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1、第三章 应收款项应收款项的确认与计量应收款项的减值第一节应收款项的确认与计量应收账款应收票据预付账款应收利息 属于金融资产应收股利其他应收款长期应收款一、应收账款的确认与计量（一）应收账款的确认伴随着产品或商品的赊销或者劳务的提供而产生的主要包括出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购 货方垫付的运杂费应收账款的确认与收入的确认密切相关（二）应收账款的初始计量协议价款+增值税+垫付的包装费运杂费扣除商业折扣现金折扣：总价法 净价法例：价目表：100元/件 95元/件（购买数量100件）付款条件：付款期30天（2/10,1/20,n/30）10天内付款 优惠2%10-20天内付款
2、 优惠1%20-30天内付款 无优惠 购买数量=200件1、商业折扣 （100-95=5）目的：促销 发生时间：开票前2、现金折扣 （2/10，1/20，n/30）目的：早日收回货款 发生时间：开票后 影响入账价值的会计处理方法：20095 总价法（实务上简单）2009599%净价法（理论上谨慎）2009598%不影响应收账不影响应收账款入账价值款入账价值影响入影响入账价值账价值某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用增值税率为17%。赊销时：借：应收账款
3、 21 060贷：主营业务收入 18 000 应交税金应交增值税 3 060收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款 21 060 贷：应收账款 21 060华联公司销售产品100 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收入。假定折扣时不考虑增值税。赊销时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税金-应交增值税 17 00010天内收到款项时：借：银行存款115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000超过现金折扣的最后期限时：借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000
4、二、应收票据的确认与计量（一）概述1、定义：商业汇票（收款方）2、分类（1）按承兑人不同：银行承兑、商业承兑（2）按是否计息：不带息、带息3、到期日的确定（1）以月表示 到期月份对应日 3.4 6.4 月末出票，月末到期 3.31 6.30（2）以日表示 按实际经历的天数算；“算头不算尾”或“算尾不算头”3.8 90天？（6.6）3 3个月期个月期3 3个月期个月期4、到期值的计算到期值=面值（不带息）=面值+到期利息 （带息）面值票面利率期限1年=12月=360天例：甲公司收到一张商业汇票，出票日期为11月1 日，期限为3个月，票面利率6%，出票金额为1.17万。求：1、到期值2、12月31
5、日票据价值3、若12月1日背书转让给乙公司，则转让时价值？1、到期值=1.17+1.176%1232、12月31日票据价值=1.17+1.176%1223、12月1日价值=1.17+1个月利息（二）会计处理 应收票据（资产类）-到期得到清偿 到期不能得到清偿 转让（不带追索权）借余1、不带息商业汇票的会计处理 （1）取得 （2）到期2、带息商业汇票的会计处理 （1）取得 （3）期末计息 （4）到期 甲公司2009年8月4日向乙公司销售产品一批，价款60 000元，增值税10 200元，同日收到由乙公司交来一张3个月期限的商业承兑汇票（假定出票日为2009年8月4日），金额共计70 200元。甲
6、公司编制会计分录如下：借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应增税（销税）10 200收到款:借：银行存款 70 200 贷：应收票据 70 200未收到款：借：应收账款 70 200 贷：应收票据 70 200华联公司2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。（1）收到票据时：借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税（销项税额）34 000（2）年度终了（2002年12月31日），计提
7、票据利息。234 0005%12 4=3 900（元）借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900（3）票据到期收回货款收款金额=234 000（1+5%126）=239 850（元）2003年未计提票据利息 =2340005%122=1950（元）借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 9503、背书转让 带追索权 不带追索权例：2009年12月1日，甲将出票日为11月1日、到期日为2010年2月1日的一张带息的商业汇票背书转让给了乙，此转让不带追索权。（1）背书人甲 12月1日 借：应付账款(银行存款)等 贷：应收票据 （转让前账户余额）财务费用 （
8、11.1-12.1 的1个月利息）（2）被背书人乙12月1日 取得 借：应收票据 （面值+1个月利息）贷：应收账款12月31日 计息 借：应收票据 （12.1-12.31 1个月利息）贷：财务费用2月1日 到期 借：银行存款/应收账款 （到期值）贷：应收票据 （面值+2个月利息）财务费用 （1个月的利息）4、应收票据的贴现银行银行贴现人贴现人（贴现额）（贴现额）到到期期日日还还付款人付款人（到期值）（到期值）贴现日贴现日借借提前收取提前收取利息利息 期限如 3.1 3.15 3.31出票日 贴现日 到期日 持有期 贴现期（承兑人如果在异地，另加3天划款期）贴现额（贴现所得）贴现额（贴现所得）=
9、贴现本金贴现本金-贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限（1）不带追索权 贴现日 借：银行存款 （贴现额）贷：应收票据 （贴现前账户余额）借贷方差 记为“财务费用”（贴现息支出-尚未计提 的到期利息收入）（2）带追索权贴现日 借：银行存款 （贴现额）短期借款利息调整 （贴现息）贷：短期借款本金 （到期值）贴现日到期日 12月31日计息 借：应收票据 贷：财务费用贴现日到期日，每月末可采用直线法摊销“短期借款利息调整”，确认本月应承担的贴现息 借：财务
10、费用 贷：短期借款利息调整到期日 A：对方付款 B：对方不付款借：短期借款借：短期借款本金本金 （到期值）（到期值）贷：应收票据贷：应收票据 （账户余额）（账户余额）财务费用财务费用借：短期借款借：短期借款本金本金 （到期值）（到期值）贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 （到期值）（到期值）贷：应收票据贷：应收票据 （账户余额）（账户余额）财务费用财务费用2009年9月8日的一张金额为1万元的商业承兑汇票（期限一个月），9月18日向银行贴现，假设贴现率10%；会计？借：银行存款 9944.44 财务费用 55.56 贷：应收票据 10 000贴现利息=1000010%20/360
11、 =55.56（万元）如果附追索权？贴现时：借：银行存款 9944.44 短期借款-利息调整 55.56 贷：短期借款-成本 10 000以后银行如期收到款时？借：短期借款-成本 10 000 贷：应收票据 10 000或者：-1如果以后银行收不到到期款？借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据三、应收股利和应收利息一、应收股利1、定义 股权投资 宣告发放时 现金股利或利润2、会计处理应收股利（资产类）应收股利（资产类）-余额余额（已宣告但未发放的现金股利或利润）（已宣告但未发放的现金股利或利润）-二、应收利息1、定义 债权投资 付息日 分期付息式债券利息2、会计处理 余额余额（
12、已到付息期但未领取的债券利息）（已到付息期但未领取的债券利息）应收利息（资产类）应收利息（资产类）-未到付息期所计提的利息，计入未到付息期所计提的利息，计入“应计利息应计利息”账账户户四、预付账款和其他应收款预付账款1、定义2、会计处理 借余借余预付账款（资产类）预付账款（资产类）-资产（预付账款）资产（预付账款）贷余贷余负债（应付账款）负债（应付账款）双重性质双重性质经济业务流程经济业务流程：预付款预付款 例：例：（58505850）收到货物收到货物 发票价税合计发票价税合计（58505850）（46804680）（70207020）A A：收回余款（：收回余款（11701170）B B：补
13、付货款（：补付货款（11701170）借：预付账款借：预付账款 58505850 贷：银行存款贷：银行存款 58505850 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款 A A：40004000 680 68046804680 B B：600060001020102070207020A A：借：银行存款：借：银行存款 11701170 贷：预付账款贷：预付账款 11701170 B B：借：预付账款：借：预付账款 11701170 贷：银行存款贷：银行存款1170117050005000 850 850585058503、会计处理
14、其他应收款其他应收款1 1、定义、定义2 2、包含、包含罚款、赔款、罚款、赔款、租金、押金、租金、押金、垫款、备用金垫款、备用金 余额余额其他应收款（资产类）其他应收款（资产类）-甲公司为本单位职工垫付应由其个人负担的住院医药费1 000元，拟从该职工的工资中扣除。借：其他应收款 1 000 贷：银行存款 1 000【例】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失45 000元。甲公司编制会计分录如下：借：其他应收款保险公司 45 000 贷：在途物资或材料采购 45 000你来一试1？承上，你能编制以后从其职工工资中扣款的会计分录吗？你来一试2？承上，如果材料发生的
15、毁损属于在期末财产清查过程中发生的，其他资料不变。对此，你能编制正确的会计分录吗？五、五、长期应收款长期应收款一、定义二、范围 融资租赁 分期收款销售三、会计处理 余额余额（未实现的应（未实现的应收利息）收利息）未实现融资收益（资产备抵类）未实现融资收益（资产备抵类）-+余额余额（本金、（本金、提前预计提前预计的未实现的未实现的利息）的利息）长期应收款（资产类）长期应收款（资产类）-第二节 应收款项的减值1、坏账：企业无法收回的应收款项。2、坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。3、坏账的处理原则（补充）（1）有合法依据（2）有合法批准程序 注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权
16、，一旦重新收回，应及时入账。4、坏账的核算方法（1）直接转销法：只有在坏帐实际发生时，才确认坏帐费用。A、核算方法：借：资产减值损失 贷：应收帐款 B、优缺点：（2）备抵法（我国采用）：预计未来可能发生的损失 按期估计坏账损失，提取坏账准备并计入当期损益，实际发生坏账时再冲销坏账准备。备抵法的依据：（1）权责发生制（2）谨慎性原则备抵法的两个基本要素：（1）要对未来最终可能无法收回的应收款项金额作出估计。（2）建立备抵帐户“坏账准备”，记录这个估计。A、账户设置 借方 坏账准备（备抵）贷方 （1）核销坏账 （1）计提准备 （2）核销坏账重新收回B、账务处理 计提时 借：资产减值损失 贷：坏账准
17、备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 但是不允许：借：银行存款 贷：坏账准备 C、坏账的估计方法 应收款项余额百分比法：按照会计期末应收款项（包括其他应收款、应收票据、预付帐款等应收款项）余额的一定比例来提取坏账准备的方法。坏账百分比：根据企业以往的经验、债务人的实际状况及信用确定。期末应确认的坏账准备余额 年末应收账款余额估计的坏账百分比 实际计提的坏账准备 年末应确认的坏账准备余额 坏账准备账面余额（借方，贷方）例：某企业1999年末2001年与坏账有关的业务如下：1、1999年末应收账款余额为600 000元，坏账
18、比例为5，计提坏账准备3000元。2、2000年4月，A企业所欠货款4000元被确认为坏账。3、2000年末，企业应收账款的余额为1600 000元，坏账比例为5。4、2001年7月，已作坏账处理的某单位所欠货款，收回3000元。5、2001年末，应收账款的余额为800 000元，坏账比例为5。1、1999年末 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 2、2000年4月 借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 000 3、2000年末 应确认坏账准备 1600 00058 000元 应计提坏账准备800010009 000元 借：资产减值损失 9 000 贷：坏账准备 9
19、000 4、2001年7月 借：应收账款 3 000 贷：坏账准备 3 000 借：银行存款 3 000 贷：应收账款 3 000 5、2001年末 应确认坏账准备800 0005 4 000元应计提坏账准备4 000 11 0007000元 借：坏账准备 7000 贷：资产减值损失 7000销货百分比法：按赊销金额（发生额）的一定百分比来估算坏账准备的一种方法。估计坏账损失本期赊销净额估计坏账百分比 例：某企业2000年全年赊销金额为300 000元，据以往的资料和经验，估计坏账损失率为1.5%。年末估计坏账损失为：300 0001.5%4500 借：资产减值损失 4 500 贷：坏账准备
20、4 500 账龄分析法：根据应收账款和其他应收款的账龄（发生时间的长短）及相应的比例来估计坏账准备的方法。一般说来，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大，估计的坏账率也越高；反之亦然。甲公司2008.12.1“应收账款”借方余额为500万元；“坏账准备”贷方余额为25万元（5%）。要求：根据甲公司12月份发生的以下业务内容，计算期末应提取或冲销的坏账准备。12月份业务内容：（1）赊销A商品1000万元（不含税），10%的商业折扣；（2）甲公司的一客户破产，形成40万元的坏账；（3）今收到乙公司原欠货款500万元，存入银行；（4）今收到曾经于一年前已转销的丁公司坏账10万元；（5）向丙公司销售商品，不含税售价100万元，2/10,1/20,N/30;答案甲公司12月份应当计提坏账准备61.5万元借:资产减值损失 615 000 贷:坏账准备 615 000