般用符号、表示方法：一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表表示。如示。如2/10，1/20，n/30，意指，意指10天内付款给天内付款给予发票价格（包括销售收入和销项税额之和）予发票价格（包括销售收入和销项税额之和）2%的折扣；超过的折扣；超过10天、天、20天内付款给予发票天内付款给予发票价格价格1%的折扣；超过的折扣；超过20天、天、30天内付款无折天内付款无折扣扣384、账务处理：存在现金折扣时，应收账款、账务处理：存在现金折扣时，应收账款入账价值的确定有两种方法入账价值的确定有两种方法总价法总价法和净

37、价法。和净价法。（1）总价法）总价法 在此法下，应收账款按未扣除现金折扣在此法下，应收账款按未扣除现金折扣的总金额入账，发生的现金折扣列为主的总金额入账，发生的现金折扣列为主营业务收入的减项或直接作为财务费用。营业务收入的减项或直接作为财务费用。习惯上将发生的现金折扣直接记入发生习惯上将发生的现金折扣直接记入发生当期的财务费用。其会计处理为：当期的财务费用。其会计处理为：39发生销售业务时发生销售业务时 借：应收账款 （未扣除现金折扣的总金额）贷：主营业务收入 应交税费 收到款项时收到款项时 借：银行存款 （实际收到的款项）财务费用 （实际发生的现金折扣）贷：应收账款 （未扣除现金折扣的总金额

38、）40例例7.某国有工业企业销售产品某国有工业企业销售产品10,000元，适用增值税率元，适用增值税率17%，规定的现金折扣条件为：，规定的现金折扣条件为：2/10，N/30。产品已交付并。产品已交付并办妥手续。该企业采用总价法核算。办妥手续。该企业采用总价法核算。销售产品时销售产品时 借：应收账款 11,700 贷：主营业务收入 10,000 应交税费 1,700 10天内收到货款时天内收到货款时 借：银行存款 11,466 财务费用 234 贷：应收账款 11,700 超过现金折扣最后期限时超过现金折扣最后期限时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,70041（2）净价法）净价

39、法 在此法下，应收账款按总金额扣减最大现在此法下，应收账款按总金额扣减最大现金折扣后的金额入账，购货方丧失的现金折扣金折扣后的金额入账，购货方丧失的现金折扣作为利息收入，记入作为利息收入，记入“财务费用财务费用”账户的贷方。账户的贷方。发生销售业务时发生销售业务时 借：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）贷：主营业务收入（扣除最大现金折扣后的营业收入）应交税费(未按最大现金折扣调整的销项税)42收到款项时收到款项时 若发生最大现金折扣，则若发生最大现金折扣，则 借：银行存款 （实际收到的款项）贷：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）若发生的现金折扣小于最大现金折扣或没发生现若发生的现金折扣小于

40、最大现金折扣或没发生现金折扣，则金折扣，则 借：银行存款 （实际收到的款项）贷：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）财务费用（发生的现金折扣小于最大现金折扣之差或没发生现金折扣的金额）43若收款期限跨越两个会计期间，则在第一若收款期限跨越两个会计期间，则在第一个会计期间的期末时个会计期间的期末时 借：应收账款（尚未收回的应收账款中 客户丧失的现金折扣）贷：财务费用44n注意注意：理论上，在净价法下，现金折扣：理论上，在净价法下，现金折扣在冲减主营业务收入的同时，还应相应在冲减主营业务收入的同时，还应相应地冲减销项税额，但按税法规定，以实地冲减销项税额，但按税法规定，以实际销货额（包括付款单位延

41、期付款的利际销货额（包括付款单位延期付款的利息）作为增值税计税依据，所以，为了息）作为增值税计税依据，所以，为了简化会计核算手续，也为了纳税的目的，简化会计核算手续，也为了纳税的目的，在净价法下，现金折扣只冲减主营业务在净价法下，现金折扣只冲减主营业务收入，而不相应地调整销项税额。收入，而不相应地调整销项税额。45例例8.某国有工业企业某国有工业企业1月月31日销售产品日销售产品10,000元，元，适用增值税率适用增值税率17%，规定的现金折扣条件为：，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。产品已交付并办妥手续。产品已交付并办妥手续。该企业采用净价法核算。该企业采用净价法核算。销

42、售产品时销售产品时 借：应收账款 11,466 贷：主营业务收入 9,766 应交税费 1,700 10天内收到货款时天内收到货款时 借：银行存款 11,466 贷：应收账款 11,4664620天内收到货款时天内收到货款时 借：银行存款 11,583 贷：应收账款 11,466 财务费用 117 超过超过20天但在天但在2月月28日前收到货款时日前收到货款时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,466 财务费用 23447超过超过2月月28日收到货款日收到货款 2月月28日将购货方丧失的现金折扣调整入账日将购货方丧失的现金折扣调整入账时时 借：应收账款 234 贷：财务费用 23

43、4 收到货款时收到货款时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,70048总结：（总结：（1）处理现金折扣的总价法和净价法）处理现金折扣的总价法和净价法各有利弊，两者优缺点互补。各有利弊，两者优缺点互补。（2）我国会计准则规定采用总价法进）我国会计准则规定采用总价法进行处理，并要求将发生的现金折扣直接记行处理，并要求将发生的现金折扣直接记入财务费用，在会计报表中不要求单独提入财务费用，在会计报表中不要求单独提供现金折扣的信息。供现金折扣的信息。（3）现金折扣与商业折扣的区别：）现金折扣与商业折扣的区别：目的不同目的不同债务扣除与价格扣除；债务扣除与价格扣除；发发生的时间不同生的时间不

44、同销售之后与销售之时；销售之后与销售之时；对纳税的影响不同对纳税的影响不同不考虑现金折扣。不考虑现金折扣。49例例9.企业销售产品一批，价格企业销售产品一批，价格1,000元，增值税率元，增值税率17%，现金折扣条件为现金折扣条件为“2/10,N/30”。在折扣期内收到货款。在折扣期内收到货款80%，另外，另外20%在折扣期后收到。在折扣期后收到。总总 价价 法法 净净 价价 法法 销售产品时销售产品时 借：应收账款 1,170 借：应收账款 1,146.6 贷：主营业务收入 1,000 贷：主营业务收入 976.6 应交税费 170 应交税费 170 折扣期内收到折扣期内收到80%的货款时的

45、货款时 借：银行存款 917.28 借：银行存款 917.28 财务费用 18.72 贷：应收账款 917.28 贷：应收账款 93650折扣期后收到折扣期后收到20%的货款时的货款时 借：银行存款 234 借：银行存款 234 贷：应收账款 234 贷：应收账款 229.32 财务费用 4.6851（三）销货退回与折让 1、定义：销货退回指企业销售商品后，由于商、定义：销货退回指企业销售商品后，由于商品的品种、质量不符合购销合同的规定，而被品的品种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方退回的现象。销货折让指企业销售商品购货方退回的现象。销货折让指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与购销合同

46、不符或后，由于商品的品种、质量与购销合同不符或由于其他原因，应购货方要求在价格上给予减由于其他原因，应购货方要求在价格上给予减让的现象。让的现象。2、会计核算：可分别单独设置、会计核算：可分别单独设置“销货退回销货退回”和和“销货折让销货折让”账户进行核算；也可一并通过单账户进行核算；也可一并通过单独设置的独设置的“销货退回和折让销货退回和折让”账户进行核算；账户进行核算；还可直接冲减销售收入。我国会计准则规定采还可直接冲减销售收入。我国会计准则规定采用第三种方法。用第三种方法。523、账务处理：、账务处理：发生销售业务时发生销售业务时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 发生销货退回或

47、销货折让时发生销货退回或销货折让时 借：主营业务收入 应交税费 贷：应收账款53注意：注意：如果购货方退回商品发生在结清账款并实际发如果购货方退回商品发生在结清账款并实际发生了现金折扣之后，则销货退回或销货折让的金额一生了现金折扣之后，则销货退回或销货折让的金额一般应按扣除现金折扣后的价格计算。般应按扣除现金折扣后的价格计算。发生销货退回时，需要根据退回时间做出不同的发生销货退回时，需要根据退回时间做出不同的会计处理。若当年销售在当年退回，则冲减相应的收会计处理。若当年销售在当年退回，则冲减相应的收入、成本、折扣与税金账户；若退回的商品是以前年入、成本、折扣与税金账户；若退回的商品是以前年度的

48、，则必须区分两种情况：在资产负债表与财务报度的，则必须区分两种情况：在资产负债表与财务报告批准报出日之间发生的退货，应按告批准报出日之间发生的退货，应按资产负债表日资产负债表日后事项后事项准则，作为调整事项处理；不在这段期间发准则，作为调整事项处理；不在这段期间发生的退货，则与当年退货的处理方法相同，直接调整生的退货，则与当年退货的处理方法相同，直接调整退货当年的收入、成本、折扣与税金账户。发生销售退货当年的收入、成本、折扣与税金账户。发生销售折让时，一般按实际发生额冲减当年的主营业务收入，折让时，一般按实际发生额冲减当年的主营业务收入，如果按规定允许扣减当年销项税额的，应同时用红字如果按规定

49、允许扣减当年销项税额的，应同时用红字冲减该项目。销货退回还要同时调整存货记录。冲减该项目。销货退回还要同时调整存货记录。54例例10.某企业销售产品某企业销售产品200件，每件售价件，每件售价100元，适用增值税率元，适用增值税率17%，销售产品发生，销售产品发生商业折扣商业折扣5%，规定的现金折扣条件为：，规定的现金折扣条件为：2/10，N/30。产品已交付并办妥手续。产品已交付并办妥手续。该企业采用总价法核算。该企业采用总价法核算。销售产品时销售产品时 借：应收账款 22,230 贷：主营业务收入 19,000 应交税费 3,23055 在购货方支付货款之前，其验收商品时，发现有在购货方支

50、付货款之前，其验收商品时，发现有100件商品质量不符合合同规定，经双方协商，同意件商品质量不符合合同规定，经双方协商，同意购货方将其中的购货方将其中的40件退回，另件退回，另60件按实际售价的件按实际售价的10%给予折让。给予折让。销货退回应冲减的销售收入销货退回应冲减的销售收入40953,800（元）（元）销货退回应冲减的销项税额销货退回应冲减的销项税额3,80017%646（元）（元）销货折让应冲减的销售收入销货折让应冲减的销售收入609510%570（元）（元）销货折让应冲减的销项税额销货折让应冲减的销项税额57017%96.9（元）（元）借：主营业务收入 4,370 应交税费 742.