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1、第三章第三章 应收款项应收款项（ReceivableReceivable）授课对象：普通本科生授课对象：普通本科生计划课时：计划课时：5-65-6 案例与思考案例与思考 某企业某年实现商某企业某年实现商品销售品销售500500万元，万元，其中现销其中现销200200万元万元,赊销赊销300300万元。万元。年年末应收账款、应收末应收账款、应收票据余额票据余额400400万元。万元。思考：思考：1 1、为什么要赊销？、为什么要赊销？2 2、赊销额、赊销额300300万元，为什么年末的应收款万元，为什么年末的应收款额有额有400400万元？万元？3 3、当年应确认多少商品销售收入？、当年应确认多少
2、商品销售收入？4 4、应收的款项能全部收回？若不能会对企、应收的款项能全部收回？若不能会对企业有何影响？企业应如何减小坏账风险业有何影响？企业应如何减小坏账风险的影响？的影响？5 5、应收款项过多影响资金周转怎么办？能、应收款项过多影响资金周转怎么办？能否用其融资？否用其融资？【教学目的】通过本章的教学，使学生明确应收款项的构成，各应收项目的概念、确认和计价原则；应收票据的分类；熟悉存在商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价及处理方法；带息应收票据利息的计算方法；预付账款和其他应收款的账务处理。掌握应收账款发生和收回、应收票据取得、收回、转让和贴现的账务处理；掌握坏账核算的备抵法。【教学重点】
3、应收票据及其融通业务、应收账款及坏账的核算。【教学难点】应收票据融通、坏账的核算【教学方法】讲授、演示【教学时数】5-6学时应收款项的构成应收款项的构成【本章教学参考资料及相关资源】http:/http:/ 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述（一）含义：（一）含义：是企业持有的、尚未到期是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。兑现的商业汇票。（与赊销业务、（与赊销业务、“商业汇票商业汇票”结算方结算方式相关，最长期限为式相关，最长期限为6个月）个月）（二）分类：（二）分类：（三）应收票据与应收账款的区别（三）应收票据与应收账款的区别是否计息是否计息是否可贴现是否可贴现是否可转让是否
4、可转让是否为书面文件是否为书面文件信用度信用度二、应收票据一般业务核算二、应收票据一般业务核算（一）计价（一）计价 1、入账价值、入账价值 理论上理论上 现值现值 实务中实务中 面值面值 2、账面价值、账面价值 包括面值和应计利息（带息的且跨包括面值和应计利息（带息的且跨年或跨中期的，于期末计提利息增加账年或跨中期的，于期末计提利息增加账面价值）面价值）3、利息和到期值、利息和到期值（1）应收票据利息的计算）应收票据利息的计算利息利息=本金本金利率利率时间时间应收票据的面值应收票据的面值票面利率票面利率日：头算尾不算，尾算头不算日：头算尾不算，尾算头不算月：整月计算月：整月计算（2）到期值）到
5、期值到期值到期值=面值面值+到期利息到期利息=票据的面值票据的面值（1+利率利率期限）期限）年？年？年？年？（二）会计处理（二）会计处理1、应设置的账户、应设置的账户应收票据（资产类）应收票据（资产类）收票收票计息计息贴现贴现 转让转让到期收现到期收现尚未到期的尚未到期的 （二）账务处理收到票据时：收到票据时：借：应收票据（票据面值）借：应收票据（票据面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）应收账款应收账款期末计息时：期末计息时：借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用中途转让时：中途转让时：借：材料采购等（实际价值）借：材料采购等
6、（实际价值）银行存款（收回多余款）银行存款（收回多余款）贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）财务费用（已实现尚未计提利息）财务费用（已实现尚未计提利息）银行存款（支付不足款及运杂费等银行存款（支付不足款及运杂费等）到期收回时：到期收回时：借：银行存款借：银行存款贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）财务费用（已实现尚未计提利息）财务费用（已实现尚未计提利息）【例【例1】甲企业于甲企业于2001年年11月月1日收到丙企日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为欠货款，面值为100000元，年利率为元，年利率为6%，期限为，期
7、限为3个月。个月。有关分录如下有关分录如下：（：（甲企业）甲企业）11月月1日，收到票据时：日，收到票据时：借：应收票据借：应收票据100000贷：应收账款贷：应收账款10000012月月31日计息时：日计息时：借：应收票据借：应收票据1000贷：财务费用贷：财务费用10002月月1日，票据到期收款时：日，票据到期收款时：借：银行存款借：银行存款101500贷：应收票据贷：应收票据101000财务费用财务费用500假设假设2月月1日，丙企业无力支付款项：日，丙企业无力支付款项：借：应收账款借：应收账款101500贷：应收票据贷：应收票据101000财务费用财务费用500【例【例2】如上例,若中
8、途于1.1转让该应收票据用于抵付购买设备价款。该设备的总价款为117000元。票据不足以抵付部分及运杂费2000元以银行存款支付。会计处理：借：固定资产119000贷：应收票据101000银行存款18000三、应收票据贴现业务的核算三、应收票据贴现业务的核算（一）贴现的含义（一）贴现的含义贴现贴现-融通资金的一种形式。融通资金的一种形式。贴现的相关术语贴现的相关术语贴现期贴现期贴现率贴现率贴现息贴现息贴现净额（贴现收入）贴现净额（贴现收入）（二）贴现所得净额的计算（二）贴现所得净额的计算贴现所得净额票据到期值贴现所得净额票据到期值-贴现息贴现息 其中：其中：票据到期值应收票据面值票据到期值应收
9、票据面值（1+1+票票 面利率面利率票据期限）票据期限）贴现息贴现息票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 票据贴现所得净额一定小于票据贴现所得净额一定小于面值吗？请讨论并分析原因。面值吗？请讨论并分析原因。（三）应收票据贴现的会计处理1 1、相关风险和报酬未转移、相关风险和报酬未转移、相关风险和报酬未转移、相关风险和报酬未转移-“-“相关风险和报酬未转移相关风险和报酬未转移相关风险和报酬未转移相关风险和报酬未转移”的含义的含义的含义的含义-此时的此时的此时的此时的“贴现贴现贴现贴现”实质实质实质实质-“-“抵押借款抵押借款抵押借款抵押借款”贴现时：贴现时：贴现时：贴现时：借：银行存款借
10、：银行存款借：银行存款借：银行存款（贴现所得净额）（贴现所得净额）（贴现所得净额）（贴现所得净额）短期借款利息调整（贴现息）短期借款利息调整（贴现息）短期借款利息调整（贴现息）短期借款利息调整（贴现息）贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款（贴现票据到期值）（贴现票据到期值）（贴现票据到期值）（贴现票据到期值）期末按实际利率摊销借款利息时：期末按实际利率摊销借款利息时：期末按实际利率摊销借款利息时：期末按实际利率摊销借款利息时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用贷：短期借款利息调整贷：短期借款利息调整贷：短期借款利息调整贷：短期借款利息调整注意注意P104期末计提应收票
11、据的利息时：借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用到期，若银行通知贴现票据款如数收到时：借：短期借款贷：应收票据若到期贴现银行未收到票款，退回票据，并从企业存款户上划走票款时：借：应收账款贷：应收票据借：短期借款贷：银行存款【例【例3】甲企业7月1日以其持有的未到期(到期日为7月31日)的不带息商业汇票200万元向银行申请贴现，贴现协议约定，贴现率为6%,如到期无法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任。7.1 贴现所得净额=200-200*6%/360*30 =199万元。借：银行存款199短期借款利息调整短期借款利息调整1贷：短期借款2007.31摊销利息的分录（略）若7.31贴现
12、银行如数收到票款，企业在收到通知时：借：短期借款200贷：应收票据200若7.31贴现银行未收到票款，退回票据，并从企业存款户上划走票款时：借：应收账款200贷：应收票据200借：短期借款200贷：银行存款2002、有关风险和报酬已转移、有关风险和报酬已转移此时此时“贴现贴现”的的实质实质-应收债权出应收债权出售；售；应确认该出售交易的相关损益。应确认该出售交易的相关损益。借：银行存款借：银行存款其他应收款其他应收款营业外支出营业外支出贷：应收票据贷：应收票据【例4】若在贴现时与银行约定，贴现票据到期，无论收到票款与否，甲企业概不负责，预计票款中有23.4会发生退货,退货由贴现企业负责处理;由
13、于银行为此要承担更大风险,余下部分银行支付150万元贴现款。则贴现时：借：银行存款150其他应收款23.4营业外支出26.6贷：应收票据200票据到期时，无论收到票款否，甲一概不必进行账务处理。退货如发生,冲减其他应收款、主营业务收入、主营业务成本等，增加库存商品；如未发生预计的退货，则应冲减其他应收款，增加营业外支出。小节：应收票据与应收账款有别,与商业汇票相关.其入账价值为其面值.不带息票据的到期值为其面值,带息票据的到期值为面值加到期利息.对于收款人来说,商业承兑汇票的风险大于银行承兑汇票.应收票据贴现是企业融通资金的一种形式.贴现票据的风险和报酬是否转移对该项业务的性质认定和账务处理有
14、至关重要的影响.第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的确认和计量一、应收账款的确认和计量（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认1、定义：、定义：应收账款是指企业在正常经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2、确认条件和确认依据：、确认条件和确认依据：销售收入的确认一般是应收账款确认的标志及参照。确认依据为发票、购销合同、发货单、商品出库单等。（二）应收账款的计量（二）应收账款的计量 按实际发生额入账。即在一按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。垫运杂费入账。方法：以其账
15、面余额作为期方法：以其账面余额作为期末价值在会计报表中列示。末价值在会计报表中列示。方法：以其账面价值（可变方法：以其账面价值（可变现净值）作为期末价值在会计报表现净值）作为期末价值在会计报表中列示。中列示。（1）商业折扣）商业折扣(Tradediscount)商业折扣的含义。商业折扣的含义。商业折扣对开票金额有影响。商业折扣对开票金额有影响。只只要要按按发发票票金金额额入入账账，就就不不必必再再顾顾及及商商业折扣的影响。业折扣的影响。（2）现金折扣）现金折扣现金折扣的含义。现金折扣的含义。表表现现形形式式：“1/10,n/30”“1/10,n/30”（信信用用期期限限3030天天，如如果果在
16、在1010天天内内付付款款可可享享受受1%1%的的现现金金折折扣）。扣）。现金折扣对应收账款计量的影响：现金折扣对应收账款计量的影响：现金折扣对应收账款计量的影响：现金折扣对应收账款计量的影响：A、有两种处理方法、有两种处理方法总价法和净价法。总价法和净价法。总总价价法法不不考考虑虑可可能能发发生生的的现现金金折折扣扣。如如果果顾顾客客享享受受了了现现金金折折扣扣，视视为为费费用用的的增增加加，记入记入“财务费用财务费用”借方。借方。净净价价法法销销售售收收入入和和应应收收账账款款按按发发票票价价格格（不不含含增增值值税税）扣扣除除最最大大现现金金折折扣扣后后的的余余额额入入账账。对对顾顾客客
17、丧丧失失的的现现金金折折扣扣，视视为为提提供供信信贷获得的收入，记入贷获得的收入，记入“财务费用财务费用”贷方。贷方。B、总价法与净价法的评价总价法与净价法的评价总价法总价法净价法净价法优点优点记账工作简化记账工作简化从从理理论论上上说说，比总价法合理比总价法合理缺点缺点可可能能使使上上年年的的应应收收账账款款虚虚增增、损益不配比损益不配比实实务务中中，增增加加了会计工作量了会计工作量(制度要求采用此法制度要求采用此法)二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理（一）（一）账户设置账户设置应收账款应收账款注注：企业预收账款不多的情况下，也可将企业预收账款不多的情况下，也可将预收的账款放在本账
18、户中核算。预收的账款放在本账户中核算。发生应收发生应收收回应收收回应收 末余：应收末余：应收 未收未收发生：发生：借：应收账款借：应收账款（按发票中应收的货款（按发票中应收的货款（按发票中应收的货款（按发票中应收的货款和税款金额和税款金额和税款金额和税款金额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）其他业务收入其他业务收入（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（按实现的不含税收入（按实现的不含税收入（按实现
19、的不含税收入（按实现的不含税收入*增值税率）增值税率）增值税率）增值税率）收回：借：银行存款收回：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 举例（口头）举例（口头）（二）账务处理（二）账务处理 1、一般情况下的、一般情况下的2、存在折扣情况下的（总价法）发生：发生：发生：发生：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款（按发票中应收的货款（按发票中应收的货款（按发票中应收的货款（按发票中应收的货款和税款金额和税款金额和税款金额和税款金额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）其
20、他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（按实现的不含税收入（按实现的不含税收入（按实现的不含税收入（按实现的不含税收入*增值税率）增值税率）增值税率）增值税率）折扣期内收回：借：银行存款（折后价款）折扣期内收回：借：银行存款（折后价款）折扣期内收回：借：银行存款（折后价款）折扣期内收回：借：银行存款（折后价款）财务费用（现金折扣）财务费用（现金折扣）财务费用（现金折扣）财务费用（现
21、金折扣）贷：应收账款（全部价款）贷：应收账款（全部价款）贷：应收账款（全部价款）贷：应收账款（全部价款）折扣期后收回：借：银行存款（全部价款）折扣期后收回：借：银行存款（全部价款）折扣期后收回：借：银行存款（全部价款）折扣期后收回：借：银行存款（全部价款）贷：应收账款（全部价款）贷：应收账款（全部价款）贷：应收账款（全部价款）贷：应收账款（全部价款）【例例5】甲企业于甲企业于2001年年5月月15日销售日销售商品一批给乙企业，不含税售价为商品一批给乙企业，不含税售价为200000元，增值税为元，增值税为34000元，现元，现金折扣条件为金折扣条件为1/10，N/30（假设增（假设增值税部分不享
22、受现金折扣）。要求：值税部分不享受现金折扣）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处分别按总价法与净价法进行会计处理。理。C、总价法与净价法的会计分录：、总价法与净价法的会计分录：会计分录会计分录总价法总价法净价法净价法5月月15日日销售商品时销售商品时借：借：应收账款应收账款234000232000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000198000应交税费应交税费增增值税（销项）值税（销项）3400034000若若客客户户在在折折扣扣期付款期付款借：银行存款借：银行存款232000232000财务费用财务费用2000贷：应收账款贷：应收账款234000 232000若若：客客户户超超过过
23、折扣期付款折扣期付款借：银行存款借：银行存款234000234000贷：应收账款贷：应收账款234000232000财务费用财务费用2000三、应收账款融资应收账款也可向金融机构融资，其会计处理视与应收账款相关的风险和报酬是否转移,分别处理:转移-作为应收债权的出售未转移-作为收应收债权为质押取得的借款小节：应收账款应按总价法,按发票金额和代垫运杂费入账.现金折扣对应收账款的入账价值无影响.期末应按其账面价值(或可收回金额)计价.预收账款不多的企业的预收账款可并入”应收账款”科目核算.应收账款也可融通资金.第三节第三节 预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款一、预付账款一、预付账款（一）核算
24、范围（一）核算范围预付账款：购货债权预付账款：购货债权应收货应收货应收账款：销货债权应收账款：销货债权应收钱应收钱（二）账户设置（二）账户设置预付账款（两性账户）预付账款（两性账户）预付预付 收货、转销收货、转销预付预付债权债权应付应付债务债务（三）会计处理（三）会计处理预付：借：预付账款预付：借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款收货：收货：借：物资采购借：物资采购（或原材料、库存商品等）（或原材料、库存商品等）应交税费应交税费-增值税（进项）增值税（进项）贷：预付账款贷：预付账款转销：借：其他应收款转销：借：其他应收款贷：预付账款贷：预付账款注意注意【例例6】企业根据购销合同规定，9月10日
25、预付甲企业购货款5000元。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。会计处理会计处理9月月10日，预付购货款时：日，预付购货款时：借：预付账款借：预付账款5000贷：银行存款贷：银行存款50009月月25日，收到所购商品时：日，收到所购商品时：借：库存商品借：库存商品5000应交税费应交税费增（进）增（进）850贷：预付账款贷：预付账款585010月月23日，补付购货款时：日，补付购货款时：借：预付账款借：预付账款850贷：银行存款贷：银行存款850 二、其他应收款二、其他应收款（一
26、）核算范围（一）核算范围 其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账性质而按规定转入的预付账款等。（二）账户设置（二）账户设置“其他应收款其他应收款”（三）备用金1、性性质质不不是是现现金金，而而是是其其他他应应收收款款2、管管理理制制度度定定额额备备用用金金和和非非定定额额备用金备用金（1）定额备用金）定额备用金（2）非定额备用金非定额备用金3、举例、举例（1）定额管理）定额管理【案案例例7】甲甲企企业业给给其其一一销销售售部部门门核核定定的的
27、备备用用金金定定额额为为6000元，以现金拨付。元，以现金拨付。借：其他应收款借：其他应收款备用金销售部备用金销售部6000贷：库存现金贷：库存现金6000报销日常管理支出报销日常管理支出2000元，财务部门补足定额：元，财务部门补足定额：借：营业费用借：营业费用2000贷：库存现金贷：库存现金2000将定额减至将定额减至5000元时：元时：借：库存现金借：库存现金1000贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金销售部销售部1000（2）非定额管理非定额管理【案例【案例8】企业供应部门外出采购某产品，预借企业供应部门外出采购某产品，预借款款50000元，以银行存款付讫。元，以银行存款付讫。借：
28、其他应收款借：其他应收款备用金备用金50000贷：银行存款贷：银行存款50000上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为票，买价为30000元，增值税元，增值税5100，余款以现金，余款以现金的形式交回。的形式交回。借：库存商品借：库存商品30000应交税费应交税费增（进）增（进）5100库存现金库存现金14900贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金50000小节：预付账款债权与应收账款债权有区别。预付账款不多的企业，可不单设“预付账款”科目，并入“应收账款”科目核算。单设“预付账款”科目的，预付账款购买商品的价款全部通过“预付账款”科目核
29、算。备用金的实质是一种其他应收款债权。备用金分为定额管理的和非定额管理的第四节第四节 坏账准备坏账准备（一）坏账的概念及确认标准（一）坏账的概念及确认标准坏账：收不回来或收回可能性极小的应收坏账：收不回来或收回可能性极小的应收款项。款项。坏账损失坏账损失:由于发生坏账而产生的损失由于发生坏账而产生的损失.坏账损失的确认坏账损失的确认一般讲一般讲,为符合下列条件之一者为符合下列条件之一者:（1 1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回；收回；（2 2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；法收回；（3 3）债务
30、人较长时期内未履行其偿债义务，并）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。小。坏账损失应于什么时候确认较好坏账损失应于什么时候确认较好?思考思考（二）坏账的会计处理方法（二）坏账的会计处理方法1、直接转销法、直接转销法直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。应收帐款。即发生坏账：借：管理费用即发生坏账：借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款 其他应收款其他应收款优缺点：优点：账务处理简单缺点：忽视了坏账
31、损失与赊销业务的联系。不符合权责发生制原则和配比原则致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。鉴于该法缺点太多，我国已禁止运用鉴于该法缺点太多，我国已禁止运用2、备抵法、备抵法（原理、政策、会计处理、优缺点及举例）（原理、政策、会计处理、优缺点及举例）（1）方法原理：企业按期估计可能发生的坏账）方法原理：企业按期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，对于实际确认损失，计提坏账准备，对于实际确认的的坏账，坏账，冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。我国规定只能采用此法。我国规定只能采用此法。
32、（2）相关政策（计提范围、比例、方法）-计提范围：计提范围：A、应收账款应收账款B、其他应收款、其他应收款C、预付账款预付账款D、应收票据应收票据-计提比例提取比例由公司自行确定。在确定坏帐准备的计提比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关的信息合理地估计。除有确凿的证据表明某项债权不能收回或收回的可能性极小外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、发生严重自然灾害等，或欠账时间达3年以上），下列情况不能100%提取坏账准备：A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；B、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；C、与关联方发生的应收款项，特别
33、是母子公司交易或事项产生的应收款项；D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。-坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法“坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法”有四种：有四种：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法个别认定法个别认定法前三个方法一般不得同时并存；第四个方前三个方法一般不得同时并存；第四个方法可与前三个方法中任一方法同时并存。法可与前三个方法中任一方法同时并存。（3）一般会计处理）一般会计处理初次计提时：初次计提时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账：借：坏账准备发生坏账：借：坏账
34、准备 贷：应收账款贷：应收账款 其他应收款等其他应收款等会计期末补提时：借：会计期末补提时：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 期末期末冲销时作相反的会计分录。冲销时作相反的会计分录。已核销的坏账重新收回时已核销的坏账重新收回时思考思考已核销的坏账重新收回时已核销的坏账重新收回时借：银行存款贷：坏账准备可以。但准则鼓励同时作两笔会计分录：借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款这样处理的好处：利于提供债务人的财务和信用信息；利于固定账户对应关系；利于保持“坏账准备”核算内容的完整性和分析利用。？（4）优缺点备抵法的优点备抵法的优点：A、预计不能收回的应收款项作
35、为坏账预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计损失及时计入费用，避免虚增利润，符合入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；谨慎性原则；B、“坏账准备坏账准备”作为应收款项的备抵作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况；读者更能了解企业真实的财物状况；C、消除了虚列的应收款项，有利于企业、消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。资金周转，提高企业经济效益。备抵法的缺点：备抵法的缺点：A、操作相对较繁琐，工作量有所加大；B、隐含的
36、职业判断较多，易被利用于利润操纵。（5）备抵法举例）备抵法举例-此法假设：企业发生坏账的可能性与期此法假设：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。末仍未收回的应收账款成正比。-坏账估计过程坏账估计过程应提坏账准备应提坏账准备=应收账款余额应收账款余额坏账计提坏账计提%已提坏账准备已提坏账准备=“=“坏账准备坏账准备”账户的余额账户的余额本期应补提或冲销的坏账损失数本期应补提或冲销的坏账损失数 应提坏账准备应提坏账准备 已提坏账准备已提坏账准备 补提补提 应提坏账准备应提坏账准备 已提坏账准备已提坏账准备 冲销冲销1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法【案例案例9】甲企业1
37、998年年末应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收款项的余额为550000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000，2001年末应收款项的余额为700000元。要求：做有关会计分录。1998年年末：年年末：应提坏账准备=503%=1.5万元；期初坏账准备的余额为0；本期补提额=1.50=1.5万元借：资产减值损失资产减值损失1.5贷：坏账准备1.51999年年末：年年末：应提坏账准备=603%=1.8万元；补提前坏准余额为1.5万元；
38、本期补提额=1.81.5=0.3万元（补提）借：资产减值损失资产减值损失0.3贷：坏账准备0.32000年年4月，月，发生坏账时：借：坏账准备2贷：应收账款乙企业22000年年末：年年末：应提坏账准备=553%=1.65万元补提前坏账准备余额=1.82=0.2；本期补提额=1.65（0.2）=1.85借：资产减值损失资产减值损失1.85贷：坏账准备1.852001年年5月坏账收回时：月坏账收回时：借：应收账款乙企业1.5贷：坏账准备1.5借：银行存款1.5贷：应收账款乙企业1.52001年年末：年年末：应提坏账准备=703%=2.1补提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15；本期补提额=2
39、.13.15=1.05（冲回）借：坏账准备1.05贷：资产减值损失资产减值损失1.05实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小2）账龄分析法账龄分析法坏账估计过程坏账估计过程应提坏账准备应提坏账准备=（各账龄应收账款余额（各账龄应收账款余额 各账龄坏账各账龄坏账%）已提坏账准备已提坏账准备=“=“坏账准备坏账准备”账户的余额账户的余额 本期应补提或冲销的坏账准备数本期应补提或冲销的坏账准备数应提坏账准备应提坏账准备 已提坏账准备已提坏账准备 补提补提应提坏账
40、准备应提坏账准备 已提坏账准备已提坏账准备 冲销冲销【例10】某企业某期初“坏账准备”账户余额为150万元，本期没有确认和收回坏账，期末应收账款规模、账龄结构及预计坏账%如下表，应收账款账龄分析表应收账款账金额（万元）预计坏账%信用期内12005逾期半年内40010逾期半年至一年20015逾期一年至两年10020逾期两年至三年8030逾期三年以上20100应收账款总计2000期末应计提坏账准备：12005%+40010%+20015%+10020%+8030%+20100%=194（万元）已提坏账准备：已提坏账准备：150万元万元本期应补提坏账准备：本期应补提坏账准备：194-150=44（万
41、元）（万元）借：资产减值损失资产减值损失44贷：坏账准备44应提坏账准备应提坏账准备=赊销金额赊销金额坏账率坏账率%（本期应收账款的借方发生额）（本期应收账款的借方发生额）每期按上式计算结果计提，无需考虑每期按上式计算结果计提，无需考虑“坏账准备坏账准备”账户已有余额。账户已有余额。举例举例-略略3）销货百分比法）销货百分比法小节：坏账与坏账损失从严格上讲既有联系也有区别.坏账损失的确认不是随意的,必须符合一定的标准和条件.直接转销法和备抵法各有优缺点,但相对而言,后者更科学,是制度要求的核算方法.备抵法的主要内容包括坏账准备计提范围比例方法账务处理.备抵法的账务处理共有四个重要环节:初次计提;发生坏账;已核的坏账重新收回;期末调整(补提或冲销).习题:教材P122-123练习一至三题.教学辅助平台练习题1-5题.