《应收款项ZCX》PPT课件.ppt

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1、2022/10/30LGG13CASH AND RECEIVABLESChapter 3应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting2022/10/302本章主要内容本章主要内容 1 总论总论 3 应收项目应收项目第一节第一节 应收账款应收账款第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 其他应收款其他应收款第四节第四节 预付账款预付账款2022/10/30zcx3应收账项概况应收账项概况交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易下商品交易下出现的信用出现的信用形式形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用

2、在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系权债务关系 3应收账项应收账项2022/10/304 1 总论总论 3应收项目应收项目 第一节第一节 应收账款应收账款 一、应收账款的确认与初始计量一、应收账款的确认与初始计量 二、应收账款的后续计量二、应收账款的后续计量 2022/10/30zcx5 （一）确认（一）确认 应收账款应该在应收账款应该在销售成立销售成立时予以确时予以确认。认。（二）初始计量（二）初始计量

3、1、一般情况下的计量：、一般情况下的计量：全价法全价法 应收账款计价应收账款计价包括发票金额和代垫包括发票金额和代垫款项。款项。举例：举例：p57,例例3 3应收账项应收账项 一、应收账款的确认与初始计量一、应收账款的确认与初始计量 2、折扣下的计量、折扣下的计量 （1）商业折扣）商业折扣 含义：价目表，折扣含义：价目表，折扣 入账：按扣除商业折扣后的实际售价入账：按扣除商业折扣后的实际售价（销售时（销售时确认折扣，准则要求）确认折扣，准则要求）原理：原理：批量折扣，老客户折扣，季节性折扣批量折扣，老客户折扣，季节性折扣2022/10/30LGG62022/10/30ZCX7n（2）现金折扣下

4、的计量）现金折扣下的计量n含义：含义：n入账：入账：应收账款入账金额的确认有两种处应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择：理方法可供选择：总价法、净价法总价法、净价法 2022/10/30ZCX8（1）总价法）总价法n总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记入应收账款的入账金额。n这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而获得的经济效益。n销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用财务费用处理。2022/10/30ZCX9（2 2）净价法）净价法n净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。n这种方法是把客户取得折

5、扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用财务费用处理。2022/10/30ZCX10n注意：注意：n我国规定，企业在赊销商品时如果我国规定，企业在赊销商品时如果存在现金折扣，采用存在现金折扣，采用总价法总价法核算应核算应收账款。收账款。n即应收账款应以未减去现金折扣的即应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，当客户在折扣金额作为入账价值，当客户在折扣期内付款，实际发生了现金折扣时，期内付款，实际发生了现金折扣时，将这笔现金折扣作为企业的一项融将这笔现金折扣作为企业的一项融资费用，计入财务费

6、用。资费用，计入财务费用。2022/10/30ZCX11n折扣期内收到货款的会计分录：折扣期内收到货款的会计分录：n借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款2022/10/30ZCX12 例题例题 3应收账项应收账项 某国有工业企业销售产品某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣元，规定的现金折扣条件为条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%。（1）开出发票，交付产品；）开出发票，交付产品；（2）假设货款在）假设货款在10天内收到；天内收到；（3）假设超过了现金折扣的最后期限）假设超过了现金折扣的最后期限 要求要求：作出相应

7、的会计处理：作出相应的会计处理 2022/10/3013 （一）坏账及坏账损失（一）坏账及坏账损失 1 1、定义、定义坏账：坏账：企业无法收回或收回可能性极小企业无法收回或收回可能性极小的的应收款项应收款项。坏账损失：坏账损失：由于发生坏账而产生的损失，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。称为坏账损失。2 3应收账项应收账项 二、应收账款的后续计量二、应收账款的后续计量-资产减值资产减值 2 2、坏账损失的确认的条件、坏账损失的确认的条件 p69p69（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；（2 2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍

8、然无法收回的债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；部分；（3 3）债务人较长时期内（债务人较长时期内（3 3年以上）未履行其偿债义务，年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。2022/10/30ZCX14n北京丰台法院深夜突击强执欠债不还者北京丰台法院深夜突击强执欠债不还者.n2012年5月23日晚，丰台法院执行局出动多名干警，对3起案件进行了突击强制执行，最终堵住两名“老赖”，将其中一人强制带回，另一人因其妻子情绪太激动，法官下达传票，要求其次日到法院交钱。2022/10/30ZCX152022/10/3

9、0ZCX16 （二）坏账损失的核算方法及其选择（二）坏账损失的核算方法及其选择 1、直接转销销法、直接转销销法 指在指在实际发生坏账时实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记，对于发生的坏账损失，直接记 入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。2、备抵法、备抵法 企业按期估计企业按期估计可能发生的坏账可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。项，计提坏账准备。我国企业会计准则规定，企业我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法只能采用备抵法核算坏账损失。核算坏账损失。3应收账项应收账项 二

10、、应收账款的后续计量二、应收账款的后续计量 借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款 n评价两种方法n （1）从简化角度：n （2）从信息质量角度：n 2022/10/30ZCX17 我国企业会计准则规定，企业我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法只能采用备抵法核算坏账损失。核算坏账损失。2022/10/30ZCX18 （三）（三）备抵法下坏账损失的核算备抵法下坏账损失的核算1、科目设置、科目设置 （1）资产减值损失计提的坏账准备）资产减值损失计提的坏账准备 （损益类）（损益类）（2）坏账准备）坏账准备（应收账款的备抵账户应收账款的备抵账户）（资产类）（资产

11、类）3应收账项应收账项 二、应收账款的后续计量二、应收账款的后续计量 坏账准备坏账准备1.1.计提计提2.2.收回收回 3.3.补提补提1.1.多提冲销多提冲销2.2.注销坏账注销坏账余额：本期末应有的余额：本期末应有的坏账准备数额坏账准备数额2022/10/30ZCX19提取坏账准备提取坏账准备发生坏账发生坏账坏账又收回时坏账又收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 3应收账项应收账项 2、备抵

12、法下的会计分录、备抵法下的会计分录 二、应收账款的后续计量二、应收账款的后续计量 2022/10/30ZCX20 3、坏账准备的金额的计算方法坏账准备的金额的计算方法确定期末确定期末“坏账准备坏账准备”应有数额应有数额 （1）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 含义：含义：根据会计期末应收账款的余额根据会计期末应收账款的余额乘以乘以估计的坏账率估计的坏账率确确定当期应计提的坏账准备。定当期应计提的坏账准备。公式：公式：第一步：计算期末应提取数第一步：计算期末应提取数 第二步：第二步：3应收账项应收账项 （二）应收账款的后续计量（二）应收账款的后续计量 当期调整（应计提或冲销）的坏账准备当

13、期调整（应计提或冲销）的坏账准备=应收账款期末余额应收账款期末余额计提比例坏账准备贷方余额（计提比例坏账准备贷方余额（+借方）借方）原理原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比正比参照教材参照教材P71【例例3-18】奢华的迪拜棕榈岛 2022/10/30ZCX21n迪拜债务危机迪拜债务危机n阿联酋负债累累的迪拜酋长国宣布（2009年11月25日）将重组其最大的企业实体迪拜世界，将其总额57亿美元的债务，偿还延迟6个月。受此消息影响，26号的欧洲股市重挫。市场人士担心，由于迪拜过往太过依赖外来资金，国际金融机构参与程度极大，因此这些

14、机构未来可能要面对巨额亏损及坏账，刚恢复元气便要再受打击。2022/10/30zCX222022/10/30ZCX23 例题例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2007年末的年末的应收账款余额为应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为万元，提取坏账准备的比例为3，2008年发生了年发生了坏账损失坏账损失6000元。其中甲单位元。其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账元，年末应收账款为款为120万元，万元，2009年年5月月1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收元又收回，期末应收账款

15、回，期末应收账款130万元。万元。问：问：各年应如何进行会计处理？各年应如何进行会计处理？3应收账项应收账项20072007年末应提取的坏账准备年末应提取的坏账准备=1000000 3=1000000 3=3 000=3 000元元借：资产减值损失借：资产减值损失 3 0003 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 0003 00020082008年：年：发生坏账：借：坏账准备发生坏账：借：坏账准备 6 0006 000 贷：应收账款贷：应收账款-甲甲 1 0001 000 -乙乙 5 0005 000期末应计提坏账准备期末应计提坏账准备=1200 000 3=1200 000 3+（6000

16、-6000-30003000）=6 600=6 600元元借：资产减值损失借：资产减值损失 6 6006 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 6006 60020092009年：年：回收坏账：借：应收账款回收坏账：借：应收账款-乙乙 5 0005 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 0005 000 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 0005 000期末应冲减坏账准备期末应冲减坏账准备=1300 000 3=1300 000 3-（3 600+5 0003 600+5 000）=-4 700=-4 700元元借：坏账准备借：坏账准备 4 7004

17、 700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4 7004 7002022/10/30ZCX24 （2）账龄分析法）账龄分析法 含义：含义：根据应收账款明细账中各账龄的长短根据应收账款明细账中各账龄的长短划分账龄组，各账龄组应收账款的余额分划分账龄组，各账龄组应收账款的余额分别乘以相应的坏账损失率。别乘以相应的坏账损失率。该方法实际上是应收款项余额百分该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。比的一种更为精确的估计坏账方法。原理基础：原理基础：应收款项的入账时间越长，发生坏账应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反的可能性越大，坏账准备率就应越高，

18、反之，则越小。之，则越小。3应收账项应收账项 （二）应收账款的后续计量（二）应收账款的后续计量 2022/10/30ZCX251月内月内1月至月至6月月6月以上月以上小计小计坏账准备率坏账准备率52050应收甲公司应收甲公司10000400014000应收乙公司应收乙公司2000020000应收丙公司应收丙公司3000030000应收丁公司应收丁公司40000600046000应收账合计应收账合计400006000010000110000坏账坏账200012000500019000账龄分析法图例账龄分析法图例 3应收账项应收账项 （二）应收账款的后续计量（二）应收账款的后续计量 n例19，p7

19、22022/10/30LGG26（3）销货百分比法）销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。损失的方法。例例2020，p73p732022/10/30ZCX2728 例题例题n某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业20102010年年1212月月3131日应收账日应收账款余额为款余额为200200万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为8 8万元；万元；20112011年发年发生坏账生坏账9 9万元，发生坏账回收万元，发生坏账回收2 2万元。万元。20112011年年1212月月3131

20、日应收账款余日应收账款余额为额为180180万元（其中未到期应收账款为万元（其中未到期应收账款为6060万元，估计损失万元，估计损失1%1%；过期；过期1 1个月应收账款为个月应收账款为4040万元，估计损失万元，估计损失2%2%；过期；过期2 2个月的应收账款为个月的应收账款为5050万元，估计损失万元，估计损失4%4%；过期；过期3 3个月应收账款为个月应收账款为2020万元，估计损失万元，估计损失6%6%；过期；过期3 3个月以上应收账款为个月以上应收账款为1010万元，估计损失万元，估计损失10%10%）。企业）。企业20112011年应提取的坏账准备为（）万元。年应提取的坏账准备为（

21、）万元。B.4.6 B.4.6 C.4.4 C.4.4 u【解析】【解析】20200707年年1212月月3131日日“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额=601%+402%+504%+206%+1010%=5.6=601%+402%+504%+206%+1010%=5.6（万元）（万元）2002007 7年末应提取的坏账准备年末应提取的坏账准备=5.6-=5.6-（8-9+28-9+2）=4.6=4.6（万元）（万元）3应收账项应收账项2022/10/30ZCX29u4、计提坏账准备注意事项、计提坏账准备注意事项u（1）减值测试）减值测试u单项金额重大：单项金额重大：单独测试单独测试

22、个别认定法个别认定法u标准标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否低于其“账面价值账面价值”债务人发生严重财务困难债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 其他表明金融资产发生减值的客观证据其他表明金融资产发生减值的客观证据 3应收账项应收账项 （二）应收账款的后续计量（二）应收账款的

23、后续计量 2022/10/30ZCX30客户赖账，业务员承担2022/10/30ZCX31u单单项项金金额额非非重重大大以以及及单单独独测测试试后后未未发发生生减值的单项金额重大的应收款项减值的单项金额重大的应收款项u组合方式进行减值测试组合方式进行减值测试u按按类类似似信信用用风风险险特特征征划划分分为为若若干干组组合合，再再按按资资产产负负债债表表日日余余额额的的一一定定百百分分比比计计提提坏坏账账准备准备2022/10/30ZCX32 3应收账项应收账项 （二）应收账款的后续计量（二）应收账款的后续计量 （2 2）计提方法和比例计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案企业自己确定，报

24、有关部门备案 注注意意：提提取取基基数数包包括括应应收收账账款款、应应收收票票据据、预预付付账账款、其他应收款的款、其他应收款的账面余额账面余额 （3 3）不能全额计提坏账准备的几种情况：不能全额计提坏账准备的几种情况：当年发生的应收款项当年发生的应收款项 计划对应收款顶进行重组计划对应收款顶进行重组 与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项 其其他他已已逾逾期期，但但无无确确凿凿证证据据表表明明不不能能收收回回的的应收款项应收款项2022/10/30ZCX济南轻骑的神话：济南轻骑的神话：2002年年报显示，公司2002年的亏损额高达34亿元。公司总共提取了高达42亿元的坏账准备，其中的亿

25、元是对轻骑集团3笔应收款全额计提的坏账准备。2003年公布的半年报显示，2002年上半年赢利1613万元！332022/10/30ZCX343应收账项应收账项应收账款及坏账损失列报应收账款及坏账损失列报资产负债表项目：资产负债表项目：应收账款（应收账款（净额净额）=应收及预收账款明细账借余坏账应收及预收账款明细账借余坏账准备贷余准备贷余利润表项目利润表项目坏账损失坏账损失列报列报 “资产减值损失资产减值损失”2022/10/3035 3应收项目应收项目 第二节第二节 应收票据应收票据 一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价 二、应收票据的一般业务核算二、应收票据的一般业务核算 三、应

26、收票据的背书转让三、应收票据的背书转让 四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现 2022/10/30ZCX36n（一）商业汇票的分类（一）商业汇票的分类n按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票n按期限分：短期票据和长期票据按期限分：短期票据和长期票据n按是否计息分：带息票据和不带息票据按是否计息分：带息票据和不带息票据n（二）计价方法（入账价值）：（二）计价方法（入账价值）：n（1 1）面值法：按票据面值计价（）面值法：按票据面值计价（现行规定现行规定）n（2 2）现值法：按到期值的现值计价）现值法：按到期值的现值计价 一、应收票据的分类与计价一、应收票据的

27、分类与计价 3应收账项应收账项n（三）账户设置（三）账户设置-应收票据应收票据n 归类：归类：n 内容：面值和计提的利息。内容：面值和计提的利息。n 结构：结构：n另，应收票据备查账簿。另，应收票据备查账簿。2022/10/30LGG372022/10/30381.取得时（两种基本来源，无论带息与否）取得时（两种基本来源，无论带息与否）（1 1）销售取得）销售取得 （2 2）抵偿应收账款）抵偿应收账款借：应收票据借：应收票据 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应收账款贷：应收账款 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.到期时到期时 借：银

28、行存款借：银行存款（兑付）兑付）/应收账款应收账款（对方无力支付时）（对方无力支付时）贷：应收票据贷：应收票据（账面价值）（账面价值）财务费用财务费用（带息票据（带息票据的未计利息）的未计利息）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但仍旧需要计提坏当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但仍旧需要计提坏账准备。账准备。3应收账项应收账项3.持有期间计提利息 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 二、应收票据的一般业务核算二、应收票据的一般业务核算 （一）基本分录（一）基本分录 2022/10/30ZCX39借：应收票据借：应收票据乙乙 234 000 234 000 贷：应

29、收账款贷：应收账款乙乙 234 000 234 000【例例】（1）甲企业向乙企业销售产品一批，货款为甲企业向乙企业销售产品一批，货款为200 000元，尚未元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17。（2）5日后，甲企业收到乙企业寄来一份日后，甲企业收到乙企业寄来一份6个月的商业承兑汇票，面个月的商业承兑汇票，面值为值为234 000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。借：应收账款借：应收账款乙乙 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

30、34 000 34 000 3应收账项应收账项（二）（二）不带息票据举例不带息票据举例 二、应收票据的一般业务核算二、应收票据的一般业务核算2022/10/30ZCX40借：应收账款借：应收账款乙乙 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据乙乙 234 000 234 000（3）6个月后，应收票据到期，甲企业收回票面金额个月后，应收票据到期，甲企业收回票面金额234 000元存入银行。元存入银行。（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入金额转入“应收账款应收账款”。借：银行存款借：银

31、行存款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据 乙乙 234 000 234 000 3应收账项应收账项 二、应收票据的一般业务核算二、应收票据的一般业务核算2022/10/30ZCX41【例例】（1 1）某企业于某企业于2010年年8月月1日销售一批产品，款项合计日销售一批产品，款项合计58 500元，收元，收到一张到一张3个月到期，年利率为个月到期，年利率为10，票面金额为，票面金额为58 500元的商业承兑汇票。元的商业承兑汇票。（2）3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行。个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行。借：应收票据借：应收票据

32、 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 8 500500 借：银行存款借：银行存款 0 0 贷：应收票据贷：应收票据 58 50058 500 财务费用财务费用 0 0 思考：应收票据的利息是怎样计算的？思考：应收票据的利息是怎样计算的？3应收账项应收账项（三）三）带息票据举例带息票据举例 二、应收票据的一般业务核算二、应收票据的一般业务核算2022/10/30ZCX42 票面利率通常是年利率；票面利率通常是年利率；一年按一年按360360天计算；天计算；如果票据期限按如果票据期限按

33、月月表示时，应以到期月份中与出票日相表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时计算利息使用的利率要换算成同的那一天为到期日，同时计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率月利率（年利率1212）；）；票据期限按票据期限按日日表示时，应从出票日起按实际经历天数计表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即算。通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即“算头算头不算尾不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。同时计算利息使用的利率，。同时计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率要换算成日利率（年利率360360）；）；3应收账项应收账项注意：票据利息计算

34、注意：票据利息计算 二、应收票据的一般业务核算二、应收票据的一般业务核算 公式：公式：应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率时间时间 票据的有效期经过中期期末或年末票据的有效期经过中期期末或年末通常应在通常应在中期期末中期期末或或年年末末计提票据的利息，并增加计提票据的利息，并增加“应收票据应收票据”的账面价值，同的账面价值，同时冲减时冲减“财务费用财务费用”。n【例题例题】例例9 9，P62P622022/10/30LGG432022/10/30ZCX44相关法律规定相关法律规定n中华人民共和国票据法中华人民共和国票据法第一百零七条：本法规定的各项期限的计算，适用

35、民法通则关于计算期间计算期间的规定。按月计算期限的，按到期月按月计算期限的，按到期月的对日计算；无对日的，月末日为到期日。的对日计算；无对日的，月末日为到期日。n中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则第一百五十四条：民法所称的期间按照公历年、月、日、小时计算。规定按照小时计算期间的，从规定时开始计算。规定按照日、月、年计算期间的，开始规定按照日、月、年计算期间的，开始的当天不算入，从下一天开始计算。的当天不算入，从下一天开始计算。n期间的最后一天是星期日或者其他法定休假日的，以休假日的次日为期间的最后一天。n期间的最后一天的截止时间为二十四点。有业务时间的，到停止业务活动的时间截止。20

36、22/10/30ZCX45【例例】（1）企业收到一张）企业收到一张10月月1日签发的日签发的6个月期限票面金额个月期限票面金额300 000元，元，票面利率票面利率9%的带息票据用于偿还前欠货款的带息票据用于偿还前欠货款。（2）当年年末时计算三个月利息为：）当年年末时计算三个月利息为：300 0009%3/12=6 750元元借：应收票据借：应收票据 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000 300 000借：应收票据借：应收票据 6 7506 750 贷：财务费用贷：财务费用 6 7506 750 3应收账项应收账项票据利息计算票据利息计算 二、应收票据的一般业

37、务核算二、应收票据的一般业务核算（3）第二年）第二年3月底收到票据本息月底收到票据本息借：银行存款借：银行存款 313 500313 500 贷：应收票据贷：应收票据 306 750 306 750 财务费用财务费用 6 750 6 750 2022/10/30ZCX46n 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：1.不带息票据不带息票据 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：银行存款借或贷：银行存款（差额）（差额）3应收账项应收账项 2.带息票据带息票据 借：

38、原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税款）应交增值税（进项税款）贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 （票据未计利息）（票据未计利息）借或贷：借或贷：银行存款银行存款（差额）（差额）u举例举例【例例3-103-10】p62p62 三、应收票据的背书转让（三、应收票据的背书转让（P62）四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现u（一）贴现的定义（一）贴现的定义 持票人在票据到期日前，为了取得资金，贴付一定利持票人在票据到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式通资金的一种方

39、式。2022/10/30LGG472022/10/30ZCX48u（二）贴现的计算（二）贴现的计算 商业汇票贴现金额商业汇票贴现金额=商业汇票到期值贴现息商业汇票到期值贴现息票据到期值票据到期值=票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数360360）或或=票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数1212）贴现息贴现息=商业汇票到期值商业汇票到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360 贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数3应收账项应收账项出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票

40、期持票期贴现期贴现期如果是异地汇如果是异地汇票，则需加票，则需加3 3天天承付期承付期2022/10/30ZCX49u （三）业务处理（三）业务处理1、转让转让所有所有权权-符符合合金金融融资资产产转转移移准准则则规规定定的的金金融融资资产产终终止止确确认认条条件件（不不附附任任何何追追索索权权方式出售金融方式出售金融资产资产），不附），不附连带责连带责任任 3应收账项应收账项 四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现取得票据取得票据借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现时贴现时借：银行存款借：银

41、行存款 （贴现净额）（贴现净额）财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）（1 1）不带息票据）不带息票据2022/10/30ZCX50参见参见P44n【例】M公司公司2011年年3月月1日取得面值为日取得面值为10000元、元、3个月到期的不带息个月到期的不带息应收票据，当年应收票据，当年4月月1日即票据到期前两个月，该公司持该票据向银行日即票据到期前两个月，该公司持该票据向银行贴现，贴现率为贴现，贴现率为9%。假定该票据贴现不附追索权。则该票据的到期。假定该票据贴现不附追索权。则该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：值、贴现息和贴现净额计算如下：n

42、票据到期值票据到期值=票据面值票据面值10000（元）（元）n贴现息贴现息=100009%2/12=150（元）（元）n贴现净额贴现净额=10000-150=9850（元）（元）n根据上述计算结果，根据上述计算结果，M公司贴现时的会计处理如下：公司贴现时的会计处理如下：n借：银行存款借：银行存款9850n财务费用财务费用150n贷：应收票据贷：应收票据100002022/10/30ZCX51n（2 2）带息票据）带息票据取得票据取得票据借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现时贴现时借：银行存款

43、借：银行存款 （贴现净额）（贴现净额）财务费用财务费用 （差额）（差额）贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）账面价值）2022/10/30ZCX52参见P44n【例例】2011年5月2日，甲公司收到一张乙公司用于抵付赊欠本公司货款的银行承兑汇票。该票据为4月30日签发，期限为6个月，面值为120 000元，票面利率为10，到期日为到期日为20112011年年1010月月3030日日。同年7月5 5日，甲公司持该票据到银行申请贴现，银行年贴现率为12。假定本例中承兑人在异地。2022/10/30ZCX53【解析解析】n（1 1）收到票据时）收到票据时n借：应收票据 120 000 贷：应收账款

44、 120 000n（2 2）中期期末（即）中期期末（即6 6月月3030日）计息日）计息n应计利息120 000102122 000（元）借：应收票据 2 000 贷：财务费用 2 000 2022/10/30ZCX54n（3 3）票据贴现时）票据贴现时n票据到期价值120 000（110612）126 000（元）n票据到期日为20112011年年1010月月3030日日。n贴现天数（31-5 5）313030303120（天）n贴现息126 000121203605 040（元）n贴现净额126 000-5 040120 960（元）n应收票据的账面价值120 0002 000122 00

45、0（元）n借：银行存款 120 960n 财务费用 1 040 （=5040-4000=5040-4000）n 贷：应收票据 122 0002022/10/30ZCX552、质质押借款押借款-不符合金融不符合金融资产转资产转移准移准则规则规定的金融定的金融资产终资产终止确止确认认条件（附追索条件（附追索权权方方式出售金融式出售金融资产资产）（1 1）不带息票据）不带息票据 3应收账项应收账项 四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现取得票据取得票据借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现时贴现时借：

46、银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：短期借款贷：短期借款 （票据面值）（票据面值）2022/10/30ZCX56n票据到期，承兑人付款票据到期，承兑人付款 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据n承兑人无力付款（贴现企业有款）承兑人无力付款（贴现企业有款）n借：短期借款借：短期借款n 贷：银行存款贷：银行存款n同时：同时：n借：应收账款借：应收账款 n 贷：应收票据贷：应收票据2022/10/30LGG57n案例：案例：n长虹涉虚开银行承兑汇票和增值税发票长虹涉虚开银行承兑汇票和增值税发票20亿元大案。亿元大案。202

47、2/10/3059 1 总论总论 3应收项目应收项目 例题例题 【资料资料】B B公司于公司于20112011年年4 4月月1515日将日将3 3月月1515日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为10 00010 000元、元、6 6月月1515日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为现率为12%12%（附追索权）。（附追索权）。（1 1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2 2）若）若6 6月月1515日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同

48、时从公司的账户中将票据款划回，已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录该如何编制？则会计分录该如何编制？2022/10/30LGG60n【解析解析】n（1 1）贴现利息和贴现所得该如何计算）贴现利息和贴现所得该如何计算n贴现利息贴现利息10 0001210 00012122122200200（元）（元）n贴现款贴现款10 00010 00020020098009800（元）（元）n贴现时的会计处理：贴现时的会计处理：借：银行存款借：银行存款 9 8009 800 财务费用财务费用 200200 贷：短期借款贷：短期借款 10 00010 000n（2 2）票据到期，承

49、兑人的银行账户不足支付）票据到期，承兑人的银行账户不足支付借：短期借款借：短期借款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 同时：同时：借：应收账款借：应收账款 10 000 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 00010 0002022/10/30ZCX61n（2 2）带息票据）带息票据取得票据取得票据借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现时贴现时借：银行存款借：银行存款 （贴现净额）贴现净额）财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：短期借款

50、贷：短期借款 （票据到期值）（票据到期值）2022/10/30ZCX62n票据到期，承兑人按期还款票据到期，承兑人按期还款借：短期借款借：短期借款 （到期值）（到期值）贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）财务费用财务费用 （未入账利息）（未入账利息）n承兑人无力付款（贴现企业有款）承兑人无力付款（贴现企业有款）n借：短期借款借：短期借款n 贷：银行存款贷：银行存款n同时：同时：n借：应收账款借：应收账款 （到期值）（到期值）n 贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）n 财务费用财务费用 （未入账利息）（未入账利息）n参见参见P45P45【例例3-143-14】2022