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1、第七章 出口退税会计第一节第一节出口退（免）税计算出口退（免）税计算 一、出口货物退（免）税原则一、出口货物退（免）税原则1、公平税负原则、公平税负原则2、属地管理原则、属地管理原则3、“零税率零税率”原则原则4、宏观调控原则、宏观调控原则二、出口货物退（免）基本政策二、出口货物退（免）基本政策（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税（二）出口免税不退税（二）出口免税不退税（三）出口不免税不退税：少数产品（三）出口不免税不退税：少数产品出口货物退（免）税范围出口货物退（免）税范围三、退（免）税的条件：必须是出口应三、退（免）税的条件：必须是出口应税货物，免税货物不退；必须是报关离境税货物，免税
2、货物不退；必须是报关离境的出口货物；财务上作出口销售，样品不的出口货物；财务上作出口销售，样品不是；已收汇核销。是；已收汇核销。四、出口货物退税率 根据根据财政部、国家税务总局关于财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知调整出口货物退税率的通知，现行出现行出口货物的增值税退税率有口货物的增值税退税率有17、16%、15%、13、9、5、3、0。出口退（免）税具体制度规定出口退（免）税具体制度规定（一）（一）出口免税并退税出口免税并退税适用范围：适用范围：1.生产企业：生产企业：生产企业（一般纳税人）自营出口生产企业（一般纳税人）自营出口或委托外贸企业代理出口或委托外贸企业代理出口2.外
3、贸企业外贸企业:有出口经营权的外贸企业收购后直接有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，均出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，均可退还收购环节已纳的增值税；可退还收购环节已纳的增值税；3.特准退税的货物特准退税的货物（二）（二）出口免税出口免税(不退税不退税)1.来料加工复出口的货物（原材料进口免来料加工复出口的货物（原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税）税，加工自制的货物出口不退税）2.避孕药品或用具、古旧图书（内销免税，避孕药品或用具、古旧图书（内销免税，出口也免税）；出口也免税）；3.计划内出口卷烟；计划内出口卷烟；4.军品以及军队系统企业出口军需工厂
4、生军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物；产或军需部门调拨的货物；5.属于生产企业的小规模纳税人自营出口属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；或委托外贸企业代理出口的自产货物；6.外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物。发票的货物。7.外贸企业直接购进国家规定的免税货物，外贸企业直接购进国家规定的免税货物，包括免税农产品出口；包括免税农产品出口；（三）（三）出口不免税也不退税：出口不免税也不退税：原油、援外出原油、援外出口物资、国家禁止出口货物如天然牛黄、口物资、国家禁止出口货物如天然牛黄、麝香、铜、白
5、银等。麝香、铜、白银等。出口货物退税的计算出口货物退税的计算1.凡有进出口经营权的各类生产企业自营出口或者凡有进出口经营权的各类生产企业自营出口或者委托外贸企业代理出口的货物，除了另有规定者委托外贸企业代理出口的货物，除了另有规定者以外，一律实行以外，一律实行“免、抵、退免、抵、退”税的办法。税的办法。n“免免”税：对上述货物免征本企业生产销售环节税：对上述货物免征本企业生产销售环节的增值税；的增值税；n“抵抵”税：出口货物所耗用的原材料、零部件、税：出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物应纳的增值税税额；销货
6、物应纳的增值税税额；n“退退”税：应当抵顶的增值税税额大于应纳增值税：应当抵顶的增值税税额大于应纳增值税税额而没有抵顶完的时候，经税务机关批准，税税额而没有抵顶完的时候，经税务机关批准，对没有抵顶完的税额予以退税对没有抵顶完的税额予以退税“抵、免、退抵、免、退”法公式推导法公式推导n当期应纳税额当期内销应纳税额当期出口应退税当期应纳税额当期内销应纳税额当期出口应退税额额当期内销销项税额当期内销进项税当期内销销项税额当期内销进项税额上期未抵扣完的进项税额（当期出口商品进项额上期未抵扣完的进项税额（当期出口商品进项税额当期出口货物不予免征或退税部分）税额当期出口货物不予免征或退税部分）当期内销销项
7、税额（当期全部进项当期内销销项税额（当期全部进项税额税额当期出口货物不予免征或退税部分上期未抵当期出口货物不予免征或退税部分上期未抵扣完的进项税额）扣完的进项税额）n当期应纳税额如大于当期应纳税额如大于0，应缴纳税款；如小于，应缴纳税款；如小于0，按条，按条件退税，而且由于小于件退税，而且由于小于0的原因有可能是内销进项税的原因有可能是内销进项税额大于销项税额，所以以当期出口退税额出口货物额大于销项税额，所以以当期出口退税额出口货物离岸价离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价退税率为限。退税率为限。n 计算过程：计算过程：（1）出口货物当期不予抵扣或退税的税额，从当期全部进项税）出口货物当期不予抵
8、扣或退税的税额，从当期全部进项税额中剔除，额中剔除，计入出口产品的成本计入出口产品的成本。当期不予抵扣或退税的税额当期出口货物离岸价当期不予抵扣或退税的税额当期出口货物离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）-免抵退税不得免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免征和抵扣税额抵减额（2）出口货物当期准予抵扣或退税的税额）出口货物当期准予抵扣或退税的税额当期准予抵扣或退税的税额当期全部进项税额当期不予当期准予抵扣或退税的税额当期全部进项税额当期不予抵扣或退税的税额上期未抵扣完的进项税额抵扣或退税的税额上期未抵扣完的进项税额（3）当期应纳税额当期内
9、销货物的销项税额当期准予抵扣）当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期准予抵扣或退税的税额（正数为应纳税额，负数为未抵顶完的税款）或退税的税额（正数为应纳税额，负数为未抵顶完的税款）（4）若（）若（3）=未抵顶完的税款，退税额未抵顶完的税款；未抵顶完的税款，退税额未抵顶完的税款；当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率0应交税应交税免免=0，抵，抵=B，退，退=0。n2.A0应退税应退税n|A|B免免=0，抵，抵=0，退，退=B，留抵，留抵|A|-Bn例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的
10、征税税率为人，出口货物的征税税率为17%，退税率为，退税率为13%。2009年年5月的有关经营业务为：购原材月的有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万万元，货已验收入库。上月留抵税款元，货已验收入库。上月留抵税款5万元。本月万元。本月内销货物不含税销售额内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元万元存入银行；本月出口货物的销售额折合存入银行；本月出口货物的销售额折合200万万元。要求计算企业当期的元。要求计算企业当期的“免、抵、退免、抵、退”
11、税额。税额。n（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200*（17%-13%）8（万元）（万元）n（2）当期应纳税额）当期应纳税额100*17%-（34-8）-5-14（万元）（万元）n（3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额200*13%26（万元）（万元）n（4）按规定，如当期期末留抵税额小于或等于当）按规定，如当期期末留抵税额小于或等于当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额。即该企业当期应退税额税额。即该企业当期应退税额14万元万元n（5）当期免抵税额当期免抵退税额）当期免抵税额当期免抵退税额-
12、当期应退当期应退税额税额26-1412（万元）（万元）n例例2：某自营出口的生产企业为增值税一般纳：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税人，出口货物的征税税率为17%，退税率，退税率为为13%。2009年年6月有关经营业务为：购原材月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。本月内销货物不含税万元，货已验收入库。本月内销货物不含税销售额销售额100万元，收款万元，收款117万元存入银行；本万元存入银行；本月出口货物的
13、销售额折合月出口货物的销售额折合200万元。要求计算万元。要求计算企业当期的企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。n（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200*（17%-13%）8（万元）（万元）n（2）当期应纳税额）当期应纳税额100*17%-（64-8）-43（万元）（万元）n（3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额200*13%26（万元）（万元）n（4）按规定，如当期期末留抵税额大于当期）按规定，如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额。即该企业当期应退税额税额。即该企
14、业当期应退税额26万元万元n（5）当期免抵税额当期免抵退税额）当期免抵税额当期免抵退税额-当期当期应退税额应退税额26-260（万元）（万元）n例例3：某自营出口的生产企业为增值税一般纳：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税人，出口货物的征税税率为17%，退税率，退税率为为13%。2009年年8月有关经营业务为：购原月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税万元，外购货物准予抵扣的进项税额额34万元，货已验收入库。当月进料加工免万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料
15、件的组成计税价格税进口料件的组成计税价格100万元。上期万元。上期末留抵税款末留抵税款17万元。本月内销货物不含税销万元。本月内销货物不含税销售额售额100万元，收款万元，收款117万元存入银行。本月万元存入银行。本月出口货物的销售额折合出口货物的销售额折合200万元。要求计算万元。要求计算企业当期的企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。n（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格的组成计税价格*（出口货物征税税率（出口货物征税税率-出口货物退税率）出口货物退税率）100*（17%-13%）4（万元）（万元）n免抵退税
16、不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额200*（17%-13%）-44（万元）（万元）n（2）当期应纳税额）当期应纳税额100*17%-（34-4）-17-30（万元）（万元）n（3）“免、抵、退免、抵、退”税额抵减额税额抵减额100*13%13（万元）（万元）出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额200*13%-1313（万元）（万元）n（4）按规定，如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额时：）按规定，如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额。即该企业当期应退税额当期应退税额当期免抵退税额。即该企业当期应退税额13万元万元n（5）当期免抵税额当期免抵退
17、税额）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额13-130n（6）当月期末留抵结转下期继续抵扣税额为）当月期末留抵结转下期继续抵扣税额为17（30-13）万元万元n2.以进定退：以进定退：应退税额购进货物的进项税额应退税额购进货物的进项税额退税率退税率适用有出口经营权的适用有出口经营权的外贸企业外贸企业收购后直收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，以及从事对外承包项目、对外修货物，以及从事对外承包项目、对外修理修配业务、对外投资和销售给外轮及理修配业务、对外投资和销售给外轮及远洋国轮而收取外汇的货物。远洋国轮而收取外汇的货物。n外贸企业外
18、贸企业“先征后退先征后退”计算实例计算实例n某进出口公司某进出口公司2007年出口美国平纹布年出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价米，进货增值税专用发票列明单价20元元/平平方米，计税金额方米，计税金额40000元，退税率元，退税率13%，其，其应退税额：应退税额：2000*20*13%5200（元）（元）第二节第二节出口退（免）税的会计处理出口退（免）税的会计处理n一、生产性企业一、生产性企业“免抵退免抵退”的会计处理的会计处理u免抵退增值税会计账户的设置免抵退增值税会计账户的设置u“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”明细项目明细项目u“出口退税出口退税”明细
19、账户明细账户u“进项税额转出进项税额转出”明细账户明细账户u“转出多交增值税转出多交增值税”明细账户明细账户 n“免免”：借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口出口*产品产品AB时时“抵抵”=0，“退退”=B“退退”：借：应收出口退税借：应收出口退税B贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）Bn|A|0时时，不退税，应交税：抵，不退税，应交税：抵=B，退，退=0n抵：抵：借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品应纳税额）B贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)Bn“交交
20、”：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交应交增值税（转出未交增值税）增值税）A贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税An借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税A贷：银行存款贷：银行存款An例：某企业为生产型出口企业，实行例：某企业为生产型出口企业，实行“免抵退免抵退”退税方式，退税方式，该产品的征税率为该产品的征税率为17%，退税率为，退税率为15%。2009年年2月有关月有关资料如下：资料如下：n（1）购进原材料取得增值税专用发票上注明价款）购进原材料取得增值税专用发票上注明价款1000000元，税款元，税款170000元，款项已支付，货款已入库。元，款项已支付，货款已入
21、库。n（2）内销一批产品，不含税销售额为）内销一批产品，不含税销售额为500000元。款项已元。款项已收到。收到。n（3）报关出口一批产品，离岸价为）报关出口一批产品，离岸价为50000美元（汇率美元（汇率1：8.3），款项尚未收到。），款项尚未收到。n作出相关会计处理。作出相关会计处理。二、外贸企业二、外贸企业“先征后退先征后退”n不退不退的部分计入成本：的部分计入成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项进项税额转出税额转出)n退税：退税：借：应收出口退税借：应收出口退税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口应交增值税（出口退税）退税）n三、出口应退消费税的会计处理：三、出口应退消费税的会计处理：n借：应收出口退税借：应收出口退税贷：主营业务成本贷：主营业务成本n借：借：银行存款银行存款贷：应收出口退税贷：应收出口退税