《应收款项》PPT课件.ppt

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1、第三节第三节 应收款项应收款项应收款项包括应收票据、应收账款、预付账应收款项包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。款和其他应收款等。一、一、应收票据应收票据（一）应收票据概述（一）应收票据概述应收票据，是指企业因销售商品提供劳务等应收票据，是指企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票。而收到的商业汇票。商商业业汇汇票票按按承承兑兑人人不不同同，分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票和银行承兑汇票。和银行承兑汇票。商商业业汇汇票票按按是是否否计计息息可可分分为为不不带带息息商商业业汇汇票票和带息商业汇票。和带息商业汇票。应收票据按其面值入账；对于带息应收票据，应收票据按其面值入账；对于带息应

2、收票据，按照现行制度的规定，应于期末按应收票据按照现行制度的规定，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值，即：利息应增加应收票据的账面价值，即：借借 应收票据应收票据 贷贷 财务费用财务费用（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算企企业业应应当当设设立立“应应收收票票据据”科科目目核核算算商业汇票。商业汇票。收到应收票据时：收到应收票据时：借借 应收票据应收票据 贷贷 应收账款应收账款/主营业务收入等主营业务收入等应收票据到期收到款项：应收票据到期收到款项：借借 银行存款银行存款 贷贷 应收票据应收票据商商业业

3、承承兑兑汇汇票票到到期期，承承兑兑人人违违约约拒拒付付或或无无力力偿偿还还票票款款，收收款款企企业业应应将将到到期期票票据据的的票票面面金金额额转转入入“应收账款应收账款”科目。科目。借借 应收账款应收账款 贷贷 应收票据应收票据银银行行承承兑兑汇汇票票到到期期时时，向向收收款款人人付付款款的的是是银银行行，所所以以对对于于收收款款人人来来讲讲，到到期期一一般般能能收收到到款款项项。银银行行向向付付款款人人收收款款，付付款款人人如如果果无无款款支支付付，则则作作为为付付款款人人在在银银行行的的短短期期借借款款，对对付付款款人人来来讲讲，会计分录为：会计分录为：借借 应付票据应付票据 贷贷 短期

4、借款短期借款例例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，编，编制会计分录如下：制会计分录如下：借借 应收账款应收账款 117 000 贷贷 主营业务收入主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）17 00010日日后后，甲甲企企业业收收到到乙乙企企业业寄寄来来的的一一份份三三个个月月的的商商业业承承兑兑汇汇票票，面面值值为为117 000元元，抵抵付付产产品品货货款款。甲甲企企业业编编制制会计分录如下：会计分

5、录如下：借借 应收票据应收票据 117 000 贷贷 应收账款应收账款 117 000三三个个月月后后，应应收收票票据据到到期期收收回回票票面面金金额额117 000元元存存入入银银行行。编制如下会计分录：编制如下会计分录：借借 银行存款银行存款 117 000 贷贷 应收票据应收票据 117 000如如果果该该票票据据到到期期，乙乙企企业业无无力力偿偿还还票票款款，甲甲企企业业应应将将到到期票据的票面金额转入期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。借借 应收账款应收账款 117 000 贷贷 应收票据应收票据 117 000u如如果果上上述述票票据据未未到到期期，甲甲企企业业将将

6、该该票票据据背背书书转转让让给给丙丙企企业业购购买买一一批批原原材材料料，买买价价为为150 000元元，增增值值税税税税率率17%。余款以银行存款支付。材料未到。余款以银行存款支付。材料未到。u借借 材料采购材料采购 150 000u 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）25 500u 贷贷 应收票据应收票据 117 000u 银行存款银行存款 58 500 （三）应收票据利息的计算（三）应收票据利息的计算对对于于带带息息应应收收票票据据，企企业业应应于于期期末末计计算算票票据据利利息息，并并增增加加应应收收票票据据的的票票面面价价值值，同同时时，冲减财务费用。冲减财务费

7、用。借借 应收票据应收票据 贷贷 财务费用财务费用应收票据利息计算公式如下：应收票据利息计算公式如下：应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率计息期计息期注注意意：1、利利率率如如用用“%”表表示示，则则为为年年利利率率；如如用用“”表表示示，则则为为月月利利率率；如如用用“%00”表表示示，则则为为日日利率。利率。2、商商业业汇汇票票的的期期限限以以“日日”表表示示时时，将将期期限限折折算算成成年年，在在实实际际业业务务中中，为为了了计计算算方方便便，常常把把一一年年定定为为360天天。如如一一张张面面值值为为10 000元元、30天天期期、票票面面利利率率为为12

8、%的的 商商 业业 汇汇 票票，到到 期期 利利 息息 为为：10 00012%30/360=100元。元。3、商业汇票的期限有、商业汇票的期限有“月月”和和“日日”两种表示方法。两种表示方法。（1）票票据据期期限限按按“月月”表表示示时时，应应以以到到期期月月中中与与出出票票日日相相同同的的那那一一天天为为到到期期日日；月月末末签签发发的的票票据据，不不论论月月份份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。大小，以到期月份的月末那一天为到期日。如如4月月15日日签签发发的的一一个个月月票票据据，到到期期日日应应为为5月月15日日；2002年年2月月28日日签签发发的的三三个个月月期期的的商商业业

9、汇汇票票，到到期期日日为为5月月31日。日。（2）商商业业汇汇票票的的期期限限按按“日日”表表示示时时，应应从从出出票票日日起起实际经历的天数计算。实际经历的天数计算。通通常常出出票票日日和和到到期期日日，只只能能计计算算其其中中的的一一天天，即即“算算头头不算尾不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。例例如如，4月月15日日签签发发的的90天天的的票票据据，其其到到期期日日应应为为7月月14日，计算如下：日，计算如下：90天天-4月月份份剩剩余余天天数数-5月月份份实实有有天天数数-6月月份份实实有有天天数数=90-（30-15）-31-30=14。练习练习2007年年2月月15日签发的一张面

10、值为日签发的一张面值为60 000元，票元，票面利率为面利率为12%，期限为，期限为60天的商业汇票，天的商业汇票，2007年年2月为月为28天。则到期日为：天。则到期日为：60-2月份剩余天数月份剩余天数-3月份实有天数月份实有天数=60-（28-15）-31=164 4月月1616日日带息的应收票据到期收回款项时：带息的应收票据到期收回款项时：借借 银行存款银行存款 （收到的本息）（收到的本息）贷贷 应收票据应收票据 （按应收票据的（按应收票据的账面价值账面价值）财务费用财务费用 （按二者之差）（按二者之差）注：应收票据的账面价值如此确定：注：应收票据的账面价值如此确定：1、如果为不带息票

11、据，应收票据的账面价值、如果为不带息票据，应收票据的账面价值为商业汇票的票面金额；为商业汇票的票面金额；2、如果为带息票据，该票据没有经过期末，、如果为带息票据，该票据没有经过期末，则应收票据的账面价值为商业汇票的票面金则应收票据的账面价值为商业汇票的票面金额；额；3、如果为带息票据，该票据经过了期末且计、如果为带息票据，该票据经过了期末且计算了利息，则应收票据的账面价值为商业汇算了利息，则应收票据的账面价值为商业汇票的票面金额加期末计算的利息。票的票面金额加期末计算的利息。例例2：某某企企业业2006年年9月月1日日销销售售一一批批产产品品给给A公公司司，货货已已发发出出，发发票票上上注注明

12、明的的销销售售收收入入为为100 000元元，增增值值税税额额17 000元元。收收到到A公公司司交交来来的的商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张，期期限限为为6个个月月，票票面面利利率率为为10%。（该该企企业业在在6月月30日日及及12月月31日日计提票据利息）计提票据利息）（1）收到票据时）收到票据时借借 应收票据应收票据 117 000 贷贷 主营业务收入主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000（2）年度终了（）年度终了（2006年年12月月31日），计提票据利息日），计提票据利息票据利息票据利息=117 00010%412=3

13、 900（元）（元）借借 应收票据应收票据 3 900 贷贷 财务费用财务费用 3 900（3）票据到期收回货款）票据到期收回货款收款金额收款金额=117000+117 00010%126=122 850（元）（元）2007年计提的票据利息年计提的票据利息=117 00010%212=1 950（元）（元）借借 银行存款银行存款 122 850 贷贷 应收票据应收票据 财务费用财务费用120 9001 950（四）应收票据背书转让（四）应收票据背书转让应应收收票票据据转转让让是是指指持持票票人人因因偿偿还还前前欠欠货货款款等等原原因因，将将未未到到期期的的商商业业汇汇票票背背书书后后转转让让给

14、给其其他他单单位或个人的业务活动。位或个人的业务活动。企企业业持持有有的的应应收收票票据据背背书书转转让让，在在取取得得所所需需物物资资时时，按按所所购购物物资资的的成成本本，借借记记“在在途途物物资资”、“原原材材料料”等等科科目目，按按取取得得的的专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税，借借记记“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）”科科目目，按按应应收收票票据据的的账账面面价价值值，贷贷记记“应应收收票票据据”科科目目，如如有有差差额额，借借记记或或贷贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。（五）应收票据贴现（五）应收票据贴现企企业业持持有有的的应应收收票票据据在

15、在到到期期前前，如如果果出出现现资资金金短短缺缺，可可以以持持未未到到期期的的商商业业汇汇票票向向其其开开户户银银行行申请贴现，以便获得所需资金。申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现利率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。票据贴现的有关计算公式如下：票据贴现的有关计算公式如下：（1）贴现所得金额）贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息（2）票票据据到到期期值值=票票据据面面值值+票票据据面面值值年年利利率率票票据据到到期期天数天数360 或或=票据面值票据面值

16、+票据面值票据面值年利率年利率票据到期月数票据到期月数12对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。（3）贴现息）贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360（4）贴现天数）贴现天数=贴现日至到期日的实际天数贴现日至到期日的实际天数-1(按按照照中中国国人人民民银银行行支支付付结结算算办办法法的的规规定定，贴贴现现天天数数为为贴贴现现日日至至汇汇票票到到期期前前一一日日，承承兑兑人人在在异异地地的的，贴贴现现利息的计算应另加利息的计算应另加3天的划款日期。天的划款日期。）贴现时会计分录为：贴现时会计分录为：借借 银行存款银行存款 （贴

17、现所得金额）（贴现所得金额）贷贷 应收票据应收票据 （按应收票据的账面金额）（按应收票据的账面金额）借或贷借或贷 财务费用财务费用 （二者之差（二者之差）例例3：2007年年5月月2日日，企企业业持持所所收收取取的的出出票票日日期期为为3月月23日日、期期限限为为6个个月月、面面值值为为110 000元元的的不不带带息息商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张到到银银行行贴贴现现，假假设设该该企企业业与与承承兑兑企企业业在在同同一一票票据据交交换换区区域域内内，银银行行年年贴贴现现率率为为12%。试试做做贴贴现现时时账账务务处理。（该企业于处理。（该企业于6月月30日和日和12月月31日计提票据利息）

18、日计提票据利息）该该应应收收票票据据到到期期日日为为9月月23日日，其其贴贴现现天天数数为为144天天（30+30+31+31+23-1）贴现息贴现息=110 00012%144360=5 280（元）（元）贴现净额贴现净额=110 000-5 280=104 720（元）（元）有关会计处理如下：有关会计处理如下：借借 银行存款银行存款 104 720 财务费用财务费用 5 280 贷贷 应收票据应收票据 110 000如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行存款如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行存款不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从

19、贴现企业的账户中将票据款现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按票据本息转作划回。此时，贴现企业应按票据本息转作“应应收账款收账款”：借借 应收账款应收账款 贷贷 银行存款银行存款如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业作账务处银行将作为逾期贷款处理，贴现企业作账务处理为：理为：借借 应收账款应收账款 贷贷 短期借款短期借款 二、二、应收账款应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品或提供应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品

20、、具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户收取产品或提供劳务等原因，应向购货客户收取的款项或代垫的运杂费等。的款项或代垫的运杂费等。因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在在“长期应收款长期应收款”科目核算。科目核算。（一）（一）应收账款的计价应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1、商业折扣、商业折扣商业折扣是指企

21、业根据市场供需情况，或针对商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。不同的客户，在商品标价上给予的扣除。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际销售价确认。额应按扣除商业折扣后的实际销售价确认。2、现金折扣、现金折扣现现金金折折扣扣是是指指债债权权人人为为鼓鼓励励债债务务人人在在规规定定的的期期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。表示。例例如如给给予予购购买买的的现现金金折折扣扣条条件件为

22、为“2/10，1/20，n/30”表表示示：买买方方在在10天天内内付付款款可可给给予予2%的的折折扣扣，在在1020天天内内付付款款可可给给予予1%的的折折扣扣，超超过过20天则不给予折扣，付款期最长为天则不给予折扣，付款期最长为30天。天。存存在在现现金金折折扣扣的的情情况况下下，应应收收账账款款入入账账金金额额的的确确认认有有两两种种方方法法，一一种种是是总总价价法法，另另一一种种是是净净价法。价法。（1）总总价价法法是是将将没没有有减减去去现现金金折折扣扣的的金金额额作作为为应应收收账账款的入账价值。款的入账价值。在在总总价价法法下下，销销售售方方把把给给予予客客户户的的现现金金折折扣

23、扣视视为为融融资资的的理理财财费费用用，会会计计上上作作为为财财务务费费用用处处理理。即即购购买买方方在在规规定定的的时时间间内内付付款款而而给给予予对对方方的的折折扣扣，借借记记“财财务务费费用用”。我国的会计实务中采用总价法。我国的会计实务中采用总价法。（2）净净价价法法是是将将扣扣减减现现金金折折扣扣后后的的金金额额作作为为应应收收账账款款的入账价值。的入账价值。这这种种方方法法是是把把客客户户取取得得的的折折扣扣视视为为正正常常现现象象，认认为为客客户户一一般般都都会会提提前前付付款款，而而将将由由于于客客户户超超过过折折扣扣期期限限而而多收的金额，视为提供信贷获得的收入。多收的金额，

24、视为提供信贷获得的收入。我国会计实务中，应收账款的入账价值为：我国会计实务中，应收账款的入账价值为：应收账款按扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入应收账款按扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入账账（二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理例例1、某某企企业业销销售售产产品品1 000件件，标标价价为为元元/件件，给给予予购购买买方方20%的的商商业业折折扣扣条条件件，规规定定的的现现金金折折扣扣条条件件为为2/10，1/20，n/30，适适用用的的增增值值税税率率为为17%，产产品品交交付付并并办办妥妥托托收收手手续续。假假设设按按照照应应收收账账款款总额给予现金折扣。总额给予现金折扣。

25、销售时账务处理：销售时账务处理：借借 应收账款应收账款 11 700 贷贷 主营业务收入主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700（1）如果在）如果在10天内收到上述货款，编制会计分录如下：天内收到上述货款，编制会计分录如下：借借 银行存款银行存款 11 466 财务费用财务费用 234 贷贷 应收账款应收账款 11 700（2）如如果果在在10天天至至20天天内内收收到到上上述述货货款款，编编制制会会计计分分录如下：录如下：借借 银行存款银行存款 11 583 财务费用财务费用 117 贷贷 应收账款应收账款 11 700（3）如果超过

26、）如果超过20天收到上述货款，编制会计分录如下：天收到上述货款，编制会计分录如下：借借 银行存款银行存款 11 700 贷贷 应收账款应收账款 11 700 三、三、预付及其他应收款预付及其他应收款（一）预付账款（一）预付账款预付账款，是指预先支付给供货单位的款项。预付账款，是指预先支付给供货单位的款项。为了加强对预付账款的管理，一般应单独设为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置置“预付账款预付账款”科目进行核算；预付账款不科目进行核算；预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入多的企业，也可以将预付的货款记入“应付应付账款账款”科目的借方，但在编制会计报表时，科目的借方，但在编制会计报表时

27、，仍然要将仍然要将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”的金的金额分开列示。额分开列示。预付货款时：预付货款时：借借 预付账款预付账款 贷贷 银行存款银行存款收到所购物资时：收到所购物资时：借借 材料采购材料采购/原材料等原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷 预付账款预付账款补付货款时：补付货款时：借借 预付账款预付账款 贷贷 银行存款银行存款退回多付的货款时：退回多付的货款时：借借 银行存款银行存款 贷贷 预付账款预付账款例：甲公司向乙公司采购材料例：甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价吨，单价10元，元，所需支付的款项总额为所需支付的款项总额为

28、50000元。按照合同规元。按照合同规定向乙公司预付货款的定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付，验收货物后补付其余款项。其余款项。（1）甲公司预付）甲公司预付50%货款时货款时 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 25000 贷：银行存款贷：银行存款 25000 （2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税元，增值税额为额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。元。借：原材料借：原材料 50000 应交税费应交税费应交增值税（进

29、项税额）应交增值税（进项税额）8500 贷：预付货款贷：预付货款乙公司乙公司 58500 借：预付货款借：预付货款乙公司乙公司 33500 贷：银行存款贷：银行存款 33500（二）其他应收款（二）其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款。付账款以外的其他各种应收、暂付款。其他应收款主要包括：其他应收款主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应收职工负担

30、的医药费、房工垫付的水电费、应收职工负担的医药费、房租费等；租费等；（4）备用金；）备用金；（5）其他各种应收、暂付款项。）其他各种应收、暂付款项。例例1、（、（1）A公司在采购过程中发生材料毁公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失失10 000元，赔偿款未到。元，赔偿款未到。借借 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 10 000 贷贷 材料采购材料采购 10 000（2）收到上述赔款时。）收到上述赔款时。借借 银行存款银行存款 10 000 贷贷 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 10 000例例2、（、（1）甲企业以银

31、行存款替副总经理张）甲企业以银行存款替副总经理张三垫付应由其个人负担的医药费三垫付应由其个人负担的医药费6 000元，拟元，拟从其工资中扣回。从其工资中扣回。借借 其他应收款其他应收款张三张三 6 000 贷贷 银行存款银行存款 6 000（2）发工资扣款时。（张三本月工资为）发工资扣款时。（张三本月工资为10 000元，假设不考虑其他员工的工资发放情元，假设不考虑其他员工的工资发放情况进行账务处理。）况进行账务处理。）借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 贷贷 其他应收款其他应收款张三张三 6 000 银行存款银行存款 4 000四、四、应收款项减值核算应收款项减值核算 企企业业应应

32、当当在在资资产产负负债债表表日日对对应应收收款款项项的的账账面面价价值值进进行行检检查查，有有客客观观证证据据表表明明该该项项应应收收款款项项发发生生减减值值的的，应应当当将将该该应应收收款款项项的的账账面面价价值值减减记记至至预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值，减减记记的的金金额额确确认认减值损失，计提坏账准备。减值损失，计提坏账准备。坏坏账账准准备备的的计计提提方方法法、计计提提比比例例由由企企业业根根据据实实际情况自行确定，一经确定，不得随意变更。际情况自行确定，一经确定，不得随意变更。（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认企企业业对对有有确确凿凿证证据据表表明明无无法法收收回回

33、的的应应收收账账款款、其其他他应应收收款款，如如债债务务单单位位已已撤撤销销、破破产产、资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足等等，根根据据企企业业管管理理权权限限，经经股股东东大大会会或或董董事事会会，或或经经理理（厂厂长）办公会或类似机构批准，作为坏账损失。长）办公会或类似机构批准，作为坏账损失。（二）应收款项减值的会计处理（二）应收款项减值的会计处理坏坏账账的的核核算算方方法法有有两两种种：直直接接冲冲销销法法和和备备抵抵法。法。1、直接冲销法、直接冲销法直直接接冲冲销销法法是是指指在在实实际际发发生生坏坏账账时时，确确认认坏坏账账损损失失，计入期间费用，同时注销该笔账款。计

34、入期间费用，同时注销该笔账款。借借 资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷贷 应收账款应收账款如如果果已已冲冲销销的的应应收收账账款款以以后后又又收收回回时时，应应编编制制如如下下会计分录：会计分录：借借 银行存款银行存款 贷贷 应收账款应收账款同时：同时：借借 应收账款应收账款 贷贷 资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备或：借或：借 银行存款银行存款 贷贷 资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备例例1、甲甲公公司司欠欠乙乙公公司司的的账账款款5 600元元已已超超过过三三年年，屡屡摧摧无无效效，断断定定无无法法收收回回，则则应应对对该该客客户户

35、的的应应收收账账款作坏账损失处理。乙公司编制如下会计分录：款作坏账损失处理。乙公司编制如下会计分录：借借 资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备5 600 贷贷 应收账款应收账款甲公司甲公司 5 600如如果果已已冲冲销销的的应应收收账账款款以以后后又又收收回回时时，应应编编制制如如下下会计分录：会计分录：借借 银行存款银行存款 5 600 贷贷 应收账款应收账款甲公司甲公司 5 600同时：同时：借借 应收账款应收账款甲公司甲公司 5 600 贷贷 资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 5 600或：借或：借 银行存款银行存款 5 600 贷贷 资产减值损失资产

36、减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备5 600直接冲销法的优缺点直接冲销法的优缺点：优点：优点：账务处理简单。账务处理简单。缺点：缺点：（1）这这种种方方法法忽忽视视了了坏坏账账损损失失与与赊赊销销业业务务的的联联系系，在在转转销销坏坏账账损损失失的的前前期期，对对于于坏坏账账的的情情况况不不作作任任何何处处理理，不符合权责发生制及收入费用相配比的会计原则；不符合权责发生制及收入费用相配比的会计原则；（2）核核销销手手续续繁繁杂杂，致致使使企企业业发发生生大大量量的的陈陈账账、呆呆账账、长长年年挂挂账账，得得不不到到处处理理，虚虚增增了了利利润润，也也夸夸大大了了前前期期资资产负债表上应收账款

37、的可实现价值。产负债表上应收账款的可实现价值。我国会计准则规定我国会计准则规定不采用不采用直接冲销法核算坏账损失直接冲销法核算坏账损失。2、备抵法、备抵法备备抵抵法法是是按按期期估估计计坏坏账账损损失失，形形成成坏坏账账准准备备，当当某某一一应应收收账账款款全全部部或或者者部部分分被被确确认认为为坏坏账账时时，应应根根据据其其金金额额冲冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。我国企业会计准则规定采用备抵法核算坏账损失。我国企业会计准则规定采用备抵法核算坏账损失。备抵法下通过备抵法下通过“坏账准备坏账准备”账户核算坏账损失。账户核算坏账损失。“坏坏账账准

38、准备备”账账户户是是“应应收收账账款款”等等账账户户的的备备抵抵账账户户。在在资资产产负负债债表表上上，“应应收收账账款款”项项目目的的金金额额为为扣扣除除坏坏账账准备后的净额。准备后的净额。“坏账准备坏账准备”账户的结构如下：账户的结构如下：坏账准备坏账准备期初已准备的坏账准备数期初已准备的坏账准备数期末应准备的坏账准备数期末应准备的坏账准备数本期发生坏账损失本期发生坏账损失 冲销多准备的坏冲销多准备的坏 账准备数账准备数 收回以前年度核销的坏收回以前年度核销的坏账而增加的坏账准备数账而增加的坏账准备数本期计提数本期计提数备抵法下有关账务处理如下：备抵法下有关账务处理如下：（1）期末计提坏账

39、准备时：）期末计提坏账准备时：借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷 坏账准备坏账准备（2）当期发生坏账时：）当期发生坏账时：借借 坏账准备坏账准备 贷贷 应收账款应收账款（3）当期收回以前年度核销的坏账时：）当期收回以前年度核销的坏账时：借借 银行存款银行存款 贷贷 应收账款应收账款同时：同时：借借 应收账款应收账款 贷贷 坏账准备坏账准备或者只做一笔：或者只做一笔：借借 银行存款银行存款 贷贷 坏账准备坏账准备（4）期末时冲销多提的坏账准备时：）期末时冲销多提的坏账准备时：借借 坏账准备坏账准备 贷贷 资产减值损失资产减值损失（三）备抵法下应收款项减值的核算方法（三）备抵法下应收款项减值的核

40、算方法企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。分比法等。（期末估计坏账损失，就是计算期末应准备（期末估计坏账损失，就是计算期末应准备多少坏账准备）多少坏账准备）1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法，是根据会计期末应应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。失，计提坏账准备的方

41、法。例例2、某某企企业业从从2006年年开开始始采采用用备备抵抵法法进进行行坏坏账账损损失失的的核核算算，采采用用应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法估估计计坏坏账账损损失失，提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3。2006年年末末应应收收账账款款的的余余额额为为1 000 000元元；2007年年发发生生了了坏坏账账损损失失6 000元元，其其中中甲甲单单位位1 000元元，乙乙单单位位5 000元元，年年末末应应收收账账款款为为1 200 000元元；2008年年，已已冲冲销销的的上上年年乙乙单单位位应应收收账账款款5 000元元又又收收回回，期期末末应应收收账账款款1 300 0

42、00元元。要要求求进进行行有有关关账务处理。账务处理。（1）2006年提取坏账准备年提取坏账准备分分析析：2006年年末末应应准准备备的的坏坏账账准准备备数数=1 000 0003=3 000元元。原原来来未未计计提提坏坏账账准准备备，故故年末应计提的坏账准备数为年末应计提的坏账准备数为3 000元。元。借借 资产减值损失资产减值损失 3 000 贷贷 坏账准备坏账准备 3 000（2）2007年发生坏账时：年发生坏账时：借借 坏账准备坏账准备 6 000 贷贷 应收账款应收账款甲单位甲单位 1 000 乙单位乙单位 5 000（3）2007年末计提坏账准备的账务处理为：年末计提坏账准备的账务

43、处理为：分析：分析：2007年末应准备的坏账准备数年末应准备的坏账准备数=1 200 0003=3 600元，即元，即“坏账准备坏账准备”的期末余额为的期末余额为3 600元元 坏账准备坏账准备3 0003 0006 0006 000？3 6003 6003 000+3 000+？-6 000=3 600-6 000=3 600所以所以20072007年应计提的坏账准备数年应计提的坏账准备数=3 600+6 000-3 000=6 600=3 600+6 000-3 000=6 600元元会计分录为：会计分录为：借借 资产减值损失资产减值损失 6 600 贷贷 坏账准备坏账准备 6 600（4

44、）2008年年又又收收回回上上年年已已作作为为坏坏账账核核销销的的乙乙单位账款单位账款5 000元元借借 银行存款银行存款 5 000 贷贷 应收账款应收账款乙单位乙单位 5 000同时：同时：借借 应收账款应收账款乙单位乙单位 5 000 贷贷 坏账准备坏账准备 5 000或者或者：借：借 银行存款银行存款 5 000 贷贷 坏账准备坏账准备 5 000（5）2008年末计提坏账准备的账务处理为：年末计提坏账准备的账务处理为：分析：分析：20082008年应准备的坏账准备数年应准备的坏账准备数=1 300=1 300 0003=3 9000003=3 900元，即元，即20082008年末年

45、末“坏账准备坏账准备”的期末余额为的期末余额为3 9003 900元。元。坏账准备坏账准备3 6003 6005 0005 000？3 9003 9003 600+5 000+3 600+5 000+？=3 900=3 900所以所以20082008年应计提的坏账准备数年应计提的坏账准备数=3 900-5 000-3 600=-4 700=3 900-5 000-3 600=-4 700元元说明说明2008年末应冲销多准备的坏账准备金年末应冲销多准备的坏账准备金4 700元，会计分录为：元，会计分录为：借借 坏账准备坏账准备 4 700 贷贷 资产减值损失资产减值损失 4 7002、账龄分析法

46、、账龄分析法账账龄龄分分析析法法是是根根据据应应收收账账款款入入账账时时间间的的长长短短来估计坏账损失的方法。来估计坏账损失的方法。虽虽然然应应收收账账款款能能否否收收回回以以及及能能收收回回多多少少，不不一一定定完完全全取取决决于于时时间间的的长长短短，但但一一般般来来说说，账账款款拖拖欠欠的的时时间间越越长长，发发生生坏坏账账的的可可能能性性就就越大。越大。例例3、某企业、某企业2007年年“坏账准备坏账准备”的期初贷方余额为的期初贷方余额为3 000元，该年发生坏账损失元，该年发生坏账损失1 600元。元。2007年年12月月31日应日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。试做有关账务处理。

47、收账款账龄及估计坏账损失如下表。试做有关账务处理。应收账款账龄应收账款账龄 应收账款金应收账款金额额 估计损失估计损失（%）估计损失估计损失金额金额 未到期未到期 30 0000.5 150过期过期1个月个月 20 000 1 200过期过期2个月个月 15 000 2 300过期过期3个月个月 10 000 3 300过期过期3个月以上个月以上 5 000 5 250合合 计计 80 000 1 200（1）发生坏账损失时：）发生坏账损失时：借借 坏账准备坏账准备 1 600 贷贷 应收账款应收账款 1 600（2）年末计提坏账准备的账务处理为：）年末计提坏账准备的账务处理为：（思思考考：计

48、计提提坏坏账账准准备备的的金金额额为为多多少少，如如何何做会计分录）做会计分录）借借 坏账准备坏账准备 200 贷贷 资产减值损失资产减值损失 2003、销货百分比法、销货百分比法销销货货百百分分比比法法，就就是是根根据据赊赊销销金金额额的的一一定定百百分比估计坏账损失的方法。分比估计坏账损失的方法。例例4、某公司、某公司2006年全年的赊销金额为年全年的赊销金额为300 000元元，根根据据以以往往资资料料和和经经验验，估估计计坏坏账账损损失失率率为为1.5%。试试做做年年末末计计提提坏坏账账准准备备的的会会计分录。计分录。分析：分析：年末应计提的坏账准备数年末应计提的坏账准备数=300 0

49、001.5%=4500（元）（元）会计分录为：会计分录为：借借 资产减值损失资产减值损失 4 500 贷贷 坏账准备坏账准备 4 500五、应收债权出售和融资五、应收债权出售和融资（一）应收债权融资业务的会计处理原则（一）应收债权融资业务的会计处理原则 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照在进行会计核算时，应按照“实质重于形式实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有对于有明确的证据明确的证据表明有关交易事项满

50、足销表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收出售应收债权处理债权处理，并确认相关损益。，并确认相关损益。否则，否则，应作为应作为以应收债权为以应收债权为质押取得的借款质押取得的借款进行会计处理。进行会计处理。（二）以应收债权为质押取得借款的会计处理（二）以应收债权为质押取得借款的会计处理 企业如将其按照销售商品、提供劳务的销售企业如将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，在此情况下，与应