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1、主讲人：主讲人：郝艳华郝艳华1/31/2023第六章第六章第六章第六章 出口货物免、退税会计出口货物免、退税会计出口货物免、退税会计出口货物免、退税会计教学内容：教学内容：出口货物免、退税政策出口货物免、退税政策 出口货物免、退税方法出口货物免、退税方法 出口货物免、退税的计算出口货物免、退税的计算 出口货物免、退税的会计处理出口货物免、退税的会计处理1/31/2023一、出口货物免、退税政策（一、出口货物免、退税政策（一、出口货物免、退税政策（一、出口货物免、退税政策（P159P159P159P159）（一）免、退税：增值税、消费税（一）免、退税：增值税、消费税（二）国家政策（类型）：（二）
2、国家政策（类型）：既免税，又退税既免税，又退税 只免税，不退税只免税，不退税 不免税，也不退税不免税，也不退税注意：适用范围的规定注意：适用范围的规定“出口货出口货物零税率物零税率”1/31/2023二、出口货物免、退税方法（二、出口货物免、退税方法（P160P160）“先征后退先征后退”办法：办法：适用于适用于购进货物直接购进货物直接出出口的口的外工贸企业外工贸企业“免、抵、退免、抵、退”税办法：税办法：适用于委托或自营适用于委托或自营出口自产货物出口自产货物的的生产企业生产企业。1/31/2023（二）（二）（二）（二）“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”税办法税办法税办法税办法“
3、免免”税：税：是指对生产企业出口的自产货物，免征是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；本企业生产销售环节增值税；“抵抵”税：税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税：税：是指生产企业出口的自产货物在当月内是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。的部分予以退税。1/31/2023应退税额应退税额
4、=外购货物不含税金额外购货物不含税金额退税率退税率三、出口货物免、退税计算及会计处理三、出口货物免、退税计算及会计处理三、出口货物免、退税计算及会计处理三、出口货物免、退税计算及会计处理（一）（一）（一）（一）“先征后退先征后退先征后退先征后退”方法的计算及会计处理方法的计算及会计处理方法的计算及会计处理方法的计算及会计处理注意：注意：（1 1）不含税金额）不含税金额发票金额计算发票金额计算（2 2）退税率的规定：）退税率的规定：增值税的退税率增值税的退税率：5%5%、6%6%、8%8%、9%9%、11%11%、13%13%、14%14%、15%15%、17%17%消费税的退税率：消费税的退税
5、率：与其适用的征税率相同与其适用的征税率相同1/31/2023会计处理：（会计处理：（P171P171）核算应退税部分核算应退税部分借：其他应收款（应退税额）借：其他应收款（应退税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）核算不得退税部分核算不得退税部分借：主营业务成本（即征税额与退税额之差）借：主营业务成本（即征税额与退税额之差）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1/31/2023（二）（二）（二）（二）“免、抵、退税免、抵、退税免、抵、退税免、抵、退税”方法的计算方法的计算方法的计算方法的计算 例题：例题：甲企业是一家
6、有进出口经营权的生产企业，甲企业是一家有进出口经营权的生产企业，生产经营的货物既有内销，也有出口。生产经营的货物既有内销，也有出口。20102010年年7 7月月份有份有未抵扣完的增值税未抵扣完的增值税8 8万元万元，8 8月份业务如下：月份业务如下：开出转账支票从国内购进原材料一批，取得的增开出转账支票从国内购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为值税专用发票上注明销售额为300300万元，增值税万元，增值税5151万元。（已认证通过）万元。（已认证通过）以进料加工方式进口免税料件，关税完税价格以进料加工方式进口免税料件，关税完税价格150150万元，进口关税万元，进口关税2020
7、万元，料已入库，款已支付。万元，料已入库，款已支付。1/31/2023本月发生购货运输费共本月发生购货运输费共5 5万元，取得运输企业万元，取得运输企业运费发票。运费发票。国内销售国内销售A A产品开具增值税专用发票注明价款产品开具增值税专用发票注明价款200200万元人民币，增值税万元人民币，增值税3434万元，另收取装卸万元，另收取装卸运输费运输费2.342.34万元，款项暂欠。万元，款项暂欠。（成本（成本140140万元万元人民币）人民币）出口自产出口自产B B产品，出口离岸价产品，出口离岸价200200万元人民币，万元人民币，款项已收。（成本款项已收。（成本140140万元人民币）万元
8、人民币）要求：计算甲公司要求：计算甲公司8 8月份业务应纳或应退增值月份业务应纳或应退增值税。（征税率税。（征税率17%17%，退税率为，退税率为13%13%）1/31/2023“免、抵、退”税计算方法免税、抵税退税当期应纳税额当期免抵退税额比较1231/31/2023由上题可获知以下信息：由上题可获知以下信息：由上题可获知以下信息：由上题可获知以下信息：1 1 1 1、该企业的自产货物有出口也有内销。、该企业的自产货物有出口也有内销。、该企业的自产货物有出口也有内销。、该企业的自产货物有出口也有内销。出口货物免税，所以其销项税额为出口货物免税，所以其销项税额为出口货物免税，所以其销项税额为出
9、口货物免税，所以其销项税额为0 0 0 0，内销货物销项，内销货物销项，内销货物销项，内销货物销项税额为：税额为：税额为：税额为：34+2.34/34+2.34/34+2.34/34+2.34/（1+17%1+17%1+17%1+17%）=34.34=34.34=34.34=34.34（万元）（万元）（万元）（万元）2 2 2 2、该企业生产所耗用的原材料有从国内购进，也有、该企业生产所耗用的原材料有从国内购进，也有、该企业生产所耗用的原材料有从国内购进，也有、该企业生产所耗用的原材料有从国内购进，也有从国外进口的免税料件。从国外进口的免税料件。从国外进口的免税料件。从国外进口的免税料件。国内
10、购进进项税额为：国内购进进项税额为：国内购进进项税额为：国内购进进项税额为：51+551+551+551+57%=51.357%=51.357%=51.357%=51.35（万元）（万元）（万元）（万元）3 3 3 3、该企业有、该企业有、该企业有、该企业有7 7 7 7月份留抵月份留抵月份留抵月份留抵8 8 8 8万元。万元。万元。万元。4 4 4 4、该企业适用征税率是、该企业适用征税率是、该企业适用征税率是、该企业适用征税率是17%17%17%17%，退税率是，退税率是，退税率是，退税率是13%13%13%13%。意味着其中（意味着其中（意味着其中（意味着其中（17%-13%17%-13
11、%17%-13%17%-13%）的部分就是不予免征和抵扣）的部分就是不予免征和抵扣）的部分就是不予免征和抵扣）的部分就是不予免征和抵扣的税额。的税额。的税额。的税额。1/31/2023计算过程：计算过程：（1 1）计算）计算8 8月份应纳税额月份应纳税额 =当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额-上期留抵税额上期留抵税额其中：免抵退税不得免征和抵扣税额其中：免抵退税不得免征和抵扣税额 =2000000=2000000（17%-13%17%-13%）-（1500000+2000001500000+200000）（17%-13%17%-13%）=12000=12000（元）（元）8 8
12、月份月份应纳税额应纳税额=343400-=343400-（513500-12000513500-12000）-80000=-80000=-238100-238100（元）（元）（2 2）当期）当期免抵退税额免抵退税额=2 000=2 000 000000 13%13%-（1 500 000+200 0001 500 000+200 000）13%=13%=3900039000（元）（元）1/31/20231/31/2023期末留抵期初留抵税额期初留抵税额期末留抵税额期末留抵税额1/31/20231/31/2023根据以上资料作会计处理如下：根据以上资料作会计处理如下：借：原材料借：原材料 3
13、000 3 000 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510 000510 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 0003 510 000借：原材料借：原材料 1 700 0001 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 700 0001 700 000借：原材料借：原材料 46 50046 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 5003 500 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 0001/31/2023借：应收账款借：应收账款 2 363 4002 363 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收
14、入 2 000 2 000 000000 其他业务收入其他业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）343 400 343 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 400 0001 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 400 0001 400 000借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 2 000 000000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 400 0001 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 400 0001 400 0001/31/
15、2023免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价（出口货物离岸价（FOBFOB）外汇人民币牌价外汇人民币牌价 （出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税购进原材料价格免税购进原材料价格 （出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）当期应当期应纳税额纳税额当期内销货物当期内销货物销项税额销项税额当期进项税额当期进项税额-免抵退税不得免抵退税不得免征和抵扣税额免征和抵扣税额上期上期留抵留
16、抵步骤一：步骤一：1/31/2023第一步计算结果显示：第一步计算结果显示：第一步计算结果显示：第一步计算结果显示：若当期应纳税额若当期应纳税额若当期应纳税额若当期应纳税额 0 0 0 0，表明当期有应向税务，表明当期有应向税务，表明当期有应向税务，表明当期有应向税务机关缴纳的税款，按计算结果填列纳税申报表，机关缴纳的税款，按计算结果填列纳税申报表，机关缴纳的税款，按计算结果填列纳税申报表，机关缴纳的税款，按计算结果填列纳税申报表，申报纳税。申报纳税。申报纳税。申报纳税。（该抵免部分已全部抵免完）（该抵免部分已全部抵免完）（该抵免部分已全部抵免完）（该抵免部分已全部抵免完）若当期应纳税额若当期
17、应纳税额若当期应纳税额若当期应纳税额0000，表明当期有留抵税额，表明当期有留抵税额，表明当期有留抵税额，表明当期有留抵税额，这个留抵是在抵扣完内销及出口货物的进项税这个留抵是在抵扣完内销及出口货物的进项税这个留抵是在抵扣完内销及出口货物的进项税这个留抵是在抵扣完内销及出口货物的进项税额后形成的留抵额后形成的留抵额后形成的留抵额后形成的留抵（是否退税？退多少？）（是否退税？退多少？）（是否退税？退多少？）（是否退税？退多少？）1/31/2023步骤二：步骤二：当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人外汇人民币牌价民币牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退税额抵免抵退税额抵减额减额 其中：其中：免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材免税购进原材料价格料价格出口货物退税率出口货物退税率1/31/2023步骤三：步骤三：比较比较 若当期期末留抵若当期期末留抵当期免抵退税额当期免抵退税额 则：免抵税额则：免抵税额=0=0 应退税额应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 若当期期末留抵若当期期末留抵 当期免抵退税额当期免抵退税额 则：免抵税额则：免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 -期末留抵税额期末留抵税额 应退税额应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额1/31/2023